62
кассовой книге итоги оборотов приходов и расходов и выводит остаток денег
по кассе на следующий день.
Второй экземпляр отчета вместе с приходными и расходными кассовыми
документами передается главному бухгалтеру под расписку.
Главный бухгалтер предприятия обеспечивает контроль за соблюдением
кассовой дисциплины. С этой целью он систематически анализирует записи в
журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и
проверяет:
- соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в кассе и
расходование кассовой выручки в пределах установленных норм;
- использование в банке наличных денег по целевому назначению;
- своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных
денежных средств.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
кассе предприятия предназначен активный счет 50 «Касса». К нему открыты
субсчета:
50/1 «Касса предприятия». На этом субсчете учитывается движение
денежных средств в кассе предприятия в национальной валюте Республики
Беларусь.
50/2 «Денежные документы» - учитываются денежные документы,
хранящиеся в кассе предприятия (марки государственной пошлины,
оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и т.п.). Денежные документы
учитываются по сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический
учет денежных документов ведется по их видам.
50/3 «Валютная касса» используется для обособленного учета движения
каждой наличной иностранной валюты в отдельности. Предприятие использует
наличную иностранную валюту только для оплаты командировочных расходов,
так как осуществление платежей по внешнеэкономическим сделкам и расчеты
за реализуемую физическим лицам продукцию на территории Республики
Беларусь осуществляются исключительно в рублях Республики Беларусь [28].
63
Поступление наличных денег в кассу и выдачу их из кассы фиксируют
следующими бухгалтерскими записями таблица 10 (приложение 10).
На ОАО «Белшина» могут выдавать наличную инвалюту из кассы на
командировочные расходы. Рабочие, которые получили аванс в наличных
белорусских рублях, покупают иностранную валюту в кассе банков. Купленная
валюта используется работником без оприходования ее в кассу предприятия.
Для получения наличной иностранной валюты со своего счета ОАО
«Белшина» предоставляет в банк заявление на снятие наличной иностранной
валют. Полученная в результате расчета сумма переводится в белорусские
рубли по курсу продажи наличной иностранной валюты банка,
обслуживающего текущий (расчетный) счет в белорусских рублях.
При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте
страны командирования, исходя из установленных норм суточных и
квартирных. Полученную в банке валюту приходуют по приходному кассовому
ордеру. Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютные счета». Выдача
подотчетным лицам наличных денег в иностранной валюте на хозяйственные
расходы производят из кассы организации по платежной ведомости или
расходным кассовым ордерам в. КО-2, подписываемым руководителем и
главным бухгалтером . Аванс подотчетному лицу выдается только в том случае,
если оно рассчиталось по ранее полученному авансу. Подотчетные суммы об
административных правонарушениях нецелевое использование и могут быть
израсходованы только на те цели, на которые они были выданы. Передача сумм
одним лицом другому не допускается[29].
Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды
работникам общества производится как наличными деньгами, так и с
использованием корпоративных карточек.
Выдача денежных средств с использованием корпоративных пластиковых
карточек осуществляется на основании приказа № 952 от 01.08.2012г. и
Положения по корпоративным пластиковым карточкам на хозяйственные
нужды в национальной валюте Республики Беларусь, утвержденного
64
генеральным директором ОАО «Белшина» 01.08.2012 г.
В УБУиО держатели карточек представляют отчет об израсходованных
суммах, а также карт-чеки и иные документы, подтверждающие целевой
характер расходования денежных средств не позднее 3 рабочих дней со дня
расходования денежных средств.
Неиспользованные, но снятые с карт-счета денежные средства
возвращаются в кассу общества не позднее 3 рабочих дней со дня расходования
денежных средств на хозяйственные цели.
Держатели корпоративных пластиковых карточек несут персональную
ответственность за целевое использование сумм на карт-счете и
ответственность за нарушение норм законодательства, за которое общество
может быть привлечено к административной либо материальной
ответственности; а также передачу карточки другому лицу и разглашение
третьему лицу кода (ПИН-кода) и других Правил пользования карточкой,
определенных банком.
Заместители генерального директора по направлениям и руководители
структурных подразделений несут персональную ответственность за лиц,
получивших корпоративные пластиковые карточки, а также:
за все суммы, списанные с карт-счета, на которые держателям
карточек подписан карт-чек;
за нарушение держателями карточек Правил пользования
карточками и причинения ущерба обществу за ненадлежащее исполнение
должностных обязанностей.
Держатели корпоративных дебетовых карточек, выданных к текущим
(расчетным) счетам клиентов-резидентов могут использовать их на
территории РБ и за пределами РБ для оплаты расходов, связанных со
служебными командировками работников общества п.26 Инструкции о порядке
совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной
постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.01.2013 № 34 .
В соответствии со ст. 11.49 Кодекса Республики Беларусь (или)
65
невозвращение в установленный срок средств в иностранной валюте, выданных
под отчет, в т.ч. на оплату расходов по командировкам за пределы Республики
Беларусь, влекут наложение штрафа на организацию в размере до 10-кратной
суммы этих средств [25].
По возращении из командировки работник предъявляет в бухгалтерию
отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который они выданы
и авансовый отчет, но не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из
командировки (исключая день прибытия из командировки).
Пример. Согласно приказа № 8124 от 31.08.2016г. командированы в
командировку следующие работники:
- водитель Кашуй А.В. в г.Смоленск;
- маркетолог Шило А.Н. в г. Смоленск для участия в выставке.
Срок командировки указан в командировочном удостоверении
работников. Работникам были выданы денежные средства в денежной валюте
Российской Федерации: Кашуй А.В. 7000 рос. руб. Шило А.Н. – 10000рос. руб.
На данную сумму составлена бухгалтерская запись Дебет счета 71 и кредит
счета 50 .
По приезду из командировки работниками представлены авансовые
отчеты с приложением отчета по командировке и оправдательных документов.
Кашуй А.В. на сумму 8000рос. руб. Шило А.Н. – 7000 руб РФ. По результатам
командировки Кашую А.В. подлежит выплате дополнительно 1000 руб.РФ, а
Шило должен возвратить в кассу 3000 руб РФ.
На данные операции в организации составлены соответственно
расходный кассовый ордер на сумму 1000 руб. РФ. и хозяйственная запись
Дебет счета 71 и Кредит счета 50 и приходный кассовый ордер на сумму 3000
руб. РФ и бухгалтерская запись Дебет счета 50 и Кредит счета 71 .
Для учета поступлений и выдачи наличной иностранной валюты в кассе
организации применяется кассовая книга формы К0.
На каждом листе кассовой книги в начале рабочего дня проставляются
дата и остаток наличной иностранной валюты за предыдущий день (период).
66
Поскольку места для записи реквизитов немного, виды валют указывают при
помощи кодов. В течение дня записи в кассовую книгу производятся кассиром
сразу после получения или выдачи наличной иностранной валюты отдельно по
каждому документу. Полученные или выданные суммы указываются кассиром
в иностранной валюте.
На оборотной стороне кассир указывает рассчитанные итоги операций за
день, остаток наличной иностранной валюты по кассе на конец дня. Данные
показатели приводятся в иностранной валюте (в разрезе видов валют).
Исходя из курсов валют по отношению к белорусскому рублю
рассчитывается оборот по кассе в белорусских рублях.
После заполнения кассовой книги кассир вынимает копировальную
бумагу, подписывает обе части листа кассовой книги, отрывает отчет кассира и,
приложив к нему все первичные документы, передает его в бухгалтерию
Общества. Отчет кассира (с документами) принимает главный бухгалтер,
который проверяет количество приложенных документов, записывает их
количество (прописью) в отчет кассира и кассовую книгу, ставит подпись.
Отчет кассира служит основанием для составления регистров по счету 50
"Касса". Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 «Касса» на
заводе предназначен журнал ордер №1 по счету 50 «Касса» . Записи в нем
отражаются на основании отчетов бухгалтера-кассира. В нем фиксируют
записи и обороты по кредиту счету 50 «Касса». Итоги кредитовых оборотов по
счету 50 «Касса» переносят в главную книгу, а составляющие их суммы по
дебетуемым счетам в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.
В сроки, установленные графиком документооборота, материально-
ответственные лица представляют в УБУиО Общества, производство
резиновых изделий г. Кричев товарные отчеты об остатках, поступлении и
реализации товаров. Также денежных средств в кассах объектов розничной
торговли и сданной выручки в банк с приложением ведомости проданных
товаров, первичных документов по приходу и расходу товаров и денежных
средств (в том числе отпущенным в счет заработной платы).
67
Перед предоставлением отчета материально-ответственные лица обязаны
проверить:
- все ли перечисленные в отчете документы приложены к нему;
- все ли документы относятся к тому отчетному периоду, за который
составлен отчет;
- все ли приложенные документы имеют необходимые реквизиты и
подписи;
- нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.
Бухгалтер, принимающий товарные отчеты, проверяет документы по
существу и законности оформленных операций, проводит таксировку, проверку
правильности подсчета итогов.
О проверке отчета делается соответствующая отметка, которая
подтверждается подписью лица, проводившего ее.
Об обнаруженных при проверке отчета ошибках сообщается
материально-ответственному лицу, который вносит соответствующие
изменения в отчет.
Товарный отчет является основанием для отражения операций по
реализации товаров в бухгалтерском учете.
Выручка от реализации товаров в фирменном магазине ОАО «Белшина»,
г. Бобруйчк ежедневно инкассируется, в фирменном магазине ОАО «Белшина»
г. Витебск и в торговых павильонах БРПчСТС г. Гомель и г. Брест.
Инкассируется не реже одного раза в пять рабочих дней (кроме выходных и
праздничных дней), а по остальным торговым павильонам БРПчСТС УРПвРБ
и в фирменном магазине «Башмачок» производства резиновых изделий (г.
Кричев) сдается продавцом в банк.
Моментом реализации в розничной торговле и фирменной торговле
является передача товара, покупателю, вне зависимости от момента получения
оплаты за него. В фирменном магазине (в том числе магазине фирменной
торговли «Башмачок») и павильонах розничной торговли БРПчСТС УРПвРБ
находящихся на балансе ОАО «Белшина», учет реализации товаров
68
осуществляется следующим образом (корреспонденция счетов в соответствии с
Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50):
В случае необходимости предоставления юридическим лицам,
приобретающим продукцию за наличный расчет, копий товарных чеков, в
павильонах розничной торговли продукцией ОАО «Белшина» такие чеки, с
указанием сумм реализованной продукции и НДС, выдаются уполномоченным
лицом ОАО «Белшина» – продавцом-кассиром, заверяются печатью павильона
и подписываются продавцом, имеющим право подписи копий товарных чеков,
определенных приказом по Обществу на предоставление права подписи
финансовых документов.
3.2 Проверка проведения инвентаризации денежных средств,
денежных документов, находящихся в кассе предприятия
Работа контрольно – ревизионного отдела предприятия
ОАО « Белшина». Основным объектом деятельности контрольно –
ревизионного отдела является финансово-хозяйственная деятельность
предприятия.
Контрольно–ревизионный отдел (КРО) входит в службу генерального
директора ОАО «Белшина». Штат КРО состоит из 6 человек: начальник КРО т
5 специалистов. Все работники имеют высшее экономическое образование.
За 2016 год контрольно-ревизионным отделом ОАО «Белшина»
проведено 53 проверки и 9 – по поручениям органов уголовного преследования.
В 2016 году нарушения выявлены по результатам проведения
18 проверок на сумму 281 806 тыс. руб. Из них передано материалов в органы
уголовного преследования на сумму 224 950 тыс. руб.
За 2016 год работниками ОАО «Белшина», в т.ч. и бывшими, возмещено
предприятию 18 910 тыс. руб. Привлечено к дисциплинарной ответственности
9 человек.
По материалам проверки, касающейся поставок металлопродукции на
ОАО «Белшина» в 2014-2016 годах, возбуждено уголовное дело №11018000239
69
по подозрению В.П. Иванова в совершении преступлении, предусмотренного
ч.3 ст.424 УК РБ. В настоящее время предварительное следствие по делу
продолжается.
По результатам проведенных проверок подготовлены акты, которые
направлены в адрес руководителей структурных подразделений, в которых
выявлены нарушения. Кроме устранения выявленных нарушений,
руководители структурных подразделений обязаны отчитаться о их
исполнении. Причиной совершения выявленных нарушений явилось
неисполнение должностными лицами своих обязанностей и локальных
нормативных актов ОАО «Белшина».
За 2016 год КРО были проведены по инициативе правоохранительных
органов и переданы материалы по девяти проверкам, при этом по двум -
материалы переданы в УВД г. Бобруйска по инициативе ОАО «Белшина».
Ревизионная комиссия осуществляет контроль финансово-хозяйственной
деятельности Общества, его структурных подразделений, а также контролирует
работу руководителя и должностных лиц ОАО «Белшина» в соответствии с
кадровым реестром, утвержденным Наблюдательным советом.
За 2016 год проведено 10 заседаний ревизионной комиссии, на которых
рассмотрено 23 вопроса. По результатам проверок за 2014 год привлечено к
дисциплинарной ответственности 6 человек, в т.ч.: выговор – 1, замечание – 4,
указано на недостаточный контроль – 1. К материальной ответственности
(лишение премиальных выплат на 100 %) привлечено 5 человек.
Результаты проведенных проверок оформляются актами или
протоколами, которые в дальнейшем направляются в адрес руководителей
структурных подразделений Общества для устранения выявленных нарушений
и исполнения рекомендаций. Отчеты о проделанной работе предоставляются в
ревизионную комиссию в установленные сроки.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, стадия
ревизии является весьма трудоемким процессам , но однообразность операций
упрощает процедуру ревизии. Изучивши фактическую наличность денежных
70
средств и ценностей, хранящихся в кассе, и исследовавши кассовое хозяйство,
ревизоры сосредоточиваются на проверки кассовых операциях, применяя, как
правило, сплошной способ ревизии. Во- первых обращая внимание на порядок
ведения учета денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе,
соблюдение кассовой дисциплины, достоверность и законность операций с
наличными денежными средствами в национальной и иностранной валюте.
Прежде всего, нужно определить, применяются ли на предприятии для
оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной
документации и правильно ли заполнены реквизиты. Анализ сведений,
содержащихся в учетных регистрах по счету 50 «Касса», позволяющих
определить объем и характер кассовых операций по поступлению
денежных средств и расходовании за проверяемый период.
Цель, задачи, последовательность проведения и источники
информации проверки кассовых операций
Основные цели проверок —это установление законности, достоверности
и целесообразности совершенных операций с денежными средствами
предприятия, правильности отражения их в учете. Ревизия кассовых операций
проводится по трем основным направлениям:
• инвентаризация денежной наличности;
• проверка полноты, своевременности и оприходования денежных средств,
поступивших в кассу;
• контроль точности списания денежных средств выданных из кассы .
Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики
Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка
Республики Беларусь от 17.01.2014 г. № 4;
•соблюдение расчетов наличными денежными средствами между
субъектами хозяйствования в соответствии с Указом Президента Республики
Беларусь от 29.06.2013 г. № 359 с изменениями по состоянию на 24.08.2015 г. №
518;
71
• проверка соблюдений правил документального оформления операций
по приходу и выдаче денег из кассы;
• проверка соблюдений установленного порядка хранения чековых
книжек, выписки чеков и получения по ним денег;
• контроль над своевременностью и полным оприходованием денег,
полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг
за наличный расчет;
• соблюдение лимита хранения наличных денег при выдаче их на
операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;
•соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;
• проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых
операций.
Основными источниками проверки кассы и кассовых операций
являются:
• кассовые книги;
• отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами
(приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями);
• журналы регистрации приходных и расходных документов;
• корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банков со
счетов организации;
• журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 57;
• учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы);
• Главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении
денежных средств (форма №4) и другие документы, в которых отражаются
операции с денежными средствами.
3.3 Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных
средств на предприятии
Автоматизация процесса учета кассовых операций
В ОАО «Белшина» 2004 году была приобретена программа
«1С:Бухгалтерия 7.7» - универсальная программа массового назначения для