6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..….7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ………………………………………………………………………….9
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций……...........9
1.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых
операций…………………………………………………………………………….13
1.3 Учет кассовых операций в иностранной валюте……………………...……..17
1.4 Учет денежных документов…………………………………………………...20
1.5Инвентаризация кассы………………………………………………………….23
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ
ООО «РИАСОФТ»………………………………………………………………....29
2.1 Краткая характеристика предприятия…………………………………..…….29
2.2 Учет поступлений и выбытия по кассе…………………………..…………...34
2.3 Учет денежных документов на предприятии…………………………..…….36
2.4 Отчетность организации и основные экономические
показатели…………………………………………………………………………..38
ГЛАВА 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………..…47
3.1 Методика проведения аудита кассовых операций…………………….…….47
3.2 Особенности аудита кассовых операций в иностранной
валюте……………………………………………………………………………….58
3.3 Аудиторское заключение……………………………………….……………..61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………..……..65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРы…………………………..……67
7
ВВЕДЕНИЕ
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в
хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных
средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы,
пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг
наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи
наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с
расчетного счета или от заказчиков и др.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании
финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе
может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно
постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных
средств для получения прибыли.
Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное
для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе
предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и
денежные документы, и бланки строгой отчетности.
Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу
наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых
операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.
В качестве объекта исследования послужило ООО «Риасофт». В целях
конфиденциальности название предприятия изменено. Система учета наличных
денежных средств и денежных документов является примером сочетания
различных требований, предъявляемых к учету тех или иных фактов
хозяйственной деятельности.
Цель дипломной работы - изучить и раскрыть порядок ведения кассовых
операций на примере ООО «Риасофт». Период исследования – 2018 год.
В процессе достижения поставленной цели необходимо:
8
- изучить теоретические аспекты учета кассовых операций, их
нормативное регулирование, виды кассовых операций на предприятиях; -
изучить действующую практику по учету кассовых операций в ООО
«Риасофт»;
- представить методику проведения аудита кассовых операций,
-выявить типичные ошибки в ходе аудиторской проверки.
Эти задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.
Теоретической базой для выполнения дипломной работы послужили
учебники авторов как Коноплянник Т.М., Мухарева Н.А., Стяжкина Т.А.,
Аснин Л.М., Мельник М.В., Макальская М.Л.
1
1.
1
По рядок ве дения ка ссовых оп ераций в Ро ссийской Фе дерации №40, ут вержденный ре шением
со вета ди ректоров Це нтрального ба нка Ро ссийской Фе дерации от 22 .09.2017г;
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций
Основными нормативными документами, регламентирующие учет
кассовых операций на территории Российской Федерации, являются:
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации №40,
утвержденный решением совета директоров Центрального банка Российской
Федерации от 22.09.2016г;
Положение о правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации от 05.01.2018г. №14-П,
утвержденный советом директоров Банка России 19.12.2018г, протокол №47;
Федеральный закон №54-ФЗ от 22.05.2013г. «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ((в ред.
Федеральных законов от 03.06.2017; 121-ФЗ (ред. 17.07.2018), от 17.07.2018 №
162-ФЗ)
Письмо Департамента регулирования денежного обращения
Центрального банка Российской Федерации от 17.02.2014г.№14-4-35 «О
разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации»;
Письмо Центрального банка Российской Федерации «По вопросам
упорядочения налично-денежного обращения» от 28.01.2017г. №14-4/80;
Федеральный закон от 30.12.2016г. №195-ФЗ «Кодекс РФ об
административных нарушениях».
На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние
правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах
бухгалтерского учета. Многочисленные и разнообразные операции движения
денежных средств в кассе предприятия находят отражение в бухгалтерской
10
отчетности, в частности, в бухгалтерском балансе (ф.№1, стр.261), в отчете о
движении денежных средств (ф.№4).
Согласно Положению о правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации №14-П от 05.01.2018г. и
порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации №40 от
22.09.2017г., организации, предприятия, учреждения независимо от
организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в
учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Для
осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно
иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Помещение
кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств
должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим
порядком. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет
руководитель предприятия.
Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец
рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по
согласованию с предприятием. Лимит каждому предприятию определяется
индивидуально банком с помощью расчета по форме №0408020, утвержденной
Положением Центрального банка РФ от 05.01.2018г №14-П исходя из объемов
налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его
деятельности. Сверх установленного лимита наличные денежные средства
могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному
страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения
денег в банке.
Это же самое говорится и в Порядке ведения кассовых операций в
Российской Федерации от 22.09.2013г. №40. В случае, если предприятие не
представило расчет ни в один из обслуживающих его банков, лимит остатка
кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе – сверхнормативной и
в обязательном порядке должна сдаваться в банк. Предприятия не имеют права
11
накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для
осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
Указание от 20.06.2017г. №1843-У «О предельном размере расчетов
наличными деньгами и расходовании денег, поступивших в кассу
юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» определяет
максимальный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации
между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным
предпринимателем, и между индивидуальными предпринимателями в размере
100 тысяч рублей в рамках одного договора, заключенного между указанными
лицами. Расчеты наличными с участием физических лиц проводятся без
ограничения суммы платежа (Указание ЦБ РФ от 14.11.2016г. №1050-У).
Расчеты наличными деньгами с применением контрольно-кассовой
техники на территории Российской Федерации регламентируются
Федеральным законом от 22.05.2016г. №54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт». В нем же определяется перечень
отдельных категорий организаций, индивидуальных предпринимателей,
которые в силу специфики своей деятельности, либо особенностей
местонахождения могут осуществлять наличные денежные расчеты без
применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению
при условии выдачи им бланков строгой отчетности. Указания по применению
и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций изложены в Постановлении от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций. По учету инвентаризации». Основные требования к бухгалтерским
документам изложены в Федеральном законе от 21.11.2016г. №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Одновременное использование первичных документов для целей
бухгалтерского учета и для целей налогообложения, возможно, но на практике
такое не всегда может быть реализовано. В первую очередь это связано с тем,
12
что документальное оформление бухгалтерских операций жестко
регламентировано с документами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета и действующим Законом о бухгалтерском учете. В
отношении первичных документов налогового учета НК РФ ограничивается
чаще всего только общими рекомендациями. Следовательно, в качестве
первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии
соответствующих первичных документов, используемых в бухгалтерском
учете.
Ответственность за нарушение кассовой дисциплины регулируется
Кодексом РФ об административных правонарушениях. В соответствии со ст. 15
п.1 Кодексом РФ об административных правонарушениях, нарушение порядка
работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций,
выразившееся в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх
установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу
денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных
средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных
лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей, на юридических лиц – от
40 000 до 50 000 рублей. Таким образом, организация, нарушившая
установленный лимит расчетов наличными денежными средствами, может
быть оштрафована на сумму до 50 000 руб. За это же нарушение на
руководителя организации может быть наложен административный штраф в
размере от 4 000 до 5 000 руб.
Про индивидуальных предпринимателей в статье ничего не говорится, но
и они связаны жесткой нормой. В примечании к ст. 2.4 КоАП РФ указано, что
предприниматели несут административную ответственность как должностные
лица, значит, не соблюдая лимит, они тоже рискуют подвергнуться штрафу от 4
000 до 5 000 руб. Проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций и
работы с денежной наличностью осуществляют кредитные организации
(обслуживающие банки) не реже одного раза в два года (п. 2.14 Положения
13
Банка России от 05.01.2018 № 14-П «О правилах организации налично-
денежного обращения на территории Российской Федерации»). Дела об
административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ,
рассматривают налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).
1.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых
операций
Все записи в бухгалтерских регистрах производятся на основании
первичных учетных документов. При налоговой проверке бухгалтерские
документы являются письменным свидетельством факта совершения
хозяйственной операции либо подтверждают право на ее совершение и служат
одним из средств проверки правильности и достоверности отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. На основании
заключенного договора о полной материальной ответственности кассир несет
ответственность за сохранность денежных средств в кассе, правильность
оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.
Поступление наличных денег в кассу кассир принимает по приходному
кассовому ордеру (форма №КО-1), подписанному главным бухгалтером, с
выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме. Деньги из кассы
кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма №КО-2) на основании
платежных ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными
к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт
расходования, и иными оправдательными документами.
Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию
и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров (форма №КО-3).
Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером
собственноручно, без подчисток и исправлений.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма
№КО-3) представляет собой учетный регистр следующего вида:
2
1.
2
Гр ищенко А.В. Ау дит ка ссовых оп ераций // Фи нансовые и бу хгалтерские консультации. 2018.
14
Таблица 1. Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров
Пр иходный
ка ссовый
ор дер
Сумма
Примечание
Ра сходный
ка ссовый
ор дер
Сумма
Примечание
Дата
№
Дата
№
1
3
4
5
6
7
8
Вс е фа кты по ступления и вы дачи на личных де нег от ражаются в ка ссовой
кн иге (ф орма №КО-4), ст раницы ко торой до лжны бы ть пронумерованы,
прошнурованы, оп ечатаны су ргучной бу магой и за верены по дписями ди ректора
и гл авного бухгалтера. За писи в ка ссовой кн иге ве дутся по д ко пирку в дв ух
экземплярах. Вт орой эк земпляр яв ляется от рывным и пр едставляет со бой от чет
кассира, ко торый ежедневно, в ко нце ра бочего дня, пе редается в бу хгалтерию с
пр иложенными к не му пр иходными и ра сходными документами. По дчистки в
ка ссовой кн иге запрещены, а ис правления в не й во зможны то лько с
за веряющей по дписью ка ссира и гл авного бухгалтера.
В от чете ка ссира по дсчитываются ит оги пр ихода и ра схода де нежных
ср едств за де нь и оп ределяется ос таток на ко нец дня. С пр именением
ко мпьютеризированного сп особа сб ора и об работки ин формации из менилась
по следовательность ве дения ка ссовой кн иги: в за висимости от об ъема
до кументооборота ка ссовую кн игу ра спечатывают по ис течении оп ределенного
пе риода (месяц, квартал, полугодие, год), по дкладывают со ответствующие
документы, пр ошнуровывают и опечатывают.
15
Кн ига уч ета пр инятых и вы данных ка ссиром де нежных ср едств (ф орма
№К О-5) пр именяется дл я уч ета денег, вы данных ка ссиром из ка ссы
ор ганизации др угим ка ссирам ил и до веренному ли цу (раздатчику), а та кже
уч ета во зврата на личных де нег и ка ссовых до кументов по пр оизведенным
операциям.
Си нтетический уч ет де нежных ср едств в ка ссе ос уществляется на
активном, ба лансовом сч ете 50 «Касса». Сч ет 50 «К асса» пр едназначен дл я
об общения ин формации о на личии и дв ижении де нежных ср едств в ка ссах
предприятия.
К сч ету 50 «К асса» мо гут бы ть от крыты су бсчета:
50.1 «К асса ор ганизации»
50.2 «О перационная ка сса»
50.3 «Д енежные до кументы» и др.
На су бсчете 50.1 «К асса ор ганизации» уч итываются де нежные ср едства в
ка ссе организации. Ко гда ор ганизация пр оизводит ка ссовые оп ерации с
ин остранной валютой, то к сч ету 50 «К асса» до лжны бы ть от крыты
со ответствующие су бсчета дл я об особленного уч ета дв ижения ка ждой
на личной ин остранной валюты.
На су бсчете 50.2 «О перационная ка сса» уч итывается на личие и дв ижение
де нежных ср едств в ка ссах то варных ко нтор (п ристаней) и эк сплуатационных
участков, ос тановочных пунктов, ре чных переправ, судов, би летных и
ба гажных ка ссах по ртов (пристаней), вокзалов, ка ссах хр анения билетов, ка ссах
от делений св язи и т.п. Он от крывается ор ганизациями (в частности,
ор ганизациями тр анспорта и св язи) пр и необходимости.
На су бсчете 50.3 «Д енежные до кументы» уч итываются на ходящиеся в
ка ссе ор ганизации по чтовые марки, ма рки го сударственной пошлины,
ве ксельные марки, оп лаченные ав иабилеты и др угие де нежные документы.
Де нежные до кументы уч итываются на сч ете 50 «К асса» в су мме фа ктических
за трат на приобретение. Ан алитический уч ет де нежных до кументов ве дется по
их видам.