26
Пр оверка фа ктического на личия бл анков це нных бу маг и др угих бл анков
до кументов ст рогой от четности пр оизводится по наименованиям, видам,
ка тегориям бл анков (например, по ак циям: им енные и на предъявителя,
пр ивилегированные и обыкновенные), с уч етом на чальных и ко нечных но меров
те х ил и ин ых бланков, их се рии и но минальной стоимости. Де нежные
до кументы и бл анки ст рогой от четности пр инимаются к уч ету пр и вы явлении
ре зультата ин вентаризации в су мме фа ктических за трат на их приобретение.
Уч етный ос таток де нежных ср едств оп ределяется по да нным ка ссовой кн иги
(о тчета кассира). Дл я ус тановления уч етного ос татка де нежных до кументов и
бл анков ст рогой от четности ис пользуются св едения ан алитического и
си нтетического уч ета на да ту инвентаризации.
Пу тем со поставления фа ктических и уч етных ос татков вы является
ре зультат ин вентаризации: из лишек ил и недостача.
Со гласно но вому Пл ана сч етов бу хгалтерского уч ета фи нансово-
хозяйственной де ятельности организаций, ут вержденному Пр иказом Ми нфина
Ро ссии от 31.10.2000 г. № 94 н и в со ответствии с п. 77 Пр иказа Ми нфина
Ро ссии от 28.06.2000 г. № 60 н "О ме тодических ре комендациях о по рядке
фо рмирования по казателей бу хгалтерской от четности организации",
вы явленные пр и ин вентаризации из лишки де нежных ср едств в ка ссе по длежат
оп риходованию (п ринимаются к уч ету) и от ражаются в со ставе
вн ереализационных доходов. В бу хгалтерском уч ете фа ктические из лишки
де нежных ср едств и до кументов пр иходуются сл едующей за писью:
Д5 0/1 К9 1/1 (и ли Д5 0/3 К9 1/1) – на су мму излишка.
В сл учае вы явления не достачи де нежных ср едств за писи пр оизводятся по
де бету сч ета 94 "Н едостачи и по тери от по рчи ценностей". По не достающим
де нежным ср едствам и до кументам по де бету сч ета 94 от ражается их
фа ктическая стоимость. На су мму вы явленной пр и ин вентаризации не достачи
де нежных ср едств и до кументов в уч ете ос уществляется за пись:
27
Д9 4 К5 0/1 (и ли Д9 4 К5 0/3) – на су мму недостачи. Ес ли не достача
де нежных ср едств и до кументов до пущена по ви не ма териально-
ответственного ли ца - кассира, то ее су мма сп исывается в уч ете пр оводкой:
Д7 3/2К94 – на су мму недостачи.
Во змещение су ммы не достачи во зможно из за работной пл аты кассира,
чт о от ражается сл едующей за писью:
Д7 0 К7 3/2 – на су мму не достачи ил и частями.
Ес ли не достача во змещается в ка ссу организации, то в бу хгалтерском
уч ете пр оизводится за пись:
Д5 0/1 К7 3/2
Пр и от сутствии ко нкретного ви новного ли ца су мма не достачи де нежных
средств, ра нее от раженная по де бету сч ета 94, вк лючается в со став
вн ереализационных ра сходов ор ганизации и сп исывается ко рреспонденцией
сч етов:
Д9 1/2 К9 4 – на су мму недостачи.
Ре зультаты ин вентаризации на личных де нежных ср едств и до кументов в
ка ссе оф ормляются ак том ин вентаризации на личных де нежных ср едств по
фо рме № ИНВ-15, ут вержденной По становлением Го скомстата Ро ссии от
18.08.98г.№ 88, в ко тором пр иводятся об ъяснения ка ссира о вы явленных
на рушениях и ре золюция ру ководителя о да льнейшем ре шении по ре зультатам
инвентаризации. Ак т ин вентаризации ка ссы со ставляется в дв ух эк земплярах
(п ри см ене ка ссира - в тр ех экземплярах), по дписывается ин вентаризационной
ко миссией и ма териально-ответственным ли цом и до водится до св едения
ру ководителя организации. Од ин эк земпляр ак та пе редается в бу хгалтерию
организации, а вт орой ос тается у ма териально-ответственного лица.
