45
2.3 Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых
операций на предприятии
Проведем аудиторскую проверку кассовых операций
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в соответствии с методикой, представленной в
п. 1.3 настоящей выпускной квалификационной работы.
Аудиторская проверка кассовых операций проводится в соответствии со
следующими документами:
– Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», который
позволяет определить правовые основы регулирования аудиторской
деятельности в РФ;
29
– федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
– внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
профессионального объединения;
– правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторов.
Составим общий план и программу, согласно которым будет проводится
аудиторская проверка кассовых операций ЗАО «Волчихинский Пивзавод». В
таблице 8 представлен общий план аудиторской проверки кассовых операций
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таблица 8
Общий план аудита кассовых операций
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечания
1
2
3
4
1. Определение эффективности
внутреннего контроля и
бухгалтерского учета кассовых
операций
10.01.2019-
14.01.2019
Думская В.Ю.
2. Проверка наличия
необходимых элементов
«Учетной политики организации»
в части операций с денежными
средствами
15.01.2019-
19.01.2019
Думская В.Ю.
29
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от
23.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
46
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
3. Проверка правильности
заполнения первичных
документов по учету кассовых
операций
20.01.2019-
29.01.2019
Думская В.Ю.
4. Оформление результатов
аудиторской проверки
30.01.2019-
31.02.2019
Думская В.Ю.
В соответствии с разработанным общим планом проведения аудиторской
проверки кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» аудит будет
проводиться по следующим направлениям:
– определение эффективности внутреннего контроля и бухгалтерского
учета кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– проведение проверки наличия необходимых элементов «Учетной
политики» ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в части операций с денежными
средствами;
– проведение проверки правильности заполнения первичных документов
по учету кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– оформление результатов аудиторской проверки кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
В таблице 9 представлена программа аудиторской проверки кассовых
операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таблица 9
План аудита кассовых операций
Наименование
аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнитель
Рабочие
документы
аудитора
1
2
3
4
1. Определение
эффективности внутреннего
контроля и бухгалтерского
учета кассовых операций
10.01.2019-
14.01.2019
Думская В.Ю.
Учетная
политика,
первичные
учетные
регистры,
приказы,
договоры, план
счетов, график
документообо-
рота
1.1. Оценка системы
внутреннего контроля
кассовых операций
10.01.2019-
12.01.2019
Думская В.Ю.
1.2. Оценка системы
бухгалтерского учета
кассовых операций
13.01.2019-
14.01.2019
Думская В.Ю.
47
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
2. Проверка наличия
необходимых элементов
«Учетной политики
организации» в части
операций с денежными
средствами
15.01.2019-
19.01.2019
Думская В.Ю.
Учетная
политика,
график
документооборо-
та, первичные
документы, план
счетов, приказы,
договоры,
положения
3. Проверка правильности
заполнения первичных
документов по учету
кассовых операций
20.01.2019-
29.01.2019
Думская В.Ю.
Приходные и
расходные
кассовые ордера,
кассовая книга
3.1. Проверка правильности
заполнения документов по
приходным операциям
20.01.2019-
22.01.2019
Думская В.Ю.
3.2. Проверка правильности
заполнения документов по
расходным операциям
23.01.2019-
25.01.2019
Думская В.Ю.
3.3. Проверка правильности
заполнения кассовой книги
26.01.2019-
29.01.2019
Думская В.Ю.
4. Составление аудиторского
заключения
30.01.2019-
31.02.2019
Думская В.Ю.
Программа проведения аудиторской проверки кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» включает в себя следующие важные аспекты
проведения аудита:
– проведение оценки системы внутреннего контроля кассовых операций
в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– проведение оценки системы бухгалтерского учета кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– проведение проверки наличия необходимых элементов «Учетной
политики» ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в части операций с денежными
средствами;
– проведение проверки правильности заполнения документов по
приходным операциям в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– проведение проверки правильности заполнения документов по
расходным операциям в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
48
– проведение проверки правильности заполнения кассовой книги в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»;
– составление аудиторского заключения.
Проведем оценку эффективности системы внутреннего контроля
кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод». Для оценки был составлен
вопросник с целью проверки действующей системы внутреннего контроля
кассовых операций ЗАО «Волчихинский Пивзавод». В таблице 10 представлены
результаты оценки системы внутреннего контроля кассовых операций
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таблица 10
Вопросник для проверки системы внутреннего контроля
кассовых операций ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Вопрос
Ответ (+)
Да
Нет
1
2
3
1. Ведутся ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» журналы
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
+
2. Установлены ли руководителем ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» сроки внезапной ревизии кассы
+
3. Производится ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» ревизия
кассы при смене кассира
+
4. Заключен ли с кассиром ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
договор о полной материальной ответственности
+
5. Соответствует ли дата заключения договора дате акта приема
кассы
+
6. Ознакомлен ли кассир ЗАО «Волчихинский Пивзавод» под
роспись с порядком ведения кассовых операций
+
7. Ведется ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» кассовая книга
+
8. Ведется ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» журнал
регистрации платежных ведомостей
+
9. Ведется ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» журнал
регистрации платежных ведомостей
+
10. Ведется ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» журнал учета
депонентов
+
11. Ведется ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» журнал
выданных доверенностей
+
12. Определен ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» круг лиц,
которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные расходы
+
13. Проводит в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» реализацию -
готовой продукции, товаров, услуг покупателям за наличный
расчет
+
14. Имеется ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» контрольно-
кассовая техника (ККТ) и зарегистрирован ли он в налоговых
органах
+
49
Продолжение таблицы 10
1
2
3
15. Имеется ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» договор с
центром техобслуживания и ремонта ККТ
+
16. Имеется ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» несгораемый
металлический сейф
+
17. Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня
сейф печатью кассира ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
+
18. Разработаны ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» схемы
отражения на счетах: операций с денежными средствами
+
19. Сверяются ли в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» данные
кассовой книги с данными учетных регистров и первичных
документов
+
Итого
12
7
Проведенная оценка показала, что эффективность системы внутреннего
контроля кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» находится на
среднем уровне (63% из 100%).
Далее определим уровень существенности кассовых операций
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» на основании данных 2018 г. (таблица 11).
Данные для расчетов были получены из Приложения 2 «Бухгалтерский баланс»
и Приложения 3 «Отчет о финансовых результатах».
Таблица 11
Уровень существенности ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
на конец 2018 г.
Наименование
базового показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения уровня
существенности,
тыс. руб.
Чистая прибыль
18645
5
932,25 (min)
Выручка от продаж
560596
2
11211,92 (max)
Собственный капитал
310796
10
31079,60
Валюта баланса
402983
2
8059,66
Затраты
485725
2
9714,50
Используя данные таблицы 11 проведем следующие расчеты:
1) Определим среднее арифметическое значение:
932,25 + 11211,92 + 31079,60 + 8059,66 + 9714,50
5
= 12199,59 (тыс. руб.)
Из приведенного выше расчета видно, что существенно от среднего
арифметического значения отклоняется показатель чистой прибыли
50
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» (932,25 тыс. руб.). Поэтому данные показатели
отбрасываются при проведении следующих расчетов.
2) Определим новое среднее арифметическое значение:
11211,92 + 31079,60 + 8059,66 + 9714,50
4
= 15016,42 (тыс. руб.)
3) Округлим уровень существенности, таким образом, чтобы отклонение
округленной суммы от расчетного значения не превышало 20% в ту или другую
сторону. Уровень существенности округлим до 15100 тыс. руб.
4) Проведем проверку, что округленное значение уровня существенности
не превышает 20%:
15100 - 15016,42
15100
× 100 = 0,55 (%) – меньше 20%
Таким образом, следует отметить, что для ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» уровень существенности составляет 15100 тыс. руб., который может
быть использован аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности
и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени
достоверности финансовой отчетности организации.
Далее рассчитаем уровень существенности в части денежных средств
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» (таблица 12).
Таблица 12
Уровень существенности статьи «Денежные средства»
бухгалтерского баланса ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
по состоянию на конец 2018 г.
Наименование
базового показателя
Сумма,
тыс. руб.
Доля статьи в
валюте баланса,
%
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Денежные средства
4287
1,06
15100 × 1,06 =
= 160,06
Валюта баланса
402983
100,00
15100
Отметим, что максимально допустимый размер ошибки, искажения по
статье «Денежные средства», который может быть показан в информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности ЗАО «Волчихинский Пивзавод»,
составляет 160,06 тыс. руб.
51
Проведем оценку системы бухгалтерского учета кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод». В таблице 13 представлена оценка системы
бухгалтерского учета кассовых операций ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таблица 13
Оценка системы бухгалтерского учета кассовых операций
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Вопрос
Ответ (+)
Примечание
Да
Нет
1. Имеются в ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» ли схемы отражения на
счетах операций с денежными
средствами?
+
Определен только
рабочий план счетов,
схемы отсутствуют
2. Сверяются ли данные кассовой книги
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» с
данными учетных регистров и
первичных документов?
+
Ежеквартально
3. Проверятся ли соответствие данных
регистров ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» по учету денежных средств
и расчетов?
+
Ежемесячно
4. Разработан и соблюдается ли в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» график
документооборота по учету кассовых
операций?
+
5. Использует ли ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» унифицированные формы
первичных документов для учета
кассовых операций?
