67
В рамках первой главы настоящего исследования отмечалось, что ауди-
торский риск является комплексным показателем и включает в себя три важных
показателя: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Взаимосвязь этих показателей можно показать в виде формулы:
, (3)
где:
АР – аудиторский риск, НР – неотъемлемый (внутрихозяйственный)
риск, РСК – риск средств контроля, РНО – риск необнаружения.
Например, еще до начала проведения проверки, аудиторская организа-
ция либо индивидуальный аудитор определяют, что неотъемлемый риