7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………….
11
1.1 Основные понятия в сфере бухгалтерского учета и оформления кассо-
вых операций…………………….……………………………………………....
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций в Российской Федерации.....................................................
11
20
1.3 Инвентаризация кассы ……………………………………...........................
24
1.4 Методика проведения аудита кассовых операций……………………......
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В АО «ЧЕПЕЦКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ
ЗАВОД»……………………………………………………………………..…..
27
32
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия................
32
2.2 Учет поступлений и выбытий по кассе………………………..……….…..
38
2.3 Аудит кассовых операций на предприятии …..............................................
51
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………….
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в кассе...
57
57
3.2 Меры по повышению эффективности аудита кассовых операций ………
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................
74
ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................................
79
8
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время перед Российской Федерацией стоят важные задачи в
области социально-экономического развития, повышения эффективности дея-
тельности предприятий, организаций, формирования благоприятных условий
для реализации предпринимательского потенциала граждан России, повышения
уровня их жизни. Качественно новые цели и стратегические задачи сформули-
рованы Президентом страны на период до 2024 года.
В частности в целях осуществления прорывного научно-
технологического и социально-экономического развития Российской Федера-
ции… Правительству Российской Федерации поручено обеспечить вхождение
Российской Федерации в число пяти крупнейших экономик мира, поддержание
темпов экономического роста выше мировых при сохранении макроэкономиче-
ской стабильности, в том числе инфляции на уровне, не превышающем 4 про-
центов
1
.
Безусловно, одним из важнейших условий успешной реализации данных
задач является не только современная система организации управления произ-
водством, но и оптимизация процессов учета и распределения различных мате-
риальных, финансовых, трудовых ресурсов. В современных условиях развития
экономики страны нет ни одного субъекта экономической деятельности, кото-
рый бы в той или иной степени не сталкивался с кассовыми операциями. За по-
следние годы значительно расширились возможности предприятий, организа-
ций, государственных структур управления, иностранных партнеров для прове-
дения взаиморасчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или
оказанные услуги.
Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей и оказанием
услуг, завершаются денежными расчетами.
1
Указ Президента Российской Федерации «О национальных целях и стратегических задачах
развития Российской Федерации на период до 2024 года» от 7 мая 2018 года // URL: http: //
kremlin.ru (18.05.2018).
9
В этой связи вопросы организации бухгалтерского учета и аудита кассо-
вых операций с наличными денежными средствами вызывают особый интерес,
как со стороны руководителей, финансистов, бухгалтеров, так и исследователей
данной проблемы в научной сфере.
Вопросы управления денежными потоками рассматривались в трудах
зарубежных ученых-экономистов, таких как: Б. Джордан, Р. Вестерфилд, Дж.
Кейс, М. Макиан. Разработке различных вопросов бухгалтерского учета и ауди-
та кассовых операций посвящены работы российских ученых: H.A. Алексеевой,
Н.В. Бекетова, П.С. Безруких, Е.Н. Галаниной, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева,
Е.П. Козловой, A.B. Кучинского, A.A. Макарова, Р.С. Сайфулина, Е.С. Стояно-
вой, А.Д. Шеремета и др.
В то же время современные задачи, стоящие перед хозяйствующими
субъектами России, необходимость обеспечения их стабильного функциониро-
вания в условиях усиления конкуренции, предопределяют важность дальней-
шего исследования данной проблемы.
В целом актуальность, теоретическая и практическая значимость, а так-
же необходимость дальнейшего исследования вопросов бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций на предприятии, обусловили выбор темы, цели и за-
дач данной работы.
Целью ВКР является изучение бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций в Акционерном обществе «Чепецкий механический завод», разработ-
ка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита кассо-
вых операций на предприятии.
Исходя из указанной цели, в работе решались следующие задачи:
– ознакомление с законодательной базой Российской Федерации в сфере
организации бухгалтерского учета и аудита кассовых операций;
– изучение научно-методического материала, опубликованного в печати,
размещенного в сети Internet по теме ВКР;
– рассмотрение состояния бухгалтерского учета и аудита кассовых опе-
раций в АО «Чепецкий механический завод»;
10
– подготовка рекомендаций по учету и аудиту кассовых операций на
предприятии.
Объектом исследования является Акционерное общество «Чепецкий ме-
ханический завод». Согласно Уставу предприятия предусмотрены сокращенные
варианты названия: АО «Чепецкий механический завод» и АО «ЧМЗ». Предме-
том исследования является организация бухгалтерского учета и аудита кассо-
вых операций на предприятии.
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав основной
части, заключения, списка использованной литературы, а также приложений.
В первой главе работы раскрываются теоретические основы бухгалтер-
ского учета и аудита кассовых операций.
Во второй главе рассматривается состояние бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций на предприятии.
В третьей главе сформулированы пути совершенствования бухгалтер-
ского учета и аудита кассовых операций.
Информационной базой и теоретической основой исследования являют-
ся законодательные акты, нормативно-правовые документы Российской Феде-
рации в сфере бухгалтерского учета, исследования ученых, методические до-
кументы по вопросам бухгалтерского учета и аудита кассовых операций.
В ходе исследования использовались различные методы: сравнение,
группировка, обобщение, систематизация, оценка информации и др.
Практическая значимость. Результаты настоящего исследования могут
быть использованы в учебном процессе, в деятельности определенных пред-
приятий, организаций.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Основные понятия в сфере бухгалтерского учета и оформления
кассовых операций
Предприятия в ходе осуществления своей деятельности вступают в хо-
зяйственные связи с другими предприятиями, учреждениями и отдельными ли-
цами. Такие связи основаны на различного рода расчетах, производимых дви-
жением денежных средств.
С точки зрения бухгалтерского учета, «денежные средства представляют
собой сумму наличных денег в кассе предприятия, свободные денежные сред-
ства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также
ценные бумаги и другие денежные средства»
2
. С позиции финансового анализа
Бернстайн Л.А. дает определение денежных средств как наиболее ликвидной
категории активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень
ликвидности, а, следовательно, и свободы выбора [33, с.205].
Среди основных финансовых понятий, составляющих понятийный аппа-
рат исследования данной проблемы, следует выделить «денежный поток». Вме-
сте с тем изучение источниковедческой базы темы исследования свидетель-
ствует о том, что понятие «денежный поток» в основном используется в трудах
зарубежных авторов.
В частности международные стандарты учета (МСФО №7) подразделя-
ют денежный поток на три основных потока:
1. Первым и основным по объему является денежный поток по операци-
онной или текущей деятельности.
2. Вторым по объему, но имеющим первостепенное значение в экономи-
ке страны, является денежный поток по инвестиционной деятельности.
3. Третий ‒ денежный поток по финансовой деятельности предприятия.
2
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет денежных средств // Приложение к жур-
налу Бухгалтерский учет. – 2007. ‒ №2. – С.37.
12
Российские исследователи более склонны к понятию «движение денеж-
ных средств». С методологической точки зрения очень важным представляется
понимание под движением денежных средств поступление и выбытие денеж-
ных средств. Проблема классификации денежных потоков актуальна с двух
подходов. С одной стороны она недостаточно раскрыта в отечественной лите-
ратуре. С другой стороны ‒ налицо различные подходы к данной проблеме сре-
ди российских исследователей. Например, с точки зрения Т.Н. Кокиной: «Де-
нежный поток – это движение денежных средств, образующееся в процессе хо-
зяйственной деятельности организации, распределенное во времени, которое
характеризуется поступлением (притоком) или выбытием (оттоком) денежных
средств» [37, с.7]. В своей диссертации на тему «Организация и развитие учета
денежных потоков на предприятиях связи», ‒ С.А. Уколова отмечает, что де-
нежные потоки следует рассматривать как движение денежных средств или их
эквивалентов в заданный промежуток времени в рамках конкретного юридиче-
ского лица [41, с.9].
В целом при наличии различных подходов исследователей в части каса-
ющейся отдельных экономических субъектов, и здесь существует определенная
классификация денежных потоков. Несмотря на все особенности, связанные со
сферой производственной деятельности, структурой предприятия, формой соб-
ственности, масштабами производства имеются типичные виды денежных по-
токов. В частности по масштабам обслуживания, денежные потоки можно рас-
пределить по следующим видам:
‒ по предприятию в целом;
‒ по отдельным видам деятельности предприятия;
‒ по отдельным структурным подразделениям предприятия;
‒ по отдельным хозяйственным операциям.
Одним из важнейших представляется определение кассовой операции,
как совокупности специальных действий, связанных с приемом, хранением и
расходованием наличных денежных средств, поступающих в кассу предприя-
тия.
13
Обратимся к сущности понятия «Касса». Касса ‒ это структурное под-
разделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи
наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только
наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой от-
четности
3
. Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником,
определенным руководителем юридического лица из числа своих работников
(далее ‒ кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и
обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись
4
. В насто-
ящее время в целях обеспечения на территории России устойчивого денежного
обращения, на Банк России возложен ряд важных регулирующих функций: ор-
ганизация производства, перевозки и хранения национальных банкнот и монет;
определение платежеспособности банкнот и монет, порядка их инкассации,
хранения, уничтожения, замены в денежном обороте, установление порядка ве-
дения кассовых операций.
Каждое государство на законодательном уровне закрепляет свое пла-
тежное средство и в рамках осуществления собственной денежно-кредитной
политики, стремится к достижению полной конвертации национальной валюты,
ее укреплению на международных финансовых, валютных рынках. Согласно
статье 140 Гражданского кодекса РФ (часть первая) ‒ рубль является законным
платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на
всей территории Российской Федерации.
За последние годы в России имел место обвал рубля в конце 2014 года
по отношению к доллару и евро, что было связано с кризисными явлениями,
охватившими экономику России, в том числе сферу промышленного производ-
ства. Кризис негативно сказался на деятельности многих предприятий. В насто-
ящее время в экономике страны имеет место тенденция к стабилизации, незна-
чительному росту ВВП в пределах до 2 процентов.
3
Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учеб. пособ. ‒ М., 2012. ‒ С.21.
4
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кас-
совых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // URL:
http://www.consultant.ru (18.05.2018).
14
Уровень годовой инфляции не превышает 4 процентов.
Эти факторы способствуют оздоровлению в целом экономической ситу-
ации в стране, стабилизации положения рубля по отношению к доллару и евро,
интенсификации денежных потоков. Платежи на территории Российской Феде-
рации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Случаи, поря-
док и условия использования иностранной валюты на территории Российской
Федерации определяются законом или в установленном им порядке [1].
Вопросы денежного обращения напрямую связаны с функционировани-
ем банковской системы в стране. В двухуровневой банковской системе России
особая роль принадлежит Центральному Банку (Банку России). Его место на
первом уровне определяется не только ролью регулятора всех финансовых, де-
нежно-кредитных процессов, осуществляемых в экономике страны, но и за-
крепленным за ним правом эмиссии денежных средств.
Отдельным направлением в функционировании денежных потоков в
стране, является организация наличного денежного обращения. Оно регулиру-
ется Главой VI Федерального закона «О Центральном банке Российской Феде-
рации (Банке России)». В частности в статье 29 отмечено, что эмиссия налич-
ных денег (банкнот и монет), организация их обращения и изъятия из обраще-
ния на территории Российской Федерации осуществляются исключительно
Банком России [9]. Банкноты (банковские билеты) и монета Банка России яв-
ляются единственным законным средством наличного платежа на территории
Российской Федерации.
Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими пред-
принимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без
ограничения суммы или в безналичном порядке
5
. С 1 июня 2018 года Феде-
ральным законом от 26.07.2017 N 212-ФЗ вносятся изменения [4].
В частности, расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с
участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской де-
5
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от
18.04.2018) // URL: http://www.consultant.ru (15.05.2018).
15
ятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лица-
ми могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено
законом. При осуществлении безналичных расчетов через банки или кредитные
организации допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву,
чеками, расчеты по инкассо. За последние годы в системе бухгалтерского учета
Российской Федерации произошли значительные изменения. В частности они
коснулись, как порядка осуществления наличных расчетов, так и порядка веде-
ния кассовых операций. Так Указание ЦБ РФ от 7.10.2013 г. № 3073-У «Об
осуществлении наличных расчетов» устанавливает правила осуществления
наличных расчетов в Российской Федерации. В п. 2 данного Указания зафикси-
ровано, что предприятия могут расходовать поступившие в кассу наличные
деньги только на: выплаты по фонду заработной платы, социальны выплаты; на
оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; для выдачи работникам
предприятия под отчет; возврат за оплаченные ранее в наличной форме и воз-
вращенные товары, неоказанные услуги. Кроме того они могут использоваться
при выдаче наличных денег при осуществлении операций банковским платеж-
ным агентом [5].
Для организации денежного обращения, проведения кассовых операций,
важное значение имеет максимальная сумма, на которую разрешается прово-
дить наличные расчеты, как между юридическими лицами, так и между юриди-
ческими и физическими лицами. Законодательством установлена норма такой
операции для одного заключаемого договора. Так объем наличных расчетов и в
рублях и инвалюте в рамках одного договора не должен превышать 100 тысяч
рублей либо в инвалюте, в сумме эквивалентной 100 тысячам рублей. При этом
в целях развития рыночных отношений, расширения участия индивидуальных
предпринимателей в финансовом, денежно-кредитном рынке России, наличные
расчеты в рублях и инвалюте между юридическими и физическими лицами мо-
гут производиться без ограничения суммы.
При этом без учета предельного размера наличных расчетов могут ис-
пользоваться деньги в рублях на: выплаты по фонду оплаты труда и социаль-
16
ные выплаты, выдачу работникам под отчет, на личные нужды индивидуально-
го предпринимателя, не связанные с предпринимательской деятельностью[5].
С 1.06.2014 года введен новый порядок ведения кассовых операций,
утвержденный Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ве-
дения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» [28]. При этом действующее до 1.06. 2014 года
«Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России
12.10.2011 г. № 373-П) утратило силу. В рамках данной главы ВКР интерес
представляет определение существенных изменений в порядке ведения кассо-
вых операций организациями. Сравним наиболее важные пункты.
Определение лимита остатка наличных денег в кассе
Согласно Указанию Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У для ведения
операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдачу налич-
ных денег, ‒ юридическое лицо распорядительным документом устанавливает
максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в
месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юри-
дического лица, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных
денег на конец рабочего дня. Индивидуальные предприниматели, субъекты ма-
лого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавли-
вать. При этом согласно действовавшему ранее Положению Банка России от
12.10.2011 г. № 373-П ‒ для ведения кассовых операций наряду с юридически-
ми лицами, индивидуальные предприниматели устанавливают максимально
допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после
выведения в кассовой книге суммы остатка наличности на конец рабочего дня.
Порядок расчета лимита остатка наличных денег в кассе
Лимит остатка наличных денег определяется с учетом двух условий:
1) с учетом объема поступлений наличных средств от реализации;
2) с учетом объема выдачи наличных средств.