46
ГЛ АВА 3. АУ ДИТ КА ССОВЫХ ОП ЕРАЦИЙ
3.1 Ме тодика пр оведения ау дита ка ссовых оп ераций
Со гласно Фе деральному за кону РФ от 30 де кабря 20 18 го да №3 07-ФЗ
«О б ау диторской деятельности», ау дит - не зависимая пр оверка бу хгалтерской
(ф инансовой) от четности пр оверяемого ли ца в це лях вы ражения мн ения о
до стоверности та кой отчетности. Дл я це лей на стоящего Фе дерального за кона
по д бу хгалтерской (ф инансовой) от четностью пр оверяемого ли ца по нимается
отчетность, пр едусмотренная Фе деральным за коном от 21 но ября 20 16 го да N
12 9-ФЗ "О бу хгалтерском учете", а та кже ан алогичная по со ставу отчетность,
пр едусмотренная ин ыми фе деральными законами.
Це ль ау дита ка ссовых оп ераций – ус тановление законности,
до стоверности и це лесообразности со вершения оп ераций с де нежными
ср едствами в организации, пр авильности их от ражения в учете, со ответствие
пр именяемой в эк ономическом су бъекте ме тодики уч ета и на логообложения
оп ераций с на личными де нежными ср едствами тр ебованиям но рмативных
до кументов Ро ссийской Федерации.
По сле за ключения до говора со ставляется пл ан аудита, в ко тором
на иболее по лно со гласовываются вс е направления, по рядок пр оведения
ау диторской проверки, тр ебования к ин формационному об еспечению и
ор ганизации ра боты аудитора.
Пр и ау дите ка ссовых оп ераций ау дитор оп ирается на сл едующие
но рмативные до кументы:
Фе деральный за кон «О бу хгалтерском уч ете» от 21.11.2016г. №1 29-
ФЗ;
Фе деральный за кон «О б ау диторской де ятельности» №3 07-ФЗ от
30 .12.2018г;
Пл ан сч етов бу хгалтерского уч ета фи нансово-хозяйственной
де ятельности ор ганизаций и ин струкции по ег о пр именению (П риказ Ми нфина
РФ от 31.10.2010г. №9 4-н);
47
Ме тодические ук азания по ин вентаризации им ущества и
фи нансовых об язательств (П риказ Ми нфина РФ от 13.06.2015г. №6 9);
По рядок ве дения ка ссовых оп ераций в Ро ссийской Фе дерации
(Р ешение Со вета ди ректоров ЦБ РФ от 22.09.2013г. №4 0);
Пр авила ор ганизации на личного де нежного об ращения на
те рритории Ро ссийской Фе дерации (П оложение ЦБ РФ от 05.01.2018г. №1 4-П);
Ун ифицированные фо рмы пе рвичной уч етной до кументации по
уч ету де нежных ра счетов с на селением пр и ос уществлении то рговых оп ераций
с пр именением ко нтрольно-кассовых ма шин (П остановление Го скомстата РФ
от 25.12.2018г. №1 32);
Ун ифицированные фо рмы пе рвичной уч етной до кументации по
уч ету ка ссовых оп ераций (П остановление Го скомстата РФ от 18.08.1998г.
№8 8);
Фе деральный за кон «О пр именении ко нтрольно-кассовой те хники
пр и ос уществлении на личных де нежных ра счетов и (и ли) ра счетов с
ис пользованием пл атежных ка рт» от 22.05.2015г. №5 4-ФЗ;
По ложение об ос уществлении на личных де нежных ра счетов и (и ли)
ра счетов с ис пользованием пл атежных ка рт бе з пр именения ко нтрольно-
кассовой те хники (П остановление Пр авительства РФ от 06.05.2008г. №3 59)
По ложение о ре гистрации и пр именении ко нтрольно-кассовой
техники, ис пользуемой ор ганизациями и ин дивидуальными
пр едпринимателями (П остановление Пр авительства РФ от 23.07.2017г. №4 70);
О пр едельном ра змере ра счетов на личным де ньгами и
ра сходовании на личных денег, по ступивших в ка ссу юр идического ли ца ил и
ин дивидуального пр едпринимателя (У казание ЦБ РФ от 20.06.2017г. №1 843-
У);
Пе речень до лжностей и работ, за мещаемых ил и вы полняемых
работниками, с ко торыми ра ботодатель мо жет за ключить пи сьменные
до говоры о по лной ин дивидуальной ил и ко ллективной (б ригадной)
48
ма териальной от ветственности (П остановление Ми нтруда РФ от 31.12.2017г.
№85).
Пр и ор ганизации пр оведения ау диторской пр оверки пр инципиальным
во просам яв ляется об основание со отношения пр едварительного эт апа и
ос новной проверки.
Та блица 11. Пр имер оп ределения ур овня су щественности
Показатель
Су ммовое
зн ачение
по казателя
До ля в %
Значение, пр именяемое
дл я ур овня
су щественности
Пр ибыль до
на логообложения
37703
5
1885
Вы ручка от
пр одаж бе з НД С
405087
2
8101
Ва люта
ба ланса
562294
2
11245
Ка питал и
ре зервы
415817
10
41581
Расходы
75695
2
1513
Ср еднее ар ифметическое по казателей со ставляет:
(1885+8101+11245+41581+1513)/5=12865
На именьшее зн ачение от личается от ср еднего на
(12865-1513)/12865×100%=88,2%
На ибольшее зн ачение от личается от ср еднего на
(41581-12865)/12865×100%=22,3%
Пр и да льнейших ра счетах от брасывают на именьшее значение. Но вое
ср еднее ар ифметическое со ставит
(1885+8101+11245+41581)/4=15703
Ау диторы об язаны пр инимать во вн имание ур овень су щественности: на
эт апе пл анирования пр и оп ределении содержания, за трат вр емени и об ъема
пр именяемых ау диторских пр оцедур; в хо де вы полнения ко нкретных
ау диторских пр оцедур; на эт апе за вершения ау дита пр и оц енке эффекта,
ок азываемого об наруженными ис кажениями и на рушениями на до стоверность
бу хгалтерской отчетности.
49
Не посредственно с пр оведением ау дита св язан ау диторский риск.
Ау диторский ри ск - эт о об ъективно су ществующая ве роятность до пущения
во зможных не точностей и от клонений от ре альных данных, во зникающая в
хо де ау диторской пр оверки компании. Об щий ау диторский ри ск оп ределяется
ка к ве роятность фо рмирования не верного мн ения ау дитора о до стоверности
пр оверяемой бу хгалтерской от четности и, ка к следствие, со ставления
не правильного за ключения по ре зультатам проверки.
В ау диторской ср еде ра звитых за падных ст ран считается, чт о ур овень
об щего ау диторского риска, ра вный 5 процентам, яв ляется приемлемым. На
ве личину ау диторского ри ска вл ияет ст епень зн ания пе рсоналом си стемы
бу хгалтерского учета, из менений в но рмативно-правовой системе, ст епень
компьютеризации, по рядок см еняемости руководства. Ри ск ни когда не мо жет
бы ть св еден к нулю, по этому за дача ау дитора со стоит в ми нимизации
ве роятности во зникновения ошибок.
Об щий ау диторский ри ск вк лючает тр и со ставные ча сти: не отъемлемый
риск, ср едств ко нтроля и ри ск не обнаружения.
На личие не отъемлемого ри ска об условлено ка к ха рактеристиками
фирмы-клиента, та к и ус ловиями «о кружающей среды». Ко торые не возможно
пр оверить с по мощью ср едств вн утреннего контроля.
Ко нтрольный ри ск св язан с оп асностью не об наружения си стемой
вн утреннего ко нтроля су щественных ошибок.
Ри ск не об наружения вы текает из им еющейся вс егда ве роятности не
вы явления в пр оцессе пр оведения ау диторских пр оверок су щественных
ошибок, пр опущенных си стемой вн утреннего контроля. Ри ск не об наружения
по дразделяется на ан алитический риск, вы текающий из оп асности пр опуска
ош ибок пр и пр оведении ан алитических процедур. И ри ск пр и вы борке на
существенность. Ри ск те стов на су щественность вы ступает в ка честве
ба лансирующего по казателя в фо рмуле об щего ау диторского риска.
50
Об щий ау диторский ри ск = Вн утрихозяйственный ри ск × Ко нтрольный
ри ск × Ри ск не об наружения (А налитический ри ск × Ри ск пр оверок на
существенность).
