2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………...............................6
Глава1.Теоретические аспекты учета кассовых операций.....................................8
1.1 Порядок приема и выдачи наличных денег и оформление кассовых
документов…………………………………………………………………………...8
1.2 Инвентаризация наличных денежных средств в кассе и отражение ее
результатов в учете…………………………………………………………………20
1.3 Особенности учета кассовых операций в условиях машинной обработки
информации…………………………………………………………………………23
Глава2.Организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии
ОАО «Белшина»………...……………....................................................................28
2.1 Организационно - производственная характеристика предприятия ОАО
«Белшина»…………………………………………………………………………..28
2.2 Основные требования к ведению бухгалтерского учета…………………….37
Глава3. Учет кассовых операций в бухгалтерии предприятия.………………...53
3.1 Первичный, синтетический и аналитический учет кассовых операций в ОАО
«Белшина»…………………………………………………………………………..53
3.2 Проверка проведения инвентаризации денежных средств, денежных
документов, находящихся в кассе предприятия…………………………………71
3.3 Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств на
предприятии.………………………………………………………………………..74
Заключение…………………………………….........................................................82
Список использованных источников.......................................................................85
Приложения...……..…..…….....................................................................................88
3
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время в условиях перехода к рынку широко используются
товарно-денежные отношения. Предприятия вступают в расчетные
взаимоотношения с заготовителями, покупателями, своими работниками,
госбюджетом и другими организациями. И все эти расчеты проводятся с
помощью денежных средств, которые находятся либо на счетах в банке, либо
в кассе хозяйства.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с
поставщиками, покупателями кредитными учреждениями, с налоговыми
органами, с работниками своих и других организаций и физическими лицами.
Культура управления предприятием включает в себя, не только в умение
найти подход к клиенту и порядочности по отношению к партнерам. А в
большей мере культура управления состоит в умении целесообразно
распорядиться денежными средствами и прочими финансовыми ресурсами.
В условиях рыночных отношений предстала нужда контроля
деятельности и финансового состояния обществ и предприятий,
целесообразного и результативного применения предоставленных в
пользование денежных средств и имущества. Приобрести совершенную и
достоверную информацию позволяет независимый посредник - аудиторская
фирма, предметом деятельности которой является аудит - независимая
проверка финансовых отчетов и касающейся к ним финансовой информации.
Актуальность темы : Денежные средств можно охарактеризовать, как
начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств, от
быстроты движения которых во многом будет завесить результат
производственной деятельности предприятия. Поэтому появляться
необходимость достоверно рассчитывать поступление денежных средств,
обеспечивать возможность их сохранения для стабильной платежеспособности,
выявлять свободные денежные средства и анализировать потенциал их
инвестиции с целью получения прибыли.
4
Объект исследования - касса, кассовые операции ОАО «Белшина».
Предмет исследования − теоретические основы и действующая практика
ведения кассы и кассовых операций ОАО «Белшина».
Целью написания данной дипломной работы является изучение
нормативных, законодательных документов, литературных источников,
касающихся порядка отражения учета кассовых операций, а так же
практического материала по данным производственного предприятия ОАО
"Белшина"г. Бобруйск, РБ. Разработать рекомендации по улучшению контроля
за движением денежных средств на предприятии .
При подготовке работы были поставлены следующие задачи:
- изучить порядок документального оформления кассовых операций;
- исследовать методику кассовых операций в бухгалтерском учете и
изучить ее использование;
- проанализировать применяемый на предприятии порядок
хранения, контроля и использования денежных средств.
- Разработать рекомендации по улучшению контроля за движением
денежных средств на предприятии :
1. Систему внутреннего контроля.
2. Совершенствование учета денежных средств .
Основным источником практического материала, использованного при
написании работы, являются отчетные данные, методические разработки,
плановые расчеты и отчеты ОАО «Белшина».
В Республике Беларусь 01.07.2016 произошла деноминация национальной
валюты. 1 деноминированный рубль (в международном обозначении BYN) был
приравнен к 10 000 неденоминированных рублей (в международном
обозначении BYR). Все суммы в данной дипломной работе , выражены в
неденоминированных рублях.
5
Глава 1. Теоретические аспекты учета кассовых операций
1.1 Порядок приема и выдачи наличных денег и оформление кассовых
документов
Для хранения наличных денежных средств для осуществления расчетов
на предприятиях создается касса. В соответствии с Правилами ведения
кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными постановлением
правления Национального Банка Республики Беларусь от 26.03.2013 №57 к
кассовым операциям относятся:
-оприходование в кассу наличных денег;
-соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег; прием наличных
денег в кассу предприятия;
-выдача наличных денег из кассы;
-порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс
банков;
-ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей.
Все кассовые операции выполняют кассиры. Они несет полную
материальную ответственность за сохранность принятых материальных
ценностей, а также за ущерб, который можно причинить предприятию в
результате умышленных действий, так и халатного отношения к своим
должностным обязанностям.