+
Документы
соответствуют
предъявленным
требованиям
6. Организован ли в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
аналитический учет кассовых
операций?
+
7. Организован ли в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
синтетический учет кассовых
операций?
+
Итого
6
1
Проведенная оценка показала, что эффективность системы
бухгалтерского учета кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
находится на достаточно высоком уровне (86%).
Также проведем проверку отражения в учетной политике
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» всех необходимых элементов в части операций
с денежными средствами (таблица 14).
52
Таблица 14
Проверка наличия необходимых элементов в учетной
политики ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в части операций с
денежными средствами
Вопрос
Степень отражения
(+)
Отражено
Не
отражено
1. Распределение обязанностей между работниками
бухгалтерии ЗАО «Волчихинский Пивзавод», а также
указаны уровни ответственности за нарушения
ведения учета банковских и кассовых операций
+
2. График документооборота по учету кассовых
операций
+
3. Первичные документы по учету кассовых операций
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
+
4. Понятие денежных средств
+
5. Периодичность проведения ревизии кассы
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
+
6. Синтетический и аналитический учет кассовых
операций ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
+
7. Счета, используемые при учете кассовых операций,
согласно рабочему плану счетов ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» и их корреспонденции
+
8. Лимит остатка наличных денег в кассе
ЗАО «Волчихинский Пивзавод», установленный
банком
+
Итого
2
6
Проведенная проверка показала, что в учетной политике
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» не отражены существенные элементы по
операциям, связанным с денежными средствами, что является существенным
недостатком учета кассовых операций в организации.
В заключении проведем проверку правильности заполнения первичных
документов по учету кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Проверим следующие первичные документы по учету кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»:
– приходные кассовые ордера (Приложение 5);
– расходные кассовые ордера (Приложение 6);
– кассовая книга (Приложение 7).
53
В таблице 15 приведена проверка правильности заполнения приходных
кассовых ордеров в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таблица 15
Проверка правильности заполнения приходных кассовых
ордеров в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Реквизит
Отражено (+) /
Не отражено (-)
Наименование организации
+
Номер приходного кассового ордера
+
Дата составления
+
Номер счета, корреспондирующего со счетом
50 «Касса» в данной хозяйственной операции
+
Сумма платежа цифрами
+
Наименование плательщика
+
Основание платежа: указывается операция со ссылкой на
первичный документ, номер и дату его составления
+
Сумма платежа прописью
+
Приложение: прилагаемые к приходному кассовому ордеру
первичные документы
+
Подписи главного бухгалтера, кассира
+
В таблице 16 приведена проверка правильности заполнения расходных
кассовых ордеров в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таблица 16
Проверка правильности заполнения расходных кассовых
ордеров в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Реквизит
Отражено (+) /
Не отражено (-)
1
2
Наименование организации
+
Номер расходного кассового ордера
+
Дата составления
+
Номер счета, корреспондирующего со счетом
50 «Касса» в данной хозяйственной операции
+
Сумма платежа цифрами
+
Фамилию, имя, отчество получателя
+
Основание платежа: указывается операция со ссылкой на
первичный документ, номер и дата его составления
+
Сумма платежа прописью
+
Приложение: прилагаемые к расходному кассовому ордеру
первичные документы
+
Подписи руководителя и главного бухгалтера
+
Сумма платежа прописью (заполняется получателем)
+
Дата получения (заполняется получателем)
+
Подпись получателя
+
54
Продолжение таблицы 16
1
2
Наименование, номер, дату и место выдачи документа,
удостоверяющего личность получателя
+
Подпись кассира
+
В таблице 17 приведена проверка правильности заполнения кассовых
книг в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Таблица 17
Проверка правильности заполнения кассовых книг в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
Реквизит
Отражено (+)
/ Не отражено
(-)
Титульный лист
Код ОКПО, присвоенный организации Росстатом
+
Полное наименование организации
+
Номер и название структурного подразделения (при наличии)
-
Наименование документа
+
Точный период, на который заведена Книга
+
Последующие листы
Дата заполнения документа (Книги)
+
Номер документа
+
От кого получено или кому выдано
+
Номер корреспондирующего счета, субсчета
+
Приход (сумма денежных средств)
+
Расход (сумма денежных средств)
+
Итого денежных средств за день
+
Остаток денежных средств в кассе организации на начало дня
+
Остаток денежных средств в кассе организации на конец дня
+
Фамилия, имя и отчество кассира
+
Подпись кассира
+
Количество проверенных документов
+
Фамилия, имя и отчество бухгалтера
+
Подпись бухгалтера
+
По данным таблиц 15-17 видно, что первичные документы по
оформлению кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» составлены
верно, т. е. соответствуют предъявленным к их заполнению требованиям.
В процессе проведения аудиторской проверки кассовых операций в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» было выявлено следующее: