36
договоров. Та ким образом, аг ент на числяет НД С пр и пр одаже ав иа- и ж/ д
би летов ли шь с су ммы вознаграждения. Пр имер пр иобретения де нежных
до кументов в ОО О «Р иасофт» пр едставлен в та блице 6:
Та блица 6. По ступление де нежных до кументов в ка ссу
пр едприятия
Дебет
Кредит
Сумма
Со держание оп ерации
76
51
8
817,60
Оп лата по ставщику за би лет
50/3
76
8
817,60
По ступил в ка ссу ж/ д би лет
71
50/3
8
817,60
Вы дан би лет по д от чет
Со гласно вы ставленному счету, бу хгалтер пе речисляет по ставщику
пр едоплату за же лезнодорожные билеты, 8817,60 рублей. Ко гда эт и би леты
поступают, то он и пр иходуются ка к де нежные документы, в су мме
фа ктической за траты на их приобретение, то ес ть 8817,60 рублей, и
уч итываются по де бету сч ета 50 /3 «Д енежные до кументы» до их вы дачи
по дотчетному лицу.
Со гласно п. 11 По рядка ве дения ка ссовых оп ераций в РФ (у твержден
Ре шением Со вета ди ректоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 ) лица, по лучившие
на личные де ньги по д отчет, об язаны не по зднее тр ех ра бочих дн ей со дн я
во звращения их из ко мандировки пр едставить в бу хгалтерию пр едприятия
от чет об из расходованных су ммах и пр оизвести ок ончательный ра счет по ним.
Пр и пр оведении ав ансового от чета сп исывается ст оимость де нежных
документов, от ражается ко миссия аг ента и НД С за ус луги агента. Пр имер
сп исания де нежных до кументов пр едставлен в та блице 7:
37
Та блица 7. За крытие ав ансового от чета
Дебет
Кредит
Сумм
а
Со держание оп ерации
44
7
1
7
767,60
От ражена ст оимость би лета
44
7
1
889,8
3
Ко миссия аг ента
19
7
1
160,1
7
НД С с ко миссии аг ента
2. 4 Уч ет ка ссовых оп ераций в ин остранной ва люте
Ос новным но рмативным актом, ре гулирующим валютные операции в
Ро ссийской Федерации, яв ляется Фе деральный за кон от 10 де кабря 2003 г. №
17 3-ФЗ «О ва лютном ре гулировании и ва лютном контроле». По лномочия по
оп ределению по рядка ве дения ка ссовых оп ераций во зложены на Це нтральный
Ба нк (ст. 34 За кона от 10 ию ля 2002 г. № 86 -ФЗ «О Це нтральном ба нке
Ро ссийской Фе дерации (Б анке России)»).
Дл я ра боты с на личной ин остранной ва лютой ОО «П латбург» ис пользует
ва лютную ка ссу и со блюдает требования, ус тановленные по рядком ве дения
ка ссовых операций. По лучать на личную ин остранную ва люту ОО О «Р иасофт»
мо жет с от крытого в уп олномоченном ба нке (О АО «М ДМ Ба нк») ва лютного
сч ета то лько дл я оп латы ко мандировочных ра сходов ра ботников в св язи с
по ездками за гр аницу в сл ужебных целях.
По лучив из ба нка на личную валюту, ка ссир до лжен:
1) оф ормить пр иходный ка ссовый ор дер по фо рме N КО -1;
2) от разить оп ерацию в ка ссовой кн иге и кн иге пр иходных ка ссовых
ор деров;
Пр оизведенные ко мандировочные ра сходы пе ресчитываются по ку рсу ЦБ
РФ на да ту ут верждения ав ансового от чета (п. 7 ПБ У 3/ 2006 и Пр иложение к
ПБ У 3/ 2006) и вк лючаются в со став ра сходов по об ычным ви дам де ятельности
(п.п. 5, 16, 18 ПБ У 10/99).
В на логовом уч ете да той пр изнания расходов, св язанных со сл ужебными
поездками, яв ляется да та ут верждения ав ансового от чета (пп. 5 п. 7 ст. 27 2 НК
38
РФ). Расходы, вы раженные в ин остранной валюте, дл я це лей на логообложения
пе ресчитываются в ру бли по оф ициальному курсу, ус тановленному ЦБ РФ на
да ту пр изнания со ответствующего ра схода (п. 10 ст. 27 2 НК РФ), т.е. в да нном
сл учае – на да ту ут верждения
Оп ерации по ва лютной ка ссе в ор ганизации пр оводятся редко,
пр именяется сп особ уч ета ку рсовых ра зниц на да ту фа ктического со вершения
операции. В со ответствии с п. 1 ст. 8 Фе дерального за кона от 21.11.1996 № 12 9-
ФЗ "О бу хгалтерском уч ете" бу хгалтерский уч ет имущества, об язательств и
хо зяйственных оп ераций ор ганизаций ве дется в ва люте Ро ссийской Федерации,
т.е. в рублях. В св язи с эт им дл я от ражения оп ераций в ин остранной ва люте
ос уществляется ее пе ресчет в ру бли по ку рсу ЦБ РФ на да ту со вершения
операции.
От ражение ку рсовой ра зницы не яв ляется по ступлением ил и
ра сходованием на личной ин остранной валюты. Эт о то лько из менение ее
ру блевого эк вивалента в за висимости от ро ста (п адения) ку рса ва люты по
от ношению к рублю. По этому та кие оп ерации оф ормляются ме мориальными
ордерами, а не пр иходными и ра сходными ка ссовыми документами.
Та блица 8. Оп ерации по ва лютной ка ссе
Дебет
Кредит
Сумма
Со держание
оп ерации
Примечание
50 /валютная
ка сса
52
20360,75
По лучена с
те кущего
ва лютного сч ета в
ка ссу на личная
ин остранная
ва люта
50 0€ ×
40,7215
71
50 /валютная
ка сса
20260,55
Вы дана
ин остранная
ва люта на
ко мандировочные
ра сходы
50 0€ ×
40,5211
91/2
50 /валютная
ка сса
100,00
От ражена
от рицательная
ку рсовая ра зница
50 0€×
(4 0,7211-
40,5211)
50 /валютная
ка сса
71
1005,87
Вн есен в ка ссу
ос таток де нежных
ср едств
25 € × 40,2347
39
52
50 /валютная
ка сса
1005,87
Сд ана на личная
ин остранная
ва люта в
уп олномоченный
ба нк
-
2. 5 От четность ор ганизации и ос новные эк ономические по казатели
Од на из ос новных фо рм фи нансовой отчетности, в ко торой от ражается
ин формация о де нежных ср едствах предприятия, по ступлении и вы бытии – эт о
фо рма №4 «О тчет о дв ижении де нежных средствах».
«О тчет о дв ижении де нежных ср едств» до полняет фо рму №1
«Б ухгалтерский баланс» и фо рму №2 «О тчет о пр ибылях и убытках».
Ба лансовый от чет от ражает фи нансовое по ложение ко мпании на оп ределенный
мо мент вр емени (к онец уч етного периода), а от чет о дв ижении де нежных
ср едств по ясняет изменения, пр оизошедшие с од ним из ко мпонентов
фи нансовой от четности - де нежными ср едствами - от од ной да ты ба лансового
от чета до другой. От чет о пр ибылях и уб ытках от ражает ре зультаты
де ятельности пр едприятия за пе риод; и эт а де ятельность яв ляется ос новным
фактором, ко торый из меняет со стояние де нежных средств, от ражаемых в
от чете о дв ижении де нежных средств.
Ин формация о дв ижении де нежных ср едств пр едприятия по лезна тем, чт о
он а пр едоставляет по льзователям фи нансовой от четности ба зу дл я оц енки
сп особности пр едприятия пр ивлекать и ис пользовать де нежные ср едства и их
эквиваленты.
От чет о дв ижении де нежных ср едств по казывается в ра зрезе дв ижения по
текущей, ин вестиционной и фи нансовой деятельности. Да нные о дв ижении
де нежных ср едств пр иводятся за от четный и пр едыдущий год. От чет
со ставляют в оф ициальной ва люте РФ рублях. Од нако ед иница из мерения
ру блей - ты сячи ил и ми ллионы - та же, чт о и в бу хгалтерским балансе.
