56
ка ссовых
документов,
книг, жу рналов
ре гистрации
ка ссовых ордеров,
ка ссовая кн ига
4
Со блюде
ние по рядка
вы дачи де нег
по
до веренности
Пр осмотр
до веренностей
Доверенност
и, пр иложенные к
ра сходным
ка ссовым ор дерам
ил и ве домостям
5
Со блюде
ние
ус тановленного
ли мита
хр анения
на личных
де нег в ка ссе
Пр осмотр
до кументов
Ка ссовая
книга, со общение
из ба нка о
ра змере ли мита
6
Со блюде
ние
ус тановленного
по рядка и
ли мита
на личных
ра счетов с
юр идическими
ли цами и ИП
Опрос,
пр осмотр
до кументов
Ра сходные
ка ссовые ордера,
ка ссовая кн ига
7
На личие
до говора о
по лной
ма териальной
от ветственност
и с ка ссиром
ор ганизации
Пр осмотр
до кументов
До говор о
по лной
ма териальной
от ветственности
8
Пр имене
ние КК Т пр и
на личных
ра счетах
Пр осмотр
книги,
ср авнение
да нных кн ига
ка ссира-
операциониста с
да нными
ко нтрольных
ле нт и ка ссовой
кн иги
Кн ига
ка ссира-
операциониста
9
Пр оведен
ие вн езапной
ре визии ка ссы
Ин вентар
изация кассы,
осмотр, опрос,
пр осмотр и
ср авнение
до кументов
Ка ссовые
документы,
де нежные
средства, ка ссовая
книга, ре гистры
по сч ету 50
1
0
Пр оверка
об оротов и
ос татков по
сч ету 50 и их
со ответствия
да нным
Осмотр,
пр осмотр и
ср авнение
до кументов
Ка ссовая
книга, ведомости,
жу рналы- ордера,
Гл авная кн ига
57
Гл авной кн иги
1
1
Вы бороч
ная пр оверка
це левого
ис пользования
де нежных
средств,
по лученных из
банка,
со блюдения
ли мита ка ссы и
ус тановленного
ли мита
ра счетов ме жду
юр идическими
ли цами
на личными
де ньгами
Осмотр,
пр осмотр и
ср авнение
до кументов
Вы писки
банка, ка ссовые
документы,
ведомости,
журналы-ордера,
уч етные ре гистры
по сч етам 50, 51
1
2
Вы бороч
ная пр оверка
пр авильности
оф ормления
ка ссовых
до кументов и
со ответствия их
да нным
за писям в
ка ссовой кн иге
и уч етных
ре гистрах по
сч ету 50.
Осмотр,
пр осмотр и
ср авнение
до кументов
Ка ссовые
документы,
ка ссовая книга,
ведомости,
журналы-ордера,
уч етные ре гистры
по сч етам 50, 51,
76
1
3
По рядок
ве дения
ка ссовых
оп ераций в
ин остранной
ва люте
Осмотр,
пр осмотр и
ср авнение
до кументов
Ка ссовые
документы,
ка ссовая книга,
ведомости,
журналы-ордера,
уч етные ре гистры
по сч етам 50, 52,
55, 57, 71
1
4
Пр авильн
ость от ражения
в уч ете и
бу хгалтерской
от четности
ка ссовых
оп ераций
Пр осмотр
и ср авнение
до кументов
Ка рточка и
об оротно-
сальдовая
ве домость по
сч ету 50
1
4
На личие
в ор ганизации
де йствующей
си стемы
пр оведения
ре визий ка ссы
Пр осмотр
и ср авнение
документов,
опрос, пр оверка
со блюдения
ус тановленных
пр авил
Ак ты
ин вентаризации
на личия де нежных
ср едств
58
3. 2 Ос обенности ау дита ка ссовых оп ераций в ин остранной ва люте
Пр и пр оверке ка ссовых оп ераций с ин остранной ва лютой сл едует
ис ходить из но рм ва лютного законодательства, ра зрешающих ра счеты в
на личной ин остранной ва люте в Ро ссийской Федерации. Ау диторская
ор ганизация ил и ин дивидуальный ау дитор ру ководствуются в ос новном
сл едующими но рмативными до кументами:
1) Федеральный закон от 10.12.2016 N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2018) "О
валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ
21.11.2017);
2) Постановление Правительства РФ от 17.02.2017 N 98 "Об
утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами
подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных
операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных
банков";
3) "Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях" от 30.12.2016 N 190-ФЗ (принят ГД РФ 20.12.2017) (ред. от
30.04.2017).
Пр ежде всего, сн имаются ос татки ва лютной ка ссы и со ставляется ак т о
су мме на личных де нежных ср едств в ин остранной валюте, на ходящихся в
кассе. В ак те ук азывается также, со ответствует ли су мма на личных де нежных
ср едств да нным ка ссовой кн иги и бу хгалтерского учета. За тем не обходимо
пр оверить по лноту оп риходования и сп исания ва лютных средств. Дл я эт ого
за писи в ка ссовой кн иге сл ичаются с документами, пр иложенными к от четам
кассира. Суммы, за писанные в ка ссовой книге, до лжны со ответствовать те м
суммам, ко торые ук азаны в пе рвичных документах.
Со гласно де йствующему за конодательству оп ерации с на личной ва лютой
по ра счетам с юр идическими и фи зическими ли цами запрещены. Пр оведение
ра счетов в на личной ин остранной ва люте пр и ос уществлении фи нансово -
59
хо зяйственной де ятельности ро ссийских ор ганизаций мо жет бы ть св язано
то лько с загранкомандировками.
В хо де ау диторской пр оверки ау дитор пр оверяет:
По лноту и св оевременность оп риходования ва люты;
Пр авильность оф ормления ка ссовых ор деров на по ступление и
вы дачу валюты. До лжны бы ть вы писаны об ычные ка ссовые ор дера (п риходные
ил и расходные), в ко торых до лжна бы ть ук азана су мма в ва люте пл атежа
(например, до ллары США, ев ро) и в рублях. Оп ерации в ка ссовой кн иге
до лжны бы ть от ражены ка к в ва люте платежа, та к и в ру блевом эк виваленте по
ку рсу на да ту со вершения оп ерации;
Пр авильность оп ределения ку рсовых ра зниц;
Пр авильность бу хгалтерского уч ета ку рсовых разниц, ко торые
со гласно де йствующему за конодательству вк лючаются в со став до ходов
(р асходов) от вн ереализационных оп ераций;
К на иболее ча сто вс тречающимся ош ибкам от носят:
1) от сутствие оп равдательных пе рвичных бу хгалтерских документов,
по дтверждающих це лесообразность и не обходимость ис пользования на личных
де нежных ср едств;
2) не оп риходование на личных де нежных средств, по ступивших из
ба нка по че ку;
3) из лишнее сп исание на личных де нежных ср едств с ис пользованием
не дооформленных до кументов и ра список;
4) ра счеты суммами, пр евышающими ли мит ка ссы;
5) ра счеты на личными де нежными ср едствами с юр идическими
ли цами суммами, пр евышающими пр едельно до пустимые но рмы;
6) ра счеты на личными с фи зическими ли цами бе з ис пользования
ко нтрольно-кассовых ап паратов;
7) по лное ил и ча стичное от сутствие от четов ка ссира;
8) не регулярное ве дение ка ссовой книги.
60
9) Пр и ау диторских пр оверках ка ссовых оп ераций и ра счетов в
на личной ин остранной ва люте пр ежде вс его сн имаются ос татки ва лютной
ка ссы и со ставляется ак т о су мме на личных де нежных ср едств в ин остранной
валюте, на ходящихся в кассе.
10) В ак те ук азывается также, со ответствует ли су мма на личных
де нежных ср едств да нным ка ссовой кн иги и бу хгалтерского учета. За тем
пр оверяется по лнота оп риходования и сп исания ва лютных средств. Дл я эт ого
за писи в ка ссовой кн иге сл ичаются с документами, пр иложенными к от четам
кассира. Суммы, за писанные в ка ссовой книге, до лжны со ответствовать те м
суммам, ко торые ук азаны в пе рвичных документах. Пр и пр оверке ка ссовых
оп ераций сл едует ис ходить из но рм ва лютного законодательства, ра зрешающих
ра счеты в на личной ин остранной ва люте в Ро ссийской Федерации. Пр оведение
ра счетов в на личной ин остранной ва люте пр и ос уществлении фи нансово-
хозяйственной де ятельности ро ссийских ор ганизаций мо жет бы ть св язано
то лько с загранкомандировками. Ра счеты в на личной ин остранной ва люте не
вх одят в пе речень те кущих ва лютных операций, со держащийся в За коне
Ро ссийской Фе дерации от 9. 10.12 г. N 36 15-1 "О ва лютном ре гулировании и
ва лютном ко нтроле" (с по следующими из менениями и дополнениями).
По скольку эт от пе речень яв ляется закрытым, та кие ра счеты сл едует от носить к
ра зряду ка питальных операций, по рядок ос уществления ко торых в
со ответствии с да нным За коном ус танавливается Ба нком России. По ложением
"О по рядке по купки и вы дачи ин остранной ва люты дл я оп латы
ко мандировочных расходов", ут вержденным Ба нком Ро ссии 25 .06.17 г. N 62
(д алее - По ложение N 62), пр едусмотрена во зможность вы дачи ор ганизациям
на личной ин остранной ва люты дл я оп латы ра сходов по загранкомандировкам.
На личная ва люта мо жет бы ть вы дана ор ганизации с ее те кущего ва лютного
сч ета из средств, по лученных ею в ре зультате ос уществления хо зяйственной
деятельности.
11) Ва лютное за конодательство Ро ссийской Фе дерации ра зрешает
ор ганизациям пр иобретать ин остранную ва люту дл я оп латы ко мандировочных
61
ра сходов на вн утреннем ва лютном ры нке (И нструкция Ба нка Ро ссии от
29.06.17 г. № 7 с по следующими из менениями и дополнениями). В эт ом сл учае
ку пленная ва люта со гласно ук азанию Ба нка Ро ссии от 20 .10.18 г. №3 83-У (в
ред. от 21.06.2016 г.) "О по рядке со вершения юр идическими ли цами -
ре зидентами оп ераций по купки и об ратной пр одажи ин остранной ва люты на
вн утреннем ва лютном ры нке Ро ссийской Фе дерации" за числяется на
сп ециальный тр анзитный ва лютный сч ет ор ганизации и до лжна бы ть
ис пользована на за явленные це ли в те чение 7 ка лендарных дней. В пр еделах
эт ого ср ока ор ганизация мо жет по лучить на личную ва люту дл я вы дачи ав ансов
работникам, вы езжающим в загранкомандировки. Не ис пользованная в те чение
ук азанного ср ока ва люта по длежит об ратной продаже.
3. 3 Ау диторское за ключение
По ит огам ау диторской пр оверки го товится за ключительный документ, в
ко тором ау дитор фо рмулирует св ое мн ение о со стоянии бу хгалтерского учета,
до стоверности отчетности, пр авильности по становки учета.
Ау диторское за ключение яв ляется оф ициальным документом,
пр едназначенным дл я по льзователей фи нансовой (б ухгалтерской) от четности
ау дируемых лиц, со держащим вы раженное в ус тановленной фо рме мн ение
ау дитора о до стоверности во вс ех су щественных от ношениях фи нансовой
(б ухгалтерской) от четности и со ответствия ве дения им бу хгалтерского уч ета
за конодательству Ро ссийской Федерации. Он о им еет ст андартную фо рму и
вк лючает об язательно: наименование, адресата, св едения об ау диторской
организации, ко торая пр оводит аудит. Св едения об ау дируемом ли це со держат
вв одную часть, часть, оп исывающую об ъем аудита, ту часть, ко торая со держит
мн ение аудитора, ук азывают да ту со ставления ау диторского за ключения и
по дписи от ветственных лиц, пр ежде вс его по дпись ру ководителя ау диторской
гр уппы и ру ководителя фирмы.
Ау диторское за ключение до лжно в об язательном по рядке им еть
на именование «А удиторское заключение», до лжно бы ть ад ресовано лицу,
62
ко торое пр едусмотрено за конодательством Ро ссийской Фе дерации и до говором
на пр оведение аудита, ка к правило, собственникам, ак ционерам ил и со вету
директоров. Та кже в ау диторском за ключении со держится пе речень
пр оверяемой от четности и об язательно за явление о том, чт о от ветственность за
ве дение бу хгалтерского учета, по дготовку и пр едставление фи нансовой
(б ухгалтерской) от четности не сет ру ководство пр оверяемого лица.
Пр и оц енке об ъемов ау дита показывается, ка кие ау дитор вы полнил
процедуры, ко торые не обходимы в ко нкретных обстоятельствах, ис ходя из
пр иемлемого ур овня су щественности дл я оц енки до стоверности отчетности.
Ау диторское за ключение со держит за явление о том, чт о ау дит бы л
сп ланирован и пр оведен в це лях об еспечения ра зумной ув еренности в том, чт о
бу хгалтерская от четность не со держит су щественных искажений.
По дписывается ау диторское за ключение ру ководителем ау диторской
гр уппы и ру ководителем ау диторской фирмы, и ск репляется печатью. В случае,
ес ли ау дит пр оводил ин дивидуальный предприниматель, ау диторское
за ключение по дписывается то лько эт им аудитором.
К ау диторскому за ключению в об язательном по рядке пр илагается
от четность организации, ко торая пр ошла ау дит и в от ношении ко торой
вы ражается мн ение аудитора. Вс е материалы, вк лючая и ау диторское
заключение, пр едставляют со бой па кет документов, ко торые пр едставляются
по ре зультатам проверки.
В за висимости от со стояния и ор ганизации бу хгалтерского уч ета и
до стоверности фи нансовой от четности ау диторы мо гут да ть ли бо
бе зоговорочно положительное, ли бо мо дифицированное ау диторское
заключение. По следнее мо жет бы ть от рицательным с от казом от вы ражения
мн ения и с оговоркой. Пр и эт ом важно, чт о пр и ог оворке мо гут бы ть от мечены
факторы, ко торые не вл ияют на оц енку до стоверности фи нансовой
(б ухгалтерской) отчетности. Бе зоговорочно по ложительное за ключение
ха рактеризует фи нансовую от четность ка к по лностью до стоверную и да ющую
по лное пр едставление о фи нансовом по ложении ре зультатов де ятельности
63
пр оверяемого ли ца в со ответствии с ус тановленными пр инципами и ме тодами
ве дения бу хгалтерского учета. Пр имер бе зоговорочно по ложительного
за ключения да н в ст андарте №6, ко торый ре гламентирует со став бе зусловно
по ложительного ау диторского заключения. Вс е ос тальные ви ды ау диторского
за ключения яв ляются модифицированными.
Ес ли ау дитор вы ражает мн ение с оговоркой, он че тко оп исывает вс е
причины. Вс ледствие ко торых та кая ог оворка делается, да ет ко личественную
оц енку во зможного вл ияния на фи нансовую бу хгалтерскую от четность те х
позиций, которые, на ег о взгляд, яв ляются не адекватными тр ебованиями дл я
по лного и до стоверного от ражения ре зультатов фи нансовой де ятельности и
им ущественного со стояния предприятия. Ка к правило, та кая ин формация
из лагается в от дельной части, ко торая пр едшествует вы ражению мнения.
От рицательное мн ение ау дитор выражает, ка к правило, то лько в сл учае
су щественных ра зногласий с ру ководством пр оверяемого ли ца в от ношении
по становки бу хгалтерского учета, вы бора уч еной по литики и ег о применения,
чт о пр иводит к су щественным ис кажениям отчетности.
Пр и по дготовке мо дифицированного ау диторского за ключения ау дитор
мо жет вы делить те факторы, ко торые не вл ияют на ау диторское мнение, но
оп исываются в ау диторском за ключении дл я пр ивлечения вн имания
по льзователей в ка кой-либо сл ожившейся си туации в да нном су бъекте
хо зяйствования и ра скрытия фи нансовой бу хгалтерской информации. Кр оме
то го та кое за ключение мо жет со держать и те факторы, ко торые вл ияют на
ау диторское мн ение и не по зволяют ем у да ть бе зусловно по ложительное
ау диторское мнение. Но не яв ляются ст оль существенными, чт обы от казаться
от вы ражения мн ения ил и да ть от рицательное ау диторское заключение.