При оформлении кассиров на работу с ними заключается договор о
полной индивидуальной материальной ответственности, руководитель
предприятия обязан под расписку ознакомить их с Правилами ведения
кассовых операций. Договор должен храниться в отделе кадров в личном деле
кассира.
Все споры и разногласия, возникающие по договору, разрешаются путем
переговоров с руководством предприятия и в претензионном порядке в
юридическом управлении.
6
Результаты достигнутых в ходе переговоров соглашений закрепляются в
дополнительных соглашениях к договору, подписываемых обеими сторонами
( материально ответственным лицом и руководством) .
Ответ на претензию по договору должен быть направлен не позднее 10
(десяти) календарных дней с момента ее получения. Споры, не
урегулированные путем переговоров с руководством , в том числе в случае
неудовлетворения претензии или неполучения ответа на претензию,
рассматриваются в судебном порядке в соответствии с законодательством.
В случае отпуска или болезни кассира все денежные ценности,
находящиеся в кассе, по акту передаются другому лицу и его замена
оформляется письменным приказом руководителя предприятия.
С этим работником также заключается договор о полной индивидуальной
материальной ответственности. Работникам бухгалтерии, пользующимся
правом подписи кассовых документов, запрещается исполнять обязанности
кассира. [1]
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец
рабочего дня в пределах установленного ими лимита. Лимит устанавливается
предприятием по согласованию с банком на основе подачи “Заявки на
установление лимита остатка (предельного остатка) кассы” и оформления
разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступившей в кассу.
Лимит устанавливается один раз в год в зависимости от конкретных
условий работы предприятия.
Однако он может быть пересмотрен в течение года в установленном
порядке по обоснованной просьбе предприятия в случае изменения кассовых
оборотов, условий сдачи выручки и по другим причинам. Лимит остатка кассы
— предельный остаток, максимально допустимая сумма наличных денег,
которая может находиться в кассе предприятия, по состоянию на конец
рабочего дня. [2]
Наличные деньги сверх лимита кассир обязан сдавать в банк для
зачисления на счет.
7
Необходимо отметить, что предприятия могут хранить в своих кассах
наличные деньги сверх лимита, но только на оплату труда, выплаты стипендий,
пенсий, пособий, дивидендов на срок не свыше 3 рабочих дней (для колхозов,
органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской
местности, - не свыше 5 рабочих дней),
включая день получения денег в банке либо день наступления установленного
срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим
банком на эти цели выручки.
На сегодняшний день имеются ограничения при расчетах между
предприятиями наличными денежными средствами.
Этот порядок расчетов утвержден Указом Президента Республики
Беларусь от 29.06.2010 №359, согласно которому все расчеты наличными
средствами между предприятиями осуществляются в исключительных случаях
с разрешения руководителя обслуживающего банка и в размере не более 50
базовых величин в месяц (за исключением случаев, оговоренных этим Указом).
Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются
формами первичной учетной документации, утвержденными в соответствии с
законодательством Республики Беларусь. Счет 50 "Касса" корреспондирует со
счетами (приложение 1).
Все сверхлимитные деньги кассир сдает в банк для зачисления на
расчетный счет. Для этого необходимо заполнить объявление на взнос
наличными, которое состоит из ордера, квитанции и самого объявления.
Квитанция с печатью банка отдается вносителю денежных средств в
подтверждение сдачи денег. Объявление остается в банке, а ордер вместе с
выпиской банка отдается представителю предприятия.
Поступление денежных средств в кассу может оформляться
предприятиями по-разному, в зависимости от вида деятельности и других
условий. Прием денег при реализации продукции за наличный расчет может
осуществляться:
8
1) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или
специальных компьютерных систем, зарегистрированных в налоговых органах;
2) с использованием приходных кассовых ордеров и других
приходных документов, зарегистрированных в налоговых органах.
Прием денег осуществляется в соответствии со вторым вариантом, то
есть с помощью документов, зарегистрированных в налоговой инспекции.
Согласно Приказу Министерства Финансов Республики Беларусь от
29.10.1999 № 311 для приема денежных средств предприятиями были
утверждены приходный кассовый ордер формы КО-1 и талон формы 20-фс.
Бланки талонов и приходных кассовых ордеров изготавливаются только
типографским способом. Перед применением они регистрируются в налоговых
органах, после чего подлежат учету как бланки строгой отчетности.
До передачи в кассу предприятия приходные кассовые ордера
регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: приходный
кассовый ордер и квитанция к нему. В подтверждение факта приема денег
квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью
передается лицу, уплатившему денежные средства. Прием денежных средств по
КО-1 может производиться только в день его составления, причем после
получения денег он должен быть немедленно подписан кассиром. Исправления
в приходном кассовом ордере не допускаются.
Талон формы 20-фс состоит из двух частей: корешка талона и квитанции
к талону. На каждой части талона проставляется штамп налоговой инспекции.
Заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира), а квитанция
выдается покупателю (заказчику). Часто применяются документы, являющиеся
бланками строгой отчетности, которые не регистрируются в налоговых
органах. На этих документах проставлены №, серия типографским методом.
Таким документом является накладная приходный ордер на отпуск
ценностей за наличный расчет. Составляется в трех экземплярах под копирку:
первый —покупателю; второй — на склад; третий — в кассу.
9
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по
расходному кассовому ордеру , платежной ведомости с последующим
наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера. Корреспонденция
счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы ( приложение 2).
На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным
ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата
и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.
Расходные кассовые ордера, платежные ведомости и другие документы
на выдачу наличных денег должны быть подписаны руководителем и главным
бухгалтером предприятия. Выдача наличных денег по расходному кассовому
ордеру отдельному лицу осуществляется кассиром при предъявлении
документа, удостоверяющего личность получателя.
Таким же способом оформляется выдача наличных денег по платежной
ведомости, то есть получатели предъявляют документ и расписываются в
графе ведомости. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе
предприятия, производится по РКО, выписываемым отдельно на каждое лицо
либо по отдельной ведомости.
В случае выдачи денег по доверенности в тексте РКО после фамилии,
имени, отчества получателя денег бухгалтером делается запись: «По
доверенности» и указывается ФИО лица, которому доверено получение
наличных денег. По расходному кассовому ордеру осуществляется так же
выдача денег под отчет на командировочные расходы. По истечении
установленных сроков выдачи наличных денег на оплату труда, пенсий,
дивидендов в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не
произведены указанные выплаты,
кассир должен поставить штамп или сделать запись: «Депонировано»;
составить реестр депонированных сумм; в платежной ведомости сделать запись
о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах наличных
денег, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и подтвердить
запись своей подписью.
10
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу
заполняются и регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях по форме 1 или 1-а.
Журнал по форме 1 открывается отдельно на приходные и расходные
кассовые ордера, а журнал по форме 1-а открывается один на приходные и
расходные кассовые ордера одновременно. Расходные кассовые ордера,
оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и
регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной
ведомости. В качестве примера регистров журнально-ордерной формы бухгал-
терского учета приведена Ведомость № 1 по дебету счета 50 "Касса" и Журнал-
ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" (рисунок 1.1 и рисунок 1. 2) [5].
Ведомость №1
__________________________
по кредиту счета 50 "Касса"
(организация)
за __________20___г.
Остаток на начало месяца _____ р.
Номер
запи-си
Дата
В дебет счета 50 с кредита счетов
Итого
по
дебиту
счета 50
51
52
55
71
90
Расчет-
ный счет
Валют-
ные счета
Специаль-ные
счета в банках
Расчеты с
подоот-
четными
лицами
Реали-
зация
и
т.
д.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Итого
Остаток на конец месяца _____ р.
Рисунок 1. Форма Ведомости № 1. [5, с. 179]
Журнально-ордерная форма учета приведена на рисунке 2
Таким образом, журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана
на принципе накапливания данных первичных документов для получения
необходимых показателей синтетического и аналитического учета. По
сравнению с другими формами ведения учета вручную при журнально-
ордерной форме уменьшается объем учетной работы в связи с упразднением
мемориальных ордеров, регистрационного журнала, карточек аналитического
учета и оборотных ведомостей, а также в связи с регистрацией только
кредитовых оборотов облегчается составление отчетности.
11
Журнал-ордер №1
__________________________
по дебету счета 50 "Касса"
(организация)
за __________20___г.
Номер
записи
Дата
В кредет счета 50 с дебита счетов
Итого по
дебиту
счета 50
51
70
71
Расчетный
счет
Расчеты с
персоналом по
оплате труда
Расчеты с
подоот-
четными
лицами
и
т.
д.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Итого
Рисунок 2. Журнал-ордер №1.[5].
Таким образом все кассовые операции выполняет кассир, несет полную
материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на
удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Контроль за соблюдением
кассовой дисциплины, проводимый банками, имеет свою специфику. Во-
первых, учреждения банков не производят ревизий кассы, во-вторых, контроль
органически сочетается с выполнением банками функций по организации и
регулированию денежного обращения в стране, кредитованию, проведению
безналичных расчетов и др.
Банки имеют возможность наблюдать по данным своего учета за
своевременностью и полнотой сдачи налично-денежной выручки, за
обоснованностью получения наличных денег. Изучается банками отчетность
фирм и организуются проверки непосредственно по данным учета субъекта
хозяйствования. При выявлении нарушений к последним применяются
экономические меры воздействия (штрафы).
Учет кассовых операций с иностранной валютой
Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в
пределах установленных лимитов. При приеме наличной иностранной валюты
кассиры обязаны проверять ее подлинность.
Правила хранения, приема, выдачи, обработки кассовых операций с
иностранной валютой регулируется Инструкцией о порядке ведения кассовых
операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь,