17
В первом случае предприятие учитывает объем поступлений наличных
денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Сам лимит определяется по формуле:
L=
×Nс, (1)
где:
L – представляет собой лимит остатка наличных денег;
V – совокупный объем всех поступлений денег в наличной форме;
P – расчетный период;
Nс – период времени, между теми днями, когда предприятие осуществ-
ляет сдачу наличных средств в банк.
Следует отметить, что указанный период сдачи наличных средств в банк
не должен превышать 7 рабочих дней. Если в данном населенном пункте не
функционируют банки, этот срок может быть увеличен до 14 рабочих дней.
Кроме того, лимит остатка наличных денежных средств может опреде-
ляться по следующей формуле:
L=
N (2)
где:
L – лимит остатка наличных денег;
R – это объем выдач наличных средств;
P – расчетный период;
Nп – представляет собой период времени между теми днями, когда
предприятие получает в банке наличные средства.
В то же время важно иметь в виду, что при определении R не учитыва-
ются наличные деньги, которые будут выплачены в виде заработной платы, др.
выплат работникам предприятия.
Определено, что расчетный период (P) не может превышать 92 рабочих
дня. Также, как и в предыдущем пункте, ‒ Nп не должен превышать 7 рабочих
дней. При отсутствии банковского учреждения в данном населенном пункте –
14 рабочих дней.
18
Оформление кассовых документов
Кассовые операции оформляются приходными и расходными кассовыми
ордерами в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых докумен-
тов [16] (Приложение 1). Кассовые документы могут оформляться по оконча-
нии проведения кассовых операций согласно статье 1.1 Федерального закона от
22 мая 2003 года N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использовани-
ем электронных средств платежа» [8].
Оформление заявления на выдачу наличных денег под отчет
Следует отметить, что формы кассовых документов остались прежними
‒ установлены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от
03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной до-
кументации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентариза-
ции» [16].
Особенностью бухгалтерского учета кассовых операций является доку-
ментальное оформление каждой хозяйственной операции в соответствии с тре-
бованиями действующих нормативно-правовых актов. Как свидетельствует
практика, сотрудникам бухгалтерии предприятия приходится сталкиваться с
необходимостью исполнения различных руководящих документов. Часть из
них принята на федеральном, другая на региональном уровне, издаются норма-
тивные акты соответствующих ведомств и т.п.
Классификация бухгалтерских документов представлена в таблице 1.
Весь документооборот основываться на некоторых важных принципах.
Среди них: достоверность и своевременность оформления документов
первичного бухгалтерского учета всех хозяйственных операций во всех эконо-
мических субъектах; точное соответствие оформляемых документов требова-
ниям законодательства; четкое распределение обязанностей между сотрудни-
ками, отвечающими за различные участки учета при проведении документо-
оборота; ответственность должностных лиц за осуществление контроля за
оформлением и учетом хозяйственных операций.
19
Таблица 1
Основные виды бухгалтерских документов
№
п/
п
Группы до-
кументов
Виды докумен-
тов
Наименование документов
1
Нормативно-
правовые
акты
Регулирующие
Законодательные акты (на федераль-
ном и региональном уровне), Кодексы,
Указы Президента, Постановления Пра-
вительства, приказы положения Мини-
стерств и ведомств и др.
2
По месту из-
дания
Внешние
Счета-фактуры, выписки банка, товар-
но-транспортные накладные и др.
Внутренние
Расчетно-платежные (расчетные) ведо-
мости, товарные отчеты, приходные и
расходные кассовые ордера
3
По функцио-
нальному
признаку
Оформительские
Бухгалтерские справки, справки-
расчеты, ведомости
Распорядительные
Приказы, распоряжения, доверенности,
платежные поручения
Подтверждающие
Чеки, билеты, накладные, акты, кви-
танции
4
По специфи-
ке финансо-
вых опера-
ций
Материальные
Товарные накладные, акты приемки-
передачи и др.
Денежные
Приходные и расходные кассовые ор-
дера, чеки и др.
Расчетные
Расчётные чеки, авансовые отчеты,
платежные требования и платежные
поручения и др.
В целом следует отметить, что организация бухгалтерского учета в
стране учитывает происходящие в экономике изменения, реализацию экономи-
ческого курса на либерализацию различных сфер хозяйственной деятельности,
сокращение роли государства в бизнесе, реализацию современной бюджетной,
денежно-кредитной политики, предоставление более широких полномочий
субъектам малого предпринимательства, формирование новых стратегических
целей развития России.
В этих условиях за последние годы в системе бухгалтерского учета Рос-
сийской Федерации произошли значительные изменения. В частности они кос-
нулись, как порядка осуществления наличных расчетов, так и порядка ведения
кассовых операций.
20
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций в Российской Федерации
С правовой точки зрения кассовые операции включают в себя следую-
щие группы отношений:
‒ расчеты наличными денежными средствами;
‒ отношения по хранению денежных средств в кассах организаций;
‒ отношения по перевозке и инкассации денежной наличности;
‒ отношения между кредитной организацией и клиентами по выдаче
наличных денежных средств, а также выдача наличных денежных средств из
кассы организаций.
По каждой из указанных групп, в стране имеется значительный опыт хо-
зяйственных и правовых взаимоотношений между субъектами экономической
деятельности и органами государственного управления, между самими пред-
приятиями, организациями, между юридическими и физическими лицами,
между отечественными и иностранными экономическими субъектами в раз-
личных отраслях экономики.
Вместе с тем исследование темы настоящей ВКР свидетельствует об ак-
туализации проблемы нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета кассовых операций на предприятиях России. Это можно объяснить не-
сколькими важными факторами:
Во-первых, различными правомочными органами России постоянно
осуществляется мониторинг действующего законодательства, а также вносятся
изменения в правовые акты;
Во-вторых, значительно возросла информационно-ресурсная база обес-
печения субъектов предпринимательства необходимой нормативно-правовой
информаций, в том числе путем обучения, повышения квалификации и пере-
подготовки бухгалтерских кадров;
В-третьих, осуществляемая масштабная правоприменительная практика
не исключает пробелов в законодательстве, практике ее использования, некото-
рых противоречий в содержании и применении определенных нормативных до-
кументов;
21
В-четвертых, практика показывает, что не во всех экономических субъ-
ектах обеспечиваются условия и возможности для полного и своевременного
изучения сотрудниками бухгалтерии изменений, происходящих в законода-
тельстве, что негативно сказывается на уровне их специальной подготовки, а,
следовательно, и на качестве выполняемой работы.
Незаслуженно мало внимания уделяется уровню подготовки и профес-
сиональному росту такой важной категории сотрудников бухгалтерии предпри-
ятия, как кассиры, от работы которых в первую очередь зависит качество осу-
ществляемых кассовых операций.
С учетом вышеизложенного материала, руководителям предприятий,
самостоятельных структурных подразделений, их заместителям, ответственным
за финансовую работу, сотрудникам бухгалтерии необходимо знать и руковод-
ствоваться в своей повседневной деятельности нормативно-правовой базой, ре-
гламентирующей учет кассовых операций
6
.
В первую очередь сюда относятся нормативно-правовые акты, регули-
рующие осуществление кассовых операций на предприятии, принятые на феде-
ральном уровне:
‒ Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России), который занимается регулированием
кассовых операций [9];
‒ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ [6];
‒ Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использовани-
ем платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ [8].
В частности действующим законодательством установлено, что обяза-
тельными реквизитами первичного учетного документа являются: наименова-
ние документа; дата составления документа; наименование экономического
6
Божченко Ж. А., Кретова И. Н. Практические основы бухгалтерского учета имущества ор-
ганизации. Учебное пособие. – Белгород, 2014. – С. 17.
22
субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; ве-
личина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с
указанием единиц измерения; наименование должности лица, совершившего
сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование
должности лица, ответственного за оформление свершившегося события; под-
писи соответствующих должностных лиц.
Соблюдение вышеприведенных требований является важнейшим усло-
вием осуществления качественного учета кассовых операций.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель эко-
номического субъекта по представлению должностного лица, на которое воз-
ложено ведение бухгалтерского учета
7
.
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контроль-
но-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт» определяет обязанности организа-
ций, применяющих ККТ и предусматривает возложение контроля за примене-
ние контрольно-кассовой техники на налоговые органы.
Важным элементом всей работы по бухгалтерскому учету и аудиту кас-
совых операций является инвентаризация кассы.
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88 утверждает унифици-
рованные формы первичной учетной документации по учету кассовых опера-
ций [16].
Различные стороны организации работы по учету и аудиту кассовых
операций на предприятиях с различной формой собственности регламентиро-
ваны в нормативно-правовых актах, принятых Центральным Банком Россий-
ской Федерации.
Важную роль в системе учета кассовых операций играют:
7
Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете»
// URL: http://www.consultant.ru (17.05.2018).
23
‒ Указание от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых опе-
раций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринима-
тельства» (вступил в действие с 01.06.2014г.) [28];
‒ Указание от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных
расчетов» (вступил в действие с 01.06.2014 г.) [29]. Данное Указание устанав-
ливает правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в
валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте с соблюдением
требований валютного законодательства Российской Федерации;
‒ Положение от 24.04.2008 г. N 318-П «О порядке ведения кассовых
операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Бан-
ка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»
[30].
‒ Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по
его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н [24];
‒ Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по ин-
вентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49
[26];
‒ Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации» [25];
‒ ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфи-
на России от 06.10.2008 г. №106 н) [22] и др.
Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том,
что она обширна, разнопланова, в условиях рыночной экономики достаточно
динамична. В этой связи от руководителей, менеджеров, бухгалтеров, связан-
ных с учетом и аудитом кассовых операций, требуется высокая профессиональ-
ная подготовка, внимательность и скрупулезность при проведении кассовых
операций, подготовке соответствующих отчетов.
24
1.3 Инвентаризация кассы
Как показывает практическая деятельность многих экономических субъ-
ектов одним из основных и эффективных условий обеспечения стабильной ра-
боты кассы является ее инвентаризация. Инвентаризация проводится на пред-
приятии в целях проверки правил хранения наличных денег, оформления доку-
ментации, соответствия остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Одним из обсуждаемых среди руководителей и бухгалтеров вопросов является
вопрос о сроках ее проведения. Эти сроки определены и обусловлены в первую
очередь финансово-экономической целесообразностью.
