16
По де бету сч ета 50 «К асса» от ражается по ступление де нежных ср едств и
де нежных до кументов в ка ссу организации. По кр едиту сч ета 50 «К асса»
от ражается вы плата де нежных ср едств и вы дача де нежных до кументов из
ка ссы организации.
Сч ет 50 «К асса» ко рреспондирует со сч етами:
Та блица 2. Ко рреспонденция сч ета 50
По де бету
По кр едиту
50 «К асса»
50 «К асса»
51 «Р асчетные сч ета»
51 «Р асчетные сч ета»
52 «В алютные сч ета»
52 «В алютные сч ета»
55 «С пециальные сч ета в
ба нках»
55 «С пециальные сч ета в
ба нках»
57 «П ереводы в пу ти»
57 «П ереводы в пу ти»
60 «Р асчеты с по ставщиками и
по дрядчиками»
58 «Ф инансовые вл ожения»
62 «Р асчеты с по купателями и
за казчиками»
60 «Р асчеты с по ставщиками и
по дрядчиками»
66 «Р асчеты по
кр аткосрочным кр едитам и за ймам»
62 «Р асчеты с по купателями и
за казчиками»
67 «Р асчеты по до лгосрочным
кр едитам и за ймам»
66 «Р асчеты по
кр аткосрочным кр едитам и за ймам»
71 «Р асчеты с по дотчетными
ли цами»
68 «Р асчеты по на логам и
сб орам»
73 «Р асчеты с пе рсоналом по
пр очим оп ерациям»
69 «Р асчеты по со циальному
ст рахованию и об еспечению»
75 «Р асчеты с уч редителями»
70 «Р асчеты с пе рсоналом по
оп лате тр уда»
76 «Р асчеты с ра зными
де биторами и кр едиторами»
71 «Р асчеты с по дотчетными
ли цами»
79 «В нутрихозяйственные
ра счеты»
73 «Р асчеты с пе рсоналом по
пр очим оп ерациям»
80 «У ставный ка питал»
75 «Р асчеты с уч редителями»
86 «Ц елевое
фи нансирование»
76 «Р асчеты с ра зными
де биторами и кр едиторами»
17
90 «П родажи»
79 «В нутрихозяйственные
ра счеты»
91 «П рочие до ходы и
ра сходы»
80 «У ставный ка питал»
98 «Д оходы бу дущих
пе риодов»
81 «С обственные ак ции
(д оли)»
99 «П рибыли и уб ытки»
94 «Н едостачи и по тери от
по рчи це нностей»
-
99 «П рибыли и уб ытки»
1.3 Уч ет ка ссовых оп ераций в ин остранной ва люте
Ос новным но рмативным актом, ре гулирующим валютные операции в
Ро ссийской Федерации, яв ляется Фе деральный за кон от 10 де кабря 20 13 г. №
17 3-ФЗ «О ва лютном ре гулировании и ва лютном контроле».
В со ответствии с п. 1 ст. 8 Фе дерального за кона от 21 .11.2016 N 12 9-ФЗ
"О бу хгалтерском уч ете" бу хучет имущества, об язательств и хо зяйственных
оп ераций ор ганизаций ве дется в ва люте РФ - в рублях. В св язи с эт им дл я
от ражения оп ераций в ин остранной ва люте ос уществляется ее пе ресчет в ру бли
по ку рсу ЦБ РФ на да ту со вершения операции.
Пр едприятие мо жет пр иобрести ин остранную ва люту на вн утреннем
ва лютном ры нке Ро ссийской Фе дерации в уп олномоченных ба нках дл я оп латы
ко мандировочных ра сходов работников. По купка на личной ин остранной
ва люты дл я оп латы ко мандировочных ра сходов запрещена. Ку пленная
ин остранная ва люта за числяется в по лном об ъеме на те кущий ва лютный сч ет
предприятия, от крытый в уп олномоченном банке.
Ва люта мо жет ис пользоваться то лько дл я оп латы ко мандировочных
ра сходов в ин остранной ва люте че рез ка ссу предприятия, ли бо пу тем пе ревода
ср едств в ин остранной ва люте за пр еделы Ро ссийской Фе дерации в случаях,
пр едусмотренных ра зделом 5 По ложения Це нтрального ба нка Ро ссии «О
по рядке по купки и вы дачи ин остранной ва люты дл я оп латы ко мандировочных
18
ра сходов” от 26 .06.17 № 62 в со ответствии с но рмативными ак тами Ба нка
России.
Дл я уч ета оп ераций с на личной ва лютой к сч ету 50 «К асса» от крывается
су бсчет «В алютная касса». По ступление и вы дача ва люты оф ормляется
пр иходными и ра сходными ка ссовыми ор дерами в об ычном порядке. Ор дера
вы писываются в ва люте платежа. Пр ием ва люты ка ссами пр едприятий и ее
вы дача из ка сс пр оизводится та к же, ка к и по ру блевым суммам. Та ким
образом, от сутствие за писей о пр инятой в ка ссу ин остранной ва люте в ед иной
ка ссовой кн иге мо жет бы ть ра сценено ка к не оприходование (и ли не полное
оп риходование) в ка ссу де нежной наличности. В св ою очередь, эт о мо жет
пр ивести к на ложению на пр едприятие шт рафных санкций.
Оп ерации в ка ссовой кн иге от ражаются ка к в ва люте платежа, та к и в ее
ру блевом эк виваленте по ку рсу Це нтрального ба нка Ро ссийской Фе дерации на
да ту со вершения операции. По ступление и ра сходование на личных де нежных
ср едств в ин остранной ва люте от ражаются на от дельных ее ли стах по ви дам
ин остранных валют. В эт ом сл учае ка ссиру ну жно ве сти ан алитический уч ет по
ка ждому ви ду ин остранной валюты, на ходящейся в кассе. Пр оизводить за писи
в ка ссовой кн иге на чинают с ос татка де нежных ср едств на на чало дня. Пр и
уч ете дв ижения ва лютных ср едств ос таток от ражается в ин остранной ва люте с
ук азанием ру блевого эк вивалента по ку рсу ЦБ РФ, де йствующему на да ту
со ставления от чета ка ссиром (з аписи в ка ссовой книге). В ка ссовой кн иге
по ступление и ра сход ва лютных ср едств от ражаются в ин остранной ва люте с
ук азанием ру блевого эк вивалента по ку рсу на да ту со вершения операций.
Ос таток на на чало и ко нец дн я сл едует оп ределять по ви дам валюты.
За то т период, по ка ин остранная ва люта на ходится в ка ссе пр едприятия
курс валют, ус тановленный Ба нком России, мо жет измениться. Тогда,
во зникают ку рсовые разницы. Ес ли за писи в ка ссовой кн иге по пр иходу и
ра сходу од ной и то й же су ммы в ин остранной ва люте бу дут пр оизведены по
ра зным курсам, то, очевидно, чт о ру блевый ос таток по ка ссовой кн иге не бу дет
со ответствовать ре альному ос татку де нежных ср едств в кассе. Им енно по эт ой
19
пр ичине в ка ссовой кн иге не обходимо де лать до полнительные записи,
св язанные с от ражением ку рсовой разницы.
По скольку пе ресчет ст оимости де нежных зн аков в ка ссе ор ганизации
пр оизводится на да ту со вершения оп ерации ил и от четную да ту (п о ме ре
из менения ку рсов ин остранных валют, ко тируемых ЦБ РФ), поэтому, дл я то го
чт обы до полнительных ку рсовых ра зниц не во зникало по ос таткам ва лютных
средств, вы дачу в по дотчет ин остранной валюты, пр иобретенной на
ко мандировочные расходы, це лесообразно ос уществлять в де нь ее по ступления
в ка ссу с ва лютного счета.
Со гласно п. 11 По рядка ве дения ка ссовых оп ераций в РФ (у твержден
Ре шением Со вета ди ректоров ЦБ РФ от 22 .09.2013 № 40 ) лица, по лучившие
на личные де ньги по д отчет, об язаны не по зднее тр ех ра бочих дн ей со дн я
во звращения их из ко мандировки пр едставить в бу хгалтерию пр едприятия
от чет об из расходованных су ммах и пр оизвести ок ончательный ра счет по ним.
Со гласно пу нкту 7 ПБ У 3/2016, ст оимость ин остранной ва люты в ру бли
пе ресчитывают ли бо на да ту со вершения оп ерации (д ень поступления, вы дачи
де нежных ср едств из кассы), ли бо на да ту со ставления бу хгалтерской
отчетности. Ор ганизация до лжна со ставлять пр омежуточную бу хгалтерскую
отчетность за месяц, кв артал на растающим ит огом с на чала от четного го да (п.
48 ПБ У 4/99). По мимо эт ого ст оимость ос татка де нежных зн аков в ка ссе
пр едприятия мо жно пе ресчитать и по ме ре из менения ку рса ин остранных
валют, со гласно ко тировкам Це нтрального ба нка России. Вы бор ко нкретного
сп особа ос тается за фирмой.
Эт о ре шение от ражают в учетной политике компании. Ку рсовая ра зница
не яв ляется по ступлением ил и ра сходованием на личной ин остранной валюты.
Эт о то лько из менение ее ру блевого эк вивалента в за висимости от ро ста
(п адения) ку рса ва люты по от ношению к рублю. По этому оф ормлять та кие
оп ерации сл едует ме мориальными ордерами, а не пр иходными и ра сходными
ка ссовыми документами.
20
В бу хгалтерском уч ете дв ижение на личной ин остранной ва люты в ка ссе
от ражается сл едующими пр оводками:
Та блица 3. Ти повые пр оводки пр и ка ссовых оп ерациях с ин остранной
ва лютой
Дебет
Кредит
Хо зяйственная оп ерация
50/валютная
касса
52
По лучена с те кущего ва лютного сч ета и
пр инята к уч ету в ка ссу на личная ин остранная
ва люта; пр иняты к уч ету до рожные че ки по
но миналу
50/валютная
касса
91/1
От ражена по ложительная ку рсовая
ра зница по ос татку ва люты в ка ссе
91/2
50 /валютная
ка сса
От ражена от рицательная ку рсовая
ра зница по ос татку ин остранной ва люты в
ка ссе
52
50 /валютная
ка сса
Сд ана на личная ин остранная ва люта в
уп олномоченный ба нк
Со гласно ст атье 15.1. Ко декса Ро ссийской Фе дерации об
ад министративных правонарушениях, шт раф за на рушение по рядка ве дения
ка ссовых оп ераций дл я ор ганизации со ставляет от 40 00 0 до 50 00 0 рублей, дл я
до лжностных ли ц – от 40 00 до 50 00 рублей.
1.4 Уч ет де нежных до кументов
Де нежные до кументы - документы, им еющие ст оимостную оценку,
пр иобретенные ор ганизацией и хр анящиеся в ег о кассе. На су бсчете 50/3
"Д енежные до кументы" уч итываются на ходящиеся в ка ссе ор ганизации
по чтовые марки, ма рки го сударственной пошлины, ве ксельные марки,
оп лаченные ав иабилеты и др угие де нежные документы. Ан алитический уч ет
де нежных до кументов ве дется по их видам.
К де нежным до кументам не от носятся:
до кументы на не материальные ак тивы (и х уч итывают на сч ете 04
«Н ематериальные ак тивы»)
це нные бу маги (у читываются на сч ете 58 «Ф инансовые вл ожения»)
21
бл анки ст рогой от четности (у читываются на сч ете 006 «Б ланки
ст рогой от четности»)
вы купленные у ак ционеров ак ции (с чет 81 «С обственные ак ции
(д оли)»)
Ис пользуемые в ор ганизациях де нежные до кументы мо гут бы ть
до кументарными и бездокументарными. До кументарными яв ляются до кументы
на бу мажных но сителях ил и в пл астиковом исполнении. На иболее ча сто
пр иобретаемыми де нежными до кументами в пл астиковом ис полнении
яв ляются ка рты эк спресс-оплаты (скретч-карты), вы полненные из пл астика ил и
вы сококачественного картона, за щищенного ла минатом ил и лаком. Он и
ис пользуются дл я оп латы мо бильной связи, ме ждугородних и ме ждународных
переговоров, до ступа в Интернет, од новременного до ступа в Ин тернет и
об еспечения те лефонной связи, ip -телефонии и др. В ка честве
бе здокументарных де нежных до кументов вы ступают эл ектронные би леты на
па ссажирский же лезнодорожный тр анспорт (м аршрут/квитанции эл ектронного
па ссажирского би лета) и эл ектронные авиабилеты.
Де нежные до кументы мо гут бы ть пр оданы со трудникам ор ганизации
(п утевки на ле чение и от дых со трудников и чл енов их семей), во звращены
пр одавцу (а виа- и же лезнодорожные билеты), пе реданы ра ботникам
ор ганизации по д от чет (т алоны на нефтепродукты, ед иные пр оездные билеты,
пр оездные би леты на от дельные ви ды транспорта, ка рты экспресс-оплаты). В
бо льшинстве сл учаев до мо мента их ис пользования де нежные до кументы не
по длежат вк лючению в со став ра сходов ор ганизации ил и сп исанию за сч ет
др угих источников.
Ос обенностью уч ета де нежных до кументов яв ляется во зможность их
пр иобретения по од ной цене, а во зврата пр одавцу по сн иженным це нам (а виа- и
же лезнодорожных билетов, пр иобретенных бе зналичным путем, са наторно-
курортных пу тевок на ле чение и от дых со трудников и чл енов их се мей и др.).
То гда ра зница ме жду пе рвоначальной це ной пр иобретения (н оминальной
ст оимостью) де нежного до кумента и су ммой во зврата пр одавцу в со ответствии
22
с но рмами п. 14.2 ПБ У 10 /99 "Р асходы организации", ут вержденного Пр иказом
Ми нфина Ро ссии от 06.05.1999 N 33 (в ред. от 27.11.2006 N 156н), яв ляющаяся
не устойкой за на рушение ус ловий до говора во змездного ок азания услуг,
пр изнается пр очими расходами. Не устойка пр инимается к бу хгалтерскому
уч ету в сумме, пр изнанной организацией, и уч итывается на сч ете 91 "П рочие
до ходы и расходы", су бсчет 2 "П рочие расходы".
Де нежные до кументы уч итываются в су мме фа ктических за трат на их
приобретение. Пр иобретение де нежных до кументов мо жет ос уществляться за
на личный и бе зналичный расчет. Оп риходованные в ка ссе де нежные
до кументы (п утем оф ормления пр иходного ка ссового ор дера) вы даются
по дотчетным ли цам дл я ис пользования ил и ре ализуются со трудникам
ор ганизации по ль готным ценам. Вы бытие оф ормляется ра сходным ка ссовым
ордером.
В ка ссовой кн иге дв ижение де нежных до кументов от ражается
обособленно. Еж емесячно ка ссир сд ает от чет о дв ижении де нежных
документов. На се годняшний де нь Ал ьбом ун ифицированных фо рм пе рвичной
уч етной до кументации по уч ету ка ссовых операций, ут вержденный
по становлением Го скомстата Ро ссии от 18.08.98 № 88, не пр едусматривает
фо рм дл я уч ета де нежных документов.