От каз от вы ражения мн ения им еет ме сто в те х случаях, ко гда
ог раничение об ъема ау дита на столько су щественно и глубоко, чт о ау дитор не
мо жет по лучить до статочные до казательства и. следовательно, им еть до лжную
ст епень ув еренности дл я вы ражения мн ения о до стоверности отчетности.
64
В пу нкте 1 ст атьи 11 За кона об ау диторской де ятельности отмечено, чт о
за ведомо ло жное ау диторское за ключение – эт о та кое заключение, ко торое
со ставлено бе з пр оведения ау диторской пр оверки ил и со ставлено по
ре зультатам та кой проверки, яв но пр отиворечащей со держанию документов,
пр едставленных дл я ау диторской проверки. Пр и со ставлении та кого
за ключения ау дитор мо жет бы ть ли шен лицензии, ру ководитель ау диторской
организации, ау диторы мо гут бы ть пр ивлечены к уг оловной ответственности.
Пр и вы ражении мн ения о до стоверности бу хгалтерской от четности
ау диторская ор ганизация ра ссматривает вс ю со вокупность факторов, ко торые
ок азывают ил и сп особны ок азать вл ияние на во зможность су бъекта пр одолжать
св ою деятельность.
Пр и пр оведении ау дита ка ссовых оп ераций на ОО О «Р иасофт»
су щественных за мечаний по до кументальному оф ормлению ка ссовых
операций, со ответствию уч ета де нежных ср едств За конодательству РФ не было.
Од нако выявлено, чт о от сутствует до говор о по лной ма териальной
от ветственности с кассиром, о че м со общили ру ководству предприятия. Ес ли с
ра ботником не за ключен до говор о по лной ма териальной ответственности, то за
на несенный ор ганизации пр ямой ущ ерб с не го не льзя бу дет вз ыскать сумму,
пр евышающую ег о ср едний ме сячный за работок (ст.243 ТК РФ).
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ка ссовые оп ерации за нимают од но из це нтральных ме ст в хо зяйственной
де ятельности организации. По требность в на личных де нежных ср едствах
во зникает по стоянно и св язана с вы платой за работной платы, пособий, ср едств
на ко мандировочные и хо зяйственные расходы, оп латой ус луг на личными и
т.п. В то же вр емя в ка ссу еж едневно мо гут по ступать пл атежи на личными за
услуги, в по гашение до лга работниками, по ступления с ра счетного сч ета ил и от
за казчиков и др.
В да нной ра боте бы ли ра ссмотрены во просы бу хгалтерского уч ета и
ау дита ка ссовых операций, по ступления и вы бытия де нежных документов,
ва лютных ка ссовых операций.
В пе рвой гл аве бы ло ра ссмотрено но рмативно-правовое ре гулирование
уч ета по ступлений и вы бытия на личных де нежных ср едств и де нежных
документов, на личной ин остранной валюты.
Во вт орой гл аве ди пломной ра боты бы ла ра ссмотрена сх ема ра боты
пр едприятия ОО О «Риасофт», от ражающая сп ецифику да нной деятельности.
Ос обенность де ятельности со стоит в том, чт о ОО О «Р иасофт» яв ляется
предприятием-агентом, пр инимающим пл атежи от населения, по средником
ме жду кл иентами - фи зическими ли цами и ко нечными поставщиками-
дистрибьюторами, оп ераторами со товой и ин тернет связи. Та кже во вт орой
гл аве пр иводится ан ализ по казателей фи нансовой ус тойчивости и ве личины
де нежных средств. Ан ализ показал, чт о ОО О «Р иасофт» ис пытывает де фицит
де нежных средств. Пр едприятию ст оит пе ресмотреть уп равление де нежными
средствами.
В по следней гл аве бы ла пр иведена ме тодика пр оведения ау дита ка ссовых
оп ераций и пр едставлены пр имеры пл ана и пр ограммы аудита, не обходимых
дл я пр оведения пр оверки на практике. Дл я да нного пр едприятия ха рактерно
бо льшое дв ижение де нежных ср едств че рез кассу, но сл едует отметить, чт о
на рушений в ве дении ка ссовых оп ераций за мечено не было. Но, не м не ме нее