уч ет ау дит ка ссовый де нежный
28
ГЛ АВА 2. Бу хгалтерский уч ет ка ссовых оп ераций на
пр имере ОО О «Р иасофт»
2.1 Кр аткая ха рактеристика ор ганизации
Об щество с ог раниченной от ветственностью «П латбург» бы ло со здано в
ию не 2008г. и яв ляется аг ентом ЗА О «О СМП» (О бъединенной Си стемы
Мо ментальных Платежей), ок азывает ус луги по пр иему пл атежей фи зических
ли ц че рез пл атежные те рминалы и за числению их оп латы на их ли цевые сч ета в
ад рес бо лее 11 00 ве дущих оп ераторов и пр овайдеров из вс ех ре гионов России.
Ср еди ни х ве дущие оп ераторы мо бильной и фи ксированной связи, пр овайдеры
ко ммерческого те левидения и интернет, жи лищно-коммунальные службы,
авиакомпании, си стемы ох ранной си гнализации и мн огие другие.
Ру ководство ор ганизацией ос уществляется ге неральным директором.
Ор ганизационная ст руктура пр едприятия пр едставлена на ри сунке 1:
Ри сунок 1. Ор ганизационная ст руктура пр едприятия
В на стоящее вр емя ор ганизация им еет ок оло 70 0 пл атежных терминалов,
ко торые ра сставлены по ра зным ад ресам в городе, по дключены к ин тернету и
пр инимают пл атежи на селения за ус луги со товых операторов, интернет-
провайдеров, ко ммерческого телевидения, IP-телефонии.
Пр еимущества ра боты аг ента в си стеме ОС МП:
Коммерческий
директор
Ге неральный ди ректор
Бухгалтерия
Инкассаторы
Кассир
От дел пр одаж
29
Узнаваемость. Уд обный и пр ивычный интерфейс, по пулярный
бр енд QI WI (К ИВИ) об еспечивают уз навание и до верие потребителей, и, ка к
следствие, ро ст ко личества и ра змера платежей.
Система. Са мый мо щный пр оцессинг в ми ре – на дежная ра бота во
вр емя пи ковых нагрузок. Уд обный и по нятный мо ниторинг ав томатов да ет
во зможность ко нтролировать в ре жиме он -лайн ра боту се ти автоматов,
от слеживать со стояние баланса, пр осматривать и фо рмировать лю бую
не обходимую отчетность.
Фи нансовые вопросы. Пр озрачная и ги бкая си стема
во знаграждения аг ента - бо льшой об орот да ет во зможность по лучить бо льшой
пр оцент вн утренней комиссии, ес ть во зможность пл анировать развитие.
Уд обная сх ема по полнения ба ланса (р егиональная се ть оп ерационных касс,
на личные и бе зналичные ра счеты) - во зможность в лю бое вр емя
ко нтролировать и по полнять св ой баланс. Во зможность по лучения ов ердрафта
в ОС МП ил и кр едита в 1 Пр оцессинговом Ба нке - не т не обходимости
оф ормлять кр едит в др угих банках, пр едоставляются бо лее вы годные ус ловия
сотрудничества.
Поддержка. Вс есторонняя по ддержка Аг ента - по мощь в ре шении
юридических, финансовых, бу хгалтерских и др угих вопросах. Кр углосуточная
тех. по ддержка - ре шение лю бых те хнических во просов в лю бое время.
Бе сплатный кр углосуточный фе деральный ca ll-center дл я пл ательщиков -
от сутствует не обходимости со держать св ой call-центр, за действовать
че ловеческий ре сурс и не сти до полнительные фи нансовые затраты.
Оборудование. По лный сп ектр об орудования и пр ограммного
об еспечения (в се ти пы автоматов, Pos-терминалы, WIN-терминалы, АСО, 1С,
WAP, XML-протокол, AB G-шлюз и т.д.) да ет во зможность об еспечить пр ием
пл атежей лю бым уд обным дл я фи зических ли ц способом. Ли цензионное ПО –
сн ижаются ри ски дл я Ва шего бизнеса.
30
Провайдеры. Бо лее 11 00 пр овайдеров и по стоянное по дключение
но вых – по зволит ва м пр едложить по льзователям на иболее со временный и
ши рокий сп ектр оп латы услуг. Па ртнерские пр ограммы ра звития да ют
во зможность по лучать до ход не то лько в ка честве дилера, но и в ка честве
провайдера, по зволяют по лучить до полнительные ре сурсы дл я ра звития
бизнеса.