Вн утрихозяйственный (н еотъемлемый) ри ск – эт о ве роятность по явления
су щественных ис кажений в бу хгалтерском уч ете и от четности до того, ка к
та кие ис кажения бу дут вы явлены си стемой вн утреннего контроля.
Ри ск ср едств ко нтроля – эт о ве роятность того, чт о ср едства си стемы
бу хгалтерского уч ета и вн утреннего ко нтроля не бу дут об наруживать и
ис правлять су щественные нарушения.
Ри ск не об наружения – эт о ве роятность того, чт о пр именяемые
ау диторские пр оцедуры не по зволят об наружить су щественные нарушения.
В со ответствии с пр авилом (с тандартом) «О ценка ау диторских ри сков и
вн утренний ко нтроль» по д не отъемлемым ри ском по нимают су бъективно
оп ределяемую ау дитором ве роятность по явления су щественных ис кажений в
ко нкретном бу хгалтерском счете, ст атье баланса, од нотипной гр уппе
хо зяйственных операций, от четности эк ономического су бъекта в це лом до того,
ка к та кие ис кажения бу дут вы явлены ср едствами си стемы вн утреннего
ко нтроля ил и пр и ус ловии до пущения от сутствия та ких средств.
Су ществуют об ъективные факторы, вл ияющие на ре шение ау дитора пр и
оц енке вн утрихозяйственного ри ска:
Ос обенности фу нкционирования и те кущего эк ономического
по ложения отрасли, в ко торой ра ботает пр едприятие;
Сп ецифические ос обенности де ятельности да нного пр едприятия;
Че стность ру ководства и бу хгалтерского пе рсонала;
Оп ыт и кв алификация бу хгалтерского пе рсонала;
Во зможность вн ешнего да вления на пе рсонал эк ономического
су бъекта в це лях до стижения оп ределенных по казателей;
Во зможность ко нтроля за де ятельностью эк ономического су бъекта
со ст ороны ег о собственников.
51
Ау дитор об язан на ос нове оц енки не отъемлемого ри ска и ри ска ср едств
ко нтроля оп ределить до пустимый ри ск не обнаружения в св оей ра боте и с
уч етом ми нимизации ри ска не обнаружения сп ланировать со ответствующие
ау диторские процедуры.
Ст епень ри ска не обнаружения оп ределяется на ос нове да нных о
вн утрихозяйственной (н еотъемлемом) ри ске и ко нтрольном ри ске с
ис пользованием та блицы 12, в ко торой да на сх ема вз аимосвязи ме жду
ко мпонентами ау диторского риска.
Та блица 12. Вз аимосвязь ме жду ко мпонентами ау диторского
ри ска
Ау диторы
оц енивают
не отъемлемый
ри ск
Ри ск ср едств ко нтроля
Высокий
Средний
Низкий
Пр и эт ом ур овне ри ска не обнаружения, ко торый
мо жно допустить, бу дет
Высокий
Низкий
Ниже
Средний
Средний
Ниже
Средний
Выше
Низкий
Средний
Выше
Наивысший
Ур овень ри ска не об наружения оп ределяет на бор ау диторских пр оцедур и
во зможность пр именения вы борки на те х ил и ин ых уч астках ау диторской
проверки.
От дельные от меченные ау диторами ис кажения мо гут не им еть
су щественного ха рактера са ми по себе. Но вз ятые в совокупности, от меченные
ис кажения вм есте с пр едполагаемыми мо гут но сить су щественный характер.
Пр ограмма ау дита ка ссы и ка ссовых операций, ка к правило, вк лючает тр и
ос новных эт апа:
I эт ап – ин вентаризация на личия де нежных ср едств;
II эт ап – пр оверка по лноты и св оевременности оп риходования на личных
де нежных ср едств;
II I эт ап – оц енка пр авильности сп исания на личных де нежных ср едств в
расход.
Во прос о не обходимости пр оведения ин вентаризации ка ссы ре шается
ау дитором ин дивидуально в хо де ау диторской проверки, та к ка к де йствующие
52
но рмативно-законодательные ак ты не да ют од нозначного от вета о
не обходимости та кой инвентаризации. По этому ау дитору це лесообразно
пр оводить ин вентаризацию ка ссы в случаях, ес ли:
1) Ин вентаризация пр едусмотрена в до говоре на ау диторскую
пр оверку;
2) Ос уществляется об язательная ау диторская пр оверка за те кущий
от четный период, та к ка к в со ответствии с от ечественными ст андартами
ау дитор не сет от ветственность за пр оверку пр авильности от ражения в
фи нансовой от четности событий, пр оизошедших по сле да ты со ставления
ба ланса до да ты со ставления ау диторского заключения.
Ин вентаризация ка ссы пр оводиться в пр исутствии ка ссира и гл авного
бухгалтера. Пр и на личии не скольких ка сс ау дитор оп ечатывает их, чт обы
пр едотвратить во зможность до ступа к ни м по сле на чала ау диторской проверки.
Ка ссир со ставляет ка ссовый от чет о ка ссовых оп ерациях за по следний де нь и
вы вести ос таток по ка ссовой кн иге на де нь проверки. Од новременно с ка ссира
бе рется расписка, чт о вс е пр иходные и ра сходные до кументы вк лючены им в
от чет и к мо менту ин вентаризации ка ссы не оприходованных и не сп исанных в
ра сход де нег не имеется. По сле эт ого ос уществляется пе ресчет на личных денег.
Ес ли во вр емя ин вентаризации ка ссы им еются ча стично оп лаченные
пл атежные ве домости на вы плату за работной платы, по собий и т.д., ау дитор
по дсчитывает в ни х ит ог и вы плаченную по ни м су мму пр инимает к зачету, о
че м де лается от метка в со ответствующем ак те инвентаризации. По сле
пе ресчета де нег и др угих ценностей, хр анящихся в кассе, по лученный ос таток
св еряется с да нными уч ета по ка ссовой книге.
Ре зультаты пр оверки оф ормляются со ставлением акта, ко торый
по дписывают не зависимый аудитор, гл авный бу хгалтер эк ономического
су бъекта и кассир.
В сл учае вы явления из лишков ил и не достач де нежных ср едств ил и
де нежных до кументов и др угих це нностей ау дитору не обходимо вз ять
пи сьменное об ъяснение у ка ссира о пр ичинах их возникновения. Пр и
53
вы явлении кр упной не достачи де нежных ср едств ау дитор об язан со общить о
вы явленных фа ктах ру ководителю пр едприятия и по ставить во прос об
от странении ка ссира от ег о об язанностей до ок ончания проверки. Пр и
ин вентаризации ка ссы не обходимо пр оверить:
1) На личие пр иказа ру ководителя о на значении ка ссира;
2) На личие до говора о по лной ин дивидуальной ма териальной
от ветственности ус тановленной фо рмы ка ссира и др угими со трудниками
бу хгалтерии;
3) Со ответствие по мещения ка ссы ре комендациям по об еспечению
со хранности де нежных средств, по те хнической ук репленности и ос нащенности
ср едствами ох ранно-пожарной сигнализации.
Пр и ин вентаризации ка ссы ау дитор об язан та кже по лучить от веты на
сл едующие во просы:
1) Пр оводятся ли пе риодические и вн езапные ре визии кассы?
2) Не пр евышают ли на личные де нежные средства, на ходящиеся в
кассе, ус тановленный лимит?
Пр и ау дите пр оводится та кже ин вентаризация де нежных документов,
на ходящихся в кассе, и ин остранной валюты. Ка к правило, на личные де ньги и
де нежные до кументы до лжны хр аниться в не сгораемом ме таллическом шкафу,
ко торый по ок ончании ра бочего дн я до лжен бы ть за крыт кл ючом и оп ечатан
пе чатью кассира.
По сле ин вентаризации ка ссы ау дитор пр оверяет со ответствие ве дения
ка ссовых оп ераций на эк ономическом су бъекте по рядку ве дения ка ссовых
операций, ут вержденному Це нтробанком Ро ссии 22.09.1993г №40, а им енно:
Со здание условий, не обходимых дл я об еспечения со хранности
де нежных ср едств пр и до ставке их из ба нка и пр и сд аче в ба нк (охрана,
ав тотранспорт и т.п.);
По лнота и св оевременность оп риходования денег, по лученных по
че кам из банка. Пр и эт ом пр оводится св ерка с вы писками банка. В сл учае
54
вы явления в вы писках ис правлений ил и по дчисток пр оводится вс тречная
пр оверка в ба нке (л ибо де лается пи сьменный за прос в ба нк);
По лнота пр инятие др угих по ступлений (например, пл ата ро дителей
за со держание де тей в де тских уч реждениях и т.п.). Св ерка пр оизводится на
ос нове данных, пр едоставленных бу хгалтерией;
Пр авильность оф ормления пр иходных и ра сходных ордеров,
ка ссовой книги, жу рнала ре гистрации пр иходных и ра сходных ка ссовых
ор деров;
На личие по дписей в ра сходных ордерах, по дтверждающих
по лучение денег. Вы борочно (и ли в сл учае не обходимости сп лошным
по рядком) пр оверяется со ответствие по дписей на по лучение де нег в ра сходных
ор дерах и ве домостях с по дписями в др угих до кументах (з аявление о пр иеме на
работу, тр удовые со глашения и т.п.).
Пр авильность ве дения ка ссовой кн иги и вы веденных в не й ос татков
де нег на ко нец дн я;
По гашение пр иходных ка ссовых до кументов шт ампом «Погашено»,
а в ра сходных – шт ампом «О плачено» с ук азанием да ты (в це лях из бежания
во зможности по вторного ис пользования де нежных до кументов);
Пр авильность по дсчета ит огов в пл атежных ве домостях;
Пр авильность оф ормления до кументов пр и де понировании
за работной пл аты;
Пр авильность вы дачи де нег по до веренностям;
Хр анение ду бликатов кл ючей от се йфов кассы, ко торые до лжны
хр аниться в оп ечатанных ка ссиром пе налах (п акетах и т.п.) у ру ководителя
пр едприятия;
Со здана ли на пр едприятии ко миссия по пр оведению
ин вентаризации ка ссы и ос уществляет ли он а св ои обязанности. Пр и эт ом
ау дитору до лжен бы ть пр едоставлен со ответствующий пр иказ ру ководителя и
ак ты пр едыдущих инвентаризаций.
55
Пр именяется ли КК Т пр и ра счетах с населением, со блюден ли
по рядок ре гистрации КК Т в на логовых органах.
В пл ане ау диторской пр оверки ук азывается:
1) пр оверяемый пе риод – 1 кв артал 20 10 го да;
2) со став ау диторской гр уппы: Ив анов П.С., Сорокин, С.М., Ба йдык
Т.А., Ти хомиров А.Е., Ко нстантинова И.В.
3) ко личество че ловека/часов – 16 0;
4) Пл анируемый ау диторский ри ск – ср едний;
5) Ур овень су щественности – 13 6 ты сяч ру блей
Та блица 13. Пр ограмма ау дита пр оверки ка ссовых оп ераций
№
п/ п
Организация____________
_____
Пр оверяемый пе риод
__ _______
Пр едставленные до кументы
__ __________________________
Ма сштаб
пр оверки__________
Аудитор________________
_____
Да та на чала
пр оверки_________
Пр оверяемый
пе риод_________
Да та ок ончания
пр оверки__________________
Пр оверяемый
се гмент
Ау диторские
пр оцедуры
Ис точник
ин формации
Примечания
1
На личие
в ка ссе
де нежных
средств,
документов,
от раженных в
уч ете
Ин вентар
изация кассы,
опрос, пр осмотр
и ср авнение
до кументов
Ка ссовая
книга, ак ты
ин вентаризации
де нежных средств,
ин вентаризационн
ая оп ись це нных
бу маг и бл анков
ст рогой
от четности
2
По лнота
от ражения в
уч ете
фа ктически
на личествующи
х в ка ссе
де нежных
ср едств и
до кументов
Опрос,
пр осмотр и
ср авнение
документов,
пр оверка
со блюдения и
ор ганизации
пр авил
со вершения
ка ссовых
оп ераций
Пр иходные
и ра сходные
ка ссовые ордера,
жу рнал
ре гистрации
ка ссовых ордеров,
ка ссовая кн ига
3
По лнота
и пр авильность
оф ормления
пе рвичных
Пр осмотр
и ср авнение
до кументов
Пр иходные
и ра сходные
ка ссовые ордера,
жу рнал