Так инвентаризация, проводимая в рамках приема-сдачи должности но-
вым кассиром, объясняется необходимостью определения точных данных по
кассе на момент ее приема новым кассиром. Вторым случаем, объективно обу-
славливающим проведение инвентаризации, является выявление недостачи и
или хищений. Третьим таким случаем является проведение инвентаризации
кассы предприятия перед подготовкой годовой отчета. Кроме того инвентари-
зация кассы необходима в случае, если в результате чрезвычайной ситуации
были уничтожены деньги. Также инвентаризация проводится при реорганиза-
ции или ликвидации предприятия.
Для проведения инвентаризации приказом директора предприятия
назначается комиссия, в состав которой, как правило, включаются представите-
ли администрации, бухгалтерии, службы аудита и др. Члены инвентаризацион-
ной комиссии могут приступить к работе после того, как кассир сдаст отчет, в
который включит все имеющиеся у него в кассе приходные и расходные орде-
ра. Полученные от кассира, включенные в отчет приходные и расходные орде-
ра, должны быть завизированы председателем инвентаризационной комиссии.
При этом кассир должен дать расписку о том, что все приходные и расходные
документы, переданы в представленном отчете инвентаризационной комиссии.
Только после этого, членами комиссии осуществляется проверка пред-
ставленного кассиром отчета, в том числе определяется остаток денежных
средств в кассе на момент начала проведения инвентаризации.
25
Важным элементом всей проверки кассы является проверка кассовой
книги. В ходе ее проведения особое внимание уделяется соответствию порядка
ведения кассовой книги установленным требованиям, подсчету сумм по прихо-
ду и расходу, документальной обоснованности записей в кассовой книге.
Практика функционирования различных экономических субъектов сви-
детельствует о попытках использования в качестве учетных документов раз-
личного рода расписок.
В данном случае следует руководствоваться тем, что они не могут яв-
ляться таковыми, так как не соответствуют унифицированной форме расходно-
го кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного
бухгалтера и руководителя организации.
Кроме того, нарушением установленного порядка может являться отсут-
ствие на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах разреши-
тельной резолюции и подписи директора. К инвентаризации кассы должны
привлекаться специалисты, имеющие необходимые знания и навыки в этой ра-
боте. Об этом свидетельствуют и те вопросы, которые должны быть проверены.
Выделим наиболее важные их них:
имеют ли место факты несоответствия даты совершения операции и
отражения ее в расходном ордере?
обеспечивается ли на предприятии строго целевое использование по-
лученных из банка денежных средств?
соблюдается ли в кассе размер лимита остатка наличных денежных
средств, установленный для данного предприятия?
правильно ли осуществляется оформление и возврат в банк сумм не
выданной заработной платы?
все ли записи, сделанные в кассовых ордерах, соответствуют установ-
ленным требованиям?
обеспечивается ли постоянное хранение чековой книжки в кассе?
соответствуют ли рассмотренные в ходе проверки корреспонденции
счетов рекомендованным типовым проводкам и др.?
26
В ходе инвентаризации необходимо установить точную фактическую
сумму денежных средств, находящихся в данный момент в кассе.
Это возможно сделать путем полистного пересчета. Однако бывают слу-
чаи, когда комиссия сталкивается с необходимостью пересчета достаточно
большой суммы наличных денег. В таком случае можно систематизировать всю
эту работу по определению итоговой суммы путем составления описи, в кото-
рой указать достоинство купюр, их количество и сумму.
Отдельным участком работы инвентаризационной комиссии является
проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков доку-
ментов строгой отчетности. Данная проверка также требует от членов инвента-
ризационной комиссии специальной подготовки и опыта практической работы.
Так проводимая работа должна осуществляться по наименованиям, ви-
дам, категориям бланков (например, по акциям) с учетом начальных и конеч-
ных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Учет-
ный остаток денежных средств определяется по отчету кассира, подготовлен-
ному и сверенному с кассовой книгой. В результате инвентаризации, путем со-
поставления фактических и учетных остатков, определяется либо излишек, ли-
бо недостача. Следует отметить, что на практике с некоторыми вопросами, по
которым осуществляется инвентаризация, проверяемые лица сталкиваются
впервые, что вызывает у них определенные затруднения. Это свидетельствует о
том, что некоторые кассиры недостаточно хорошо знают требования, предъяв-
ляемые к работе кассы, проведению кассовых операций.
Кроме того, главному бухгалтеру предприятия целесообразно постоянно
выдавать вопросник с наиболее типичными вопросами деятельности кассы кас-
сиру, который должен не только усвоить необходимые знания, но и получить
соответствующие навыки по приему, выдаче, хранению денежных средств.
Таким образом, инвентаризация является важным условием обеспечения
работы кассы, которая проводится по решению руководителя предприятия в
целях проверки правил хранения наличных денег, оформления документации,
соответствия остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.