По этому организация са ма мо жет со здать и ут вердить в уч етной по литике
дл я це лей бу хгалтерского уч ета не обходимые фо рмы (п. 3 ст. 6 Фе дерального
за кона от 21.11.96 № 12 9-ФЗ "О бу хгалтерском учете"). К примеру, та кими
до кументами мо гут яв ляться от чет ка ссира о дв ижении де нежных до кументов и
кн ига уч ета де нежных документов. Гл авное - не забыть, чт о в са мостоятельно
со зданных до кументах до лжны пр исутствовать вс е не обходимые ре квизиты (п.
2 ст. 9 Фе дерального за кона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Во зврат де нежных
до кументов от ражается по ст оимости ег о приобретения, та к ка к по д от чет
вы даются не де нежные средства, а де нежные документы.
23
1.5 Ин вентаризация ка ссы
По ук азанию ру ководителя предприятия, а пе ред со ставлением го дового
от чета не ра ннее 31 декабря, пр оводится ин вентаризация ср едств в кассе.
Ин вентаризация ка ссы пр оводится в со ответствии с приказом №49 Минфина
РФ от 13.06.1995г. "О б ут верждении ме тодических ук азаний по
ин вентаризации им ущества и фи нансовых об язательств" и По рядком ве дения
ка ссовых операций. Це ль ин вентаризации - пр оверка пр авил хр анения
на личных денег, оф ормления пе рвичной и вт оричной уч етной документации,
со ответствие ос татка в ка ссовой кн иге фа ктическому ос татку в кассе.
Пр оведение ин вентаризации об язательно в сл учаях:
пр и см ене ка ссира
пр и вы явлении не достач и хи щений
пе ред со ставлением го довой отчетности.
В ос тальных сл учаях ср оки пр оведения ин вентаризации ус танавливает
ру ководитель ор ганизации в Пр иказе о пр оведении инвентаризации. Та кже в
Пр иказе на значается ко миссия дл я пр оведения ин вентаризации (п редставители
руководства, бухгалтерии, сл ужбы аудита).
Ин вентаризация ка ссовой на личности пр оводится на ос новании пр иказа
(р аспоряжения) ру ководителя ор ганизации ко миссией в со ставе пр едставителя
администрации, гл авного бухгалтера, ка ссира (к ак ма териально-ответственного
лица).
До на чала пр оверки на личия де нежных ср едств и др угих це нностей в
ка ссе ка ссир со ставляет по следний ка ссовый отчет. В от чет вк лючаются вс е
пр иходные и ра сходные документы, им еющиеся в кассе, ко торые до лжны
со ответствовать ти повым ун ифицированным фо рмам пе рвичных уч етных
документов.
Ес ли в ка ссе на мо мент ин вентаризации им еются не закрытые пл атежные
ве домости (п о ко торым ос уществляется вы плата за работной платы),
вы плаченные су ммы по та ким ве домостям вк лючаются в ак т ин вентаризации и
24
пр иравниваются к на личным деньгам. Ка ссир по дсчитывает вы плаченные
су ммы по ка ждой ве домости и в ко нце ве домости де лает за пись о вы плаченной
сумме.
На пр актике дл я ма скировки фа ктов ра страты де нежных ср едств
за частую в ка честве уч етных до кументов ис пользуют ра зличного ро да
расписки, ко торые не мо гут сл ужить до кументальным по дтверждением
ра сходования де нежных средств, та к ка к он и не со ответствуют
ун ифицированной фо рме ра сходного ка ссового до кумента и не со держат
по дписей по лучателя денег, гл авного бу хгалтера и ру ководителя организации.
О на рушении (р астрате) св идетельствует и фа кт от сутствия на пр илагаемых к
ра сходному ка ссовому ор деру до кументах (счетах, за явлениях и др.)
ра зрешительной по дписи руководителя. Су ммы по та ким до кументам ил и
ра спискам в ос таток на личности ка ссы не вк лючаются и ра ссматриваются ка к
не достача (п. 27 По рядка ве дения ка ссовых оп ераций в РФ).
Пр едседатель ин вентаризационной ко миссии ви зирует вс е пр иходные и
ра сходные ка ссовые ордера, пр иложенные к от чету кассира, с ук азанием "д о
ин вентаризации на "_ ___" (дата)". Эт от отчет, со ставленный на мо мент
инвентаризации, сл ужит бу хгалтерии ор ганизации ос нованием дл я оп ределения
уч етных ос татков де нежных ср едств и документов.
Ка ссир до лжен да ть ра списку о том, чт о к на чалу ин вентаризации вс е
пр иходные и ра сходные документы, по дтверждающие дв ижение де нежных
ср едств и документов, сд аны в бу хгалтерию ил и пе реданы комиссии, и вс я
де нежная наличность, по ступившая на ег о ответственность, оприходована, а
вы бывшая сп исана в расход. Эт о не обходимо дл я пр едотвращения за явлений
ка ссира (п осле пр оверки ка ссы) о на личии у не го документов, не вк люченных в
по следний ка ссовый отчет. От чет ка ссира пр оверяется с со блюдением
пр авильности оп ределения уч етного ос татка де нежных ср едств в ка ссе на
мо мент инвентаризации. Эт от уч етный ос таток св еряется с за писями в ка ссовой
кн иге и в журнале-ордере.
25
В пр оцессе ин вентаризации ка ссы ос уществляется пр оверка ка ссовой
кн иги по сл едующим ос новным на правлениям: пр авильность ве дения ка ссовой
кн иги; ар ифметический ко нтроль су мм по пр иходу и ра сходу и пр авильности
по дсчета ит огов ст раниц книги, а та кже пе реноса су мм ос татков на личных
де нег с од ной ст раницы на другую, св оевременность и до кументальная
об основанность за писей в ка ссовой книге.
Пр и ин вентаризации ка ссы та кже не обходимо пр оконтролировать
со блюдение ли мита ос татка на личных де нежных ср едств в кассе, це левое
ис пользование по лученных из ба нка де нежных ср едств по назначению,
ук азанному в чеке, на личие фа ктов не со ответствия да ты со вершения оп ерации
и от ражения ее в ра сходном ка ссовом ордере, об основанность за писей в
ка ссовых ордерах, св оевременность во зврата в ба нк на ра счетный сч ет ос татков
де нежных ср едств по не вы данной за работной плате, пр авильность
до кументального оф ормления ка ссовых до кументов и их со ответствие ти повым
ун ифицированным формам, на личие фа ктов по дписи ру ководителем и гл авным
бу хгалтером не заполненных че ков и их са мостоятельного за полнения пр и
по лучении де нег в ба нке; на личие фа ктов хр анения че ковой кн ижки вн е
ка ссового по мещения; за конность пр оизведенных оп ераций на личными
де нежными ср едствами в пр еделах од ной сделки, со ответствие
ко рреспонденции сч етов ти повым пр оводкам по уч ету ка ссовых операций.
Фа ктическое на личие де нежных ср едств и до кументов в ка ссе
по дтверждается их по лным по листным пересчетом.
Де ньги и др угие це нности ка ссир пе ресчитывает в пр исутствии чл енов
ин вентаризационной комиссии. Де нежные ср едства пе ресчитываются по
ка ждой ку пюре в от дельности (к ак правило, на чиная с ку пюр вы сшего и ко нчая
ку пюрами ни зшего номинала). Пр и на личии зн ачительного ко личества ку пюр
не обходимо со ставить опись, в ко торой ук азывается до стоинство купюр, их
ко личество и сумма. Оп ись по дписывается вс еми чл енами ин вентаризационной
комиссии.