40
От чет по строен по ба лансовому пр инципу: ос таток на на чало от четного
пе риода пл юс по ступления ми нус ра сход ра вняется ос татку на ко нец от четного
периода.
По ступление и на правление де нежных ср едств пр иводятся в ра зрезе
текущей, ин вестиционной и фи нансовой деятельности. Их оп ределение да но в
п.15 Ук азаний о по рядке со ставления и пр едставления бу хгалтерской
отчетности, ут вержденных пр иказом Ми нфина РФ от 22.07.16 г. № 67н.
В от чете о дв ижении де нежных ср едств от ражаются данные, пр ямо
вы текающие из за писей на сч етах бу хгалтерского уч ета де нежных средств.
Ис точником св едений дл я со ставления От чета яв ляются да нные о
дв ижении де нежных ср едств организации, уч итываемых на сч етах:
50 "К асса";
51 "Р асчетные сч ета";
52 "В алютные сч ета";
55 "С пециальные сч ета в ба нках" (з а ис ключением ос татка по су бсчету
55 -3 «Д епозитные сч ета»);
57 "П ереводы в пути".
Да нные отчета о движении денежных средств до лжны ха рактеризовать
из менения в фи нансовом по ложении ор ганизации в ра зрезе текущей,
ин вестиционной и фи нансовой деятельности. Те кущей де ятельностью
сч итается де ятельность организации, пр еследующая из влечение пр ибыли в
ка честве ос новной це ли ли бо не им еющая из влечение пр ибыли в ка честве та кой
це ли в со ответствии с пр едметом и це лями деятельности, т.е. пр оизводством
промышленной, се льскохозяйственной продукции, вы полнением ст роительных
работ, пр одажей товаров, ок азанием ус луг об щественного питания, за готовкой
се льскохозяйственной продукции, сд ачей им ущества в ар енду и др.
Ин вестиционной де ятельностью сч итается де ятельность организации,
св язанная с пр иобретением зе мельных участков, зд аний и ин ой недвижимости,
оборудования, не материальных ак тивов и др угих вн еоборотных активов, а
41
та кже их пр одажей; с ос уществлением со бственного строительства, ра сходов на
научно-исследовательские, оп ытно-конструкторские и те хнологические
ра зработки; с ос уществлением фи нансовых вл ожений (п риобретение це нных
бу маг др угих организаций, в то м чи сле долговых, вк лады в ус тавные
(с кладочные) ка питалы др угих организаций, пр едоставление др угим
ор ганизациям за ймов и т.п.).
Фи нансовой де ятельностью сч итается де ятельность организации, в
ре зультате ко торой из меняются ве личина и со став со бственного ка питала
организации, за емных ср едств (п оступления от вы пуска акций, облигаций,
пр едоставления др угими ор ганизациями займов, по гашение за емных ср едств и
т.п.).
Св едения о дв ижении де нежных ср едств ор ганизации фо рма № 4
пр едставляются в ва люте Ро ссийской Федерации. В сл учае на личия (д вижения)
де нежных ср едств в ин остранной ва люте фо рмируется ин формация о дв ижении
ин остранной ва люты по ка ждому ее ви ду пр именительно к от чету о дв ижении
де нежных средств, пр инятому организацией. По сле эт ого да нные ка ждого
расчета, со ставленного в ин остранной валюте, пе ресчитываются по ку рсу
Це нтрального ба нка Ро ссийской Фе дерации на да ту со ставления бу хгалтерской
отчетности. По лученные да нные по от дельным ра счетам су ммируются пр и
за полнении со ответствующих по казателей От чета о дв ижении де нежных
средств.
От чет о дв ижении де нежных средств, кр оме того, со держит информацию,
ко торая по лезна пр и оц енке фи нансовой ги бкости фирмы. Фи нансовая ги бкость
- эт о сп особность фи рмы ге нерировать зн ачительные су ммы де нежных ср едств
с тем, чт обы св оевременно ре агировать на не ожиданно во зникающие
по требности и возможности. Ин формация о дв ижении де нежных ср едств за
пр ошлые периоды, ос обенно о дв ижении де нежных ср едств от ос новной
деятельности, по могает оц енить фи нансовую гибкость.
Оц енка сп особности фи рмы пережить, например, не ожиданное па дение
сп роса мо жет вк лючать в се бя ан ализ дв ижения де нежных ср едств от ос новной
42
де ятельности за пр ошлые периоды. Че м зн ачительнее по токи де нежных
средств, те м вы ше ок ажется сп особность фи рмы вы держать не благоприятные
из менения эк ономических условий.
В со ответствии с Пр иказом Ми нфина РФ № 67 н от 22.07.2016 и
по ложением по бу хгалтерскому уч ету "Б ухгалтерская от четность ор ганизации"
ПБ У 4/99, ут вержденным Пр иказом Ми нистерства фи нансов Ро ссийской
Фе дерации от 6 ию ля 20 16 г. № 43 н (п о за ключению Ми нистерства юс тиции
Ро ссийской Фе дерации от 6 ав густа 20 17 г. № 64 17-ПК ук азанный Пр иказ в
го сударственной ре гистрации не нуждается), дл я организаций, яв ляющихся
юр идическими ли цами по за конодательству Ро ссийской Фе дерации (к роме
кр едитных организаций, ст раховых ор ганизаций и бю джетных учреждений),
от чет о дв ижении де нежных ср едств сч итается формой № 4.
Ан ализ фи нансовой от четности не обходим вс ем су бъектам
хо зяйственных отношений. По от четности по тенциальные ак ционеры и
ин весторы де лают вы воды о во зможностях по лучения до ходов от вл ожений в
организацию, по ставщики и по купатели – оц енивают ст абильность
ко ммерческих связей, вы являют сп особность па ртнера св оевременно и в
по лной ме ре вы полнять обязательства, по тенциальные кр едиторы – да ют
пр огнозную оц енку пл атежеспособности ор ганизации пр и оц енке ри ска
пр едоставления ей за емных средств.
Ан ализ фи нансовой от четности пр оводится с це лью по лучения
до стоверного и по лного пр едставления о фи нансовом по ложении организации,
фи нансовых ре зультатах ее де ятельности и из менениях в ее фи нансовом
положении.
Пл атежеспособность – эт о сп особность пр едприятия ра ссчитываться по
св оим об язательствам пл атежными средствами, пр иемлемыми дл я кредитора, в
сроки, не пр иводящие к пр инятию су дебных ре шений по пр инудительному
по гашению обязательств.
43
Ис точниками ин формации дл я ан ализа де нежных ср едств яв ляются
фо рма №1 «Б ухгалтерский ба ланс» и фо рам №4 «О тчет о дв ижении де нежных
средств».
Ан ализ пл атежеспособности пр едприятия ос уществляется пу тем ра счета
та ких по казателей:
ко эффициента пл атежеспособности (автономии),
ко эффициента финансирования,
ко эффициента об еспеченности со бственными об оротными
средствами,
ко эффициента ма невренности со бственного капитала.
Ко эффициент пл атежеспособности (а втономии) ра ссчитывается ка к
от ношение со бственного ка питала пр едприятия к ит огу ба ланса пр едприятия и
по казывает уд ельный ве с со бственного ка питала в об щей су мме средств,
ав ансированных в ег о деятельность.
Ко эффициент фи нансирования ра ссчитывается ка к со отношение
пр ивлеченных и со бственных ср едств и ха рактеризует за висимость
пр едприятия от пр ивлеченных средств.
Ко эффициент об еспеченности со бственными об оротными ср едствами
ра ссчитывается ка к от ношение ве личины чи стого об оротного ка питала к
ве личине об оротных ак тивов пр едприятия и по казывает об еспеченность
пр едприятия со бственными об оротными средствами.
Ко эффициент ма невренности со бственного ка питала показывает, ка кая
ча сть со бственного ка питала ис пользуется дл я фи нансирования те кущей
деятельности, то ес ть вл оженная в об оротные средства, а ка кая -
капитализированная. Ко эффициент ма невренности со бственного ка питала
ра ссчитывается ка к от ношение чи стого об оротного ка питала к со бственному
капиталу. Ра счет и но рмы по казателей пр едставлены в та блице 5:
44
Та блица 9. По казатели фи нансовой ус тойчивости
На именование
ко эффициента
Сп особ
ра счета
Ст рока в
ба лансе
Норма
На
01 .01.1
8
На
31 .12.1
8
Ко эффициент
ав тономии
Со бственный
ка питал /и тог
ба ланса
С.490/с.700
0,4-0,6
0,78
0,73
Ко эффициент
фи нансировани
я
Со бственный
ка питал/
за емный
ка питал
С.490/с.690
≥0,5
Оптим.
= 1,5
3,68
2,85
Ко эффициент
об еспеченности
со бственными
об оротными
ср едствами
(С обственный
ка питал -
вн еоборотные
ак тивы)/
об оротные
ак тивы
С.(490-
с.190)
/с.290
Не
ме нее
0,1
0,20
0,25
Ко эффициент
ма невренности
со бственного
ка питала
Со бственные
об оротные
ср едства /
со бственный
ка питал
(с.490-
.190)
/с.490
0,2-0,5
0,07
0,12
Ко эффициент
фи нансовой
ус тойчивости
За емный
ка питал /
со бственный
ка питал
(590+с.690
)
/
с.490
≤1
0,27
0,35
Ка к ви дно из та блицы 9, зн ачения ко эффициентов ав тономии и
фи нансирования на ко нец го да сн изились по ср авнению с на чалом года, а
зн ачения ко эффициентов об еспеченности со бственными об оротными
средствами, ма невренности ка питала и фи нансовой ус тойчивости возросли.
Ве личина де нежных ср едств оц енивается пу тем ра счета пе риода об орота
де нежных средств, ра вного времени, на ко торое в ср еднем ор ганизация
об еспечена де нежными ср едствами:
Т
Д С
= СО
ДС
× 36 5 / (Р
ДС ТД
+ Р
Д С ИД
+ Р
Д С ФД
),
Гд е СО ДС – ср едний ос таток де нежных средств. Ра ссчитывается по
пр остой ср едней по да нным фо рмы №1 «Б ухгалтерский ба ланс» (с трока 260),
ил и по да нным фо рмы №4 «О тчет о дв ижении де нежных ср едств»
45
(с оответствующие строки). Р
Д С ТД,
Р
Д С ИД,
Р
Д С ФД
– ра сход де нежных средств,
соответственно, по текущей, ин вестиционной и фи нансовой деятельности.
Ра счет ка ждого из эт их по казателей пр едставляет со бой эт ап ан ализа
ве личины де нежных средств. Ка ждый эт ап пр едполагает со поставление
по казателей за ис следуемый и за пр едыдущий период.
Фо рмы пр едставления да нных дл я ан ализа ве личины де нежных ср едств
на пр имере ОО О «Р иасофт» пр иведены в та блице 10.
Та блица 10. Ра счет пе риодов об орота де нежных ср едств за
2018г.
Показатель
Фо рмула дл я ра счета
Величин
а
Ос таток де нежных ср едств
на на чало го да
Фо рма №1, с.260, гр.3,
ил и Фо рма №4 соотв.строка,
гр.3
548,00
Ос таток де нежных
ср едств на ко нец го да
Фо рма №1, с.260, гр.4, ил и
фо рма №4 соотв.строка, гр.3
1848,00
Ср едний ос таток
де нежных ср едств
-
1198,00
Ра сход де нежных
ср едств по те кущей
де ятельности
Фо рма №4, соотв.строка, гр.3
320081,
00
Ра сход де нежных
ср едств по ин вестиционной
де ятельности
Фо рма №4, су мма да нных по
соотв.строкам, гр.3
681,00
Ра сход де нежных
ср едств по фи нансовой
де ятельности
Фо рма №4, су мма да нных по
соотв.строкам, гр.3
29464,0
0
Пе риод об орота
де нежных ср едств (д ни)
11 98 × 36 5 / (3 20081
+ 68 1
+ 29 464)
1
ОО О «Р иасофт» ис пытывает де фицит де нежных средств, та к ка к
им еющихся де нежных ср едств хв атает в ср еднем на од ин день. За ис следуемый
пе риод ве личина де нежных ср едств ув еличилась в 3,4 ра за (1848/548), но
ос тается не достаточной дл я организации.