Регионы. Ра звитая се ть ре гиональных пр едставительств -
по ддержка аг ентов и су багентов в регионах.
Безопасность. За щита си стемы с ис пользованием эл ектронных
се ртификатов на кл ючах е- токен – би знес на дежно защищен.
В це лях бе зопасности пр едприятие ин кассирует св ои аппараты, ко гда в
ка ждом те рминале ск опилось св ыше де сяти ты сяч рублей, в то т же де нь вн осит
су мму ин кассации в ба нк ка к выручку. Да лее пр едприятие пе речисляет
де нежные ср едства пу тем бе зналичного пе ревода в ба нк ор ганизатора
пл атежной си стемы АК Б «1 -й Пр оцессинговый Ба нк» (З АО) дл я по полнения
св оего ба ланса (г арантийного фонда).
Пр и со вершении по льзователем оп латы пл атежный те рминал пе редает
ин формацию на се рвер ОСМП. По сле по лучения ин формации о пл атеже
се рвером ОСМП, ба ланс аг ента ум еньшается на су мму платежа. Да лее си стема
от правляет ин формацию в би ллинг оп ератора ус луг на по полнение ли чного
сч ета пользователя. Од новременно с пр инятием де нежных ср едств от
по льзователя ув еличивается ур овень де нежных ср едств в терминале, а на сч ете
аг ента пр оисходит их списание. Чт обы не пр ерывать пр ием платежей, аг ент
до лжен св оевременно по полнять св ой ба ланс (р асчетный счет). По ит огу
пр инятых пл атежей за ме сяц ЗА О «О СМП» пе речисляет аг енту
вознаграждение. Сх ема ра боты аг ентов пр едставлена на ри сунке 2:
3
3
Поленова С.Н. Институциональная модель регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России:
Монография / С.Н. Поленова. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2012. 318 с.
31
Ри сунок 2. Ор ганизация си стемы пл атежей по средством
те рминалов
ОО О «Р иасофт» по лучает пл атежи от на селения за ус луги св язи и
вы ступает аг ентом по договору, за ключенному с ЗА О «ОСМП», им еет пр аво на
по лучение аг ентского во знаграждения со гласно п.1 ст.1005 ГК РФ, п.1 ст.1006,
ст.1008 ГК РФ. Пр и по лучении оч ередного пл атежа че рез те рминал у
ор ганизации во зникает пр аво на уд ержание из не го ко миссии и об язательство
по пе речислению ЗА О «О СМП» су ммы по лученного пл атежа за вы четом
уд ержанной ко миссии дл я пе речисления оп ератору связи.
По этому су мма комиссии, уд ерживаемая из по лученного платежа,
пр изнается до ходом по об ычным ви дам де ятельности (п.5, п.12 ПБ У 9/ 99
«Д оходы организации»). Су мму аг ентского вознаграждения, по длежащую
по лучению от пр инципала (З АО «ОСМП»), со гласно су багентскому до говору и
от чету агента, ОО О «Р иасофт» вк лючает в до ходы от об ычных ви дов
де ятельности (п.5, п.12 ПБ У 9/ 99 «Д оходы организации»). Ок азание
по среднических ус луг на те рритории Ро ссийской Фе дерации яв ляется об ъектом
на логообложения по НД С (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). В на логовую ба зу по НД С
вк лючается су мма ко миссии (б ез НДС), уд ерживаемая из пл атежей фи зических
лиц, а та кже су мма аг ентского вознаграждения, по лучаемая от ор ганизатора
ОС МП (п.1 ст.156 НК РФ). Ти повые бу хгалтерские пр оводки дл я аг ентов-
плательщиков НД С пр едставлены в та блице 4:
32
Та блица 4. Сх ема пр оводок дл я аг ентов пл ательщиков НД С
№
п/ п
Содержание
Дебет
Кредит
Сумма
Примечание
1
Оп лата аг ентом
ав анса за пр инятые
пл атежи (гарант.фонд)
76 / ПС
51
100,00
2
Кл иент че рез
те рминал по полняет
сч ет на 10 0 руб. (в
ку пюромпреемник
вн есено 11 0 руб.)
50/2
76 /
Кл иент
100,00
Су мма
ав торизации
3
Оп лачены ус луги
аг ента по пр иему
пл атежей (в ерхняя
ко миссия)
50/2
62 /
Кл иент
10,00
Ко мисс
ия 10 руб, в
т.ч. НД С
4
Те рминал
пр инял пл атеж (д ля
ав торизации пл атежа)
76 /
Кл иент
76 / ПС
100,00
5
На числены
ус луги аг ента по
пр иему пл атежей
(в ерхняя ко миссия)
62 /
Кл иент
90/1
10,00
6
НД С 18 % с
ве рхней ко миссии
90/3
68/НДС
1,53
10*18/1
18
7
Во зврат
платежа. Пл атеж не
по дтвержден
пр овайдером / от мена
платежа.
76 /
Кл иент
76 / ПС
-100,00
8
Во зврат
ко миссии за ус луги
аг ента по пр иему
пл атежей (в ерхняя
ко миссия)
62 /
Кл иент
90/1
-10,00
9
Во зврат НД С
18 % с ве рхней
ко миссии
90/3
68/НДС
-1,53
1
0
Де ньги
во звращены кл иенту
76 /
Кл иент
50/1
100,00
1
1
Де ньги
во звращены кл иенту
(в ерхняя ко миссия)
62 /
Кл иент
50/1
10,00
1
2
Пл атежная
си стема на числила
во знаграждение
62 / ПС
90/1
2,00
Ни жняя
ко миссия (в
т.ч. НД С)
1
3
НД С 18 % с
ни жней ко миссии
90/3
68/НДС
0,31
2*18/11
8
1
4.1
Пл атежная
си стема за чла
во знаграждение в сч ет
пр иема пл атежей
76 / ПС
62 / ПС
2,00
В сл учае
за чета
33
1
4.2
Пл атежная
си стема пе речислила
во знаграждение
51
62 / ПС
2,00
1
5
Пл атежная
си стема во звратила
аг енту ав ансовые
су ммы по пр иему
пл атежей по
ра сторжению до говора
51
76 / ПС
12,00
1
6
До ход аг ента
90.1
90.9
10,16
12-1,84
В за траты вк лючаются ар ендная пл ата мест, в ко торых ра сположены
те рминалы (т орговые залы, бизнес-центры), ка к правило, од ного – дв ух
кв адратных ме тров; за работная пл ата со трудникам; за траты на ре монт
терминалов.
2. 2 Уч ет по ступлений и вы бытий по ка ссе
В бу хгалтерском уч ете ОО О «Р иасофт» ис пользуется су бсчет 50 /1 «К асса
организации», 50 /2 «О перационная касса», 50 /3 «Д енежные до кументы» и
50 /«Валютная касса». Сч ет 50 «К асса» ис пользуется дл я уч ета по ступлений и
вы бытия де нежных ср едств в терминалах, вы платы со трудникам за работной
платы, оп лату сч етов по ставщиков с не значительной суммой, вы дачи де нежных
ср едств по д ав ансовый отчет, на ко мандировочные расходы.
Вс е те рминалы фискализированы, по этому ка ждый те рминал
ра ссматривается ка к оп ерационная ка сса предприятия, в ко торую по ступают
де нежные ср едства от фи зических лиц, и ко торые в по следствии ин кассируются
из те рминалов и сд аются в ба нк ка к вы ручка предприятия. На об щую су мму
ин кассации оф ормляется пр иходный ка ссовый ордер. Та к ка к в те рминалах
ус тановлены ККТ, то су мма по лученных де нег по ит огам дн я от ражается на
ос новании Z-отчетов, ко торые по дкалываются к пр иходным ка ссовым ор дерам
ка к приложение. По ка ждому Z- отчету пе чатается «С правка-отчет ка ссира-
операциониста» №КМ-6. Та кже по ка ждому те рминалу ве дется «Ж урнал
ка ссира-операциониста» № КМ-4, ко торый пр именяется дл я уч ета оп ераций по
34
пр иходу и ра сходу на личных де нег (в ыручки) по ка ждой ко нтрольно-кассовой
ма шине организации, а та кже яв ляется ко нтрольно-регистрационным
до кументом по казаний счетчиков. Ве дется жу рнал № КМ -7 «С ведения о
по казаниях сч етчиков ко нтрольно-кассовых ма шин и вы ручке организации»,
ко торый пр именяется дл я со ставления св одного от чета о по казаниях сч етчиков
ко нтрольно-кассовых ма шин и вы ручке ор ганизации за те кущий ра бочий де нь
и яв ляется пр иложением к Сп равке-отчету ка ссира-операциониста за те кущую
дату.
Так, пр и по ступлении де нег от ин кассации пл атежных терминалов,
ка ссир оф ормляет пр иходный ка ссовый ордер, в ос новании пе речисляются
но мера сн ятых с пр оинкассированных те рминалов Z-отчеты. Су мма в
пр иходном ка ссовом ор дере со ответствует об щей су мме Z-отчетов. Например,
21.02.10 бы ло пр оинкассировано 8 пл атежных те рминалов на су ммы: 34500,
39520, 25090, 21680, 6350, 4770, 32370, 18 800 ру блей соответственно. Су мма
де нег в ка ждой па чке со впадает с суммой, ук азанной в Z-отчете, сн ятого с
ко нкретного терминала. По сле сд ачи вс ех на личных пр оинкассированных де нег
кассиру, он оф ормляет од ин пр иходный ка ссовый ордер, но су мму ук азывает
общую, 183080,00 руб. Об щая су мма ин кассации за де нь сд ается в ба нк ка к
вы ручка предприятия.
По ступают на личные де нежные ср едства в ка ссу дл я вы платы за работной
пл аты и на хо зяйственные нужды. Например, на ос новании че ка № 6 от
07.03.10. на су мму 108360,20 рублей. в ба нке бы ли по лучены на личные
де нежные ср едства дл я вы платы за работной пл аты за фе враль со трудникам
пр едприятия на су мму 87000,00 ру блей и на хо зяйственные ра сходы на су мму
21360,20 рублей. В эт от же день, на ос новании пл атежной ве домости №7 от
04.03.10 из ка ссы за работная пл ата бы ла выдана. Пл атежная ве домость
по дкалывается к ра сходному ка ссовому ор деру ка к документ-основание. Су мма
в ра сходном ка ссовом ор дере до лжна со впадать с ит оговой су ммой в
пл атежной ведомости. Ос тавшаяся сумма, пр едназначенная дл я хо зяйственных
расходов, вы дается по ав ансовым от четам по дотчетных лиц.
35
Та блица 5. От ражение ка ссовых оп ераций на сч етах
бу хгалтерского уч ета
Дебет
Кредит
Со держание
хо зяйственной оп ерации
Сумм
а
Пе рвич
ные
до кументы
50/2
76
По ступили де нежные
ср едства в те рминалы
183080,00
ПКО
51
50/2
Сд ача вы ручки в ба нк
183080,00
РКО
50/1
51
По ступили в ка ссу
де нежные ср едства с
ра счетного сч ета
108360,20
ПКО
70
50/1
Вы плачена за работная
пл ата пе рсоналу
87000,00
РКО
71
50/1
Вы даны по д ав ансовый
от чет де нежные ср едства
21630,20
РКО
50/1
71
Во звращен в ка ссу
ос таток не использованных
де нежных ср едств
15,00
ПКО
2. 3 Уч ет де нежных до кументов в ОО О «Р иасофт»
Си нтетический уч ет де нежных до кументов в ОО О «Р иасофт»
ор ганизуется на сч ете 50 "Касса", су бсчет 3 "Д енежные документы". Он
пр едназначен дл я от ражения оп ераций дв ижения де нежных до кументов в ка ссе
ор ганизации в су мме фа ктических за трат на их приобретение. В ос новном эт о
же лезнодорожные би леты дл я за граничных командировок, ко торые
ор ганизация пр иобретает че рез по ставщиков ил и вы дает де ньги по д ав ансовый
от чет на их приобретение. Компания, вы полнявшая перевозку, мо жет
пр едъявить по купателю НДС, вх одящий в це ну услуги.
Су мма НДС, уп лаченная на логоплательщиком по ра сходам на пр оезд к
ме сту сл ужебной ко мандировки и обратно, пр инимаемым пр и ис числении
на лога на пр ибыль организаций, по длежит вы чету (п. 7 ст. 17 1 НК РФ). Пр аво
на вы чет во зникает по сле ут верждения ру ководителем ор ганизации ав ансового
от чета работника. В п. 1 ст. 15 6 НК РФ определено, чт о пр и ос уществлении
ор ганизацией пр едпринимательской де ятельности в ин тересах др угого ли ца на
ос нове аг ентских до говоров на логовая ба за по НД С оп ределяется ка к су мма
дохода, по лученная в ви де во знаграждения пр и ис полнении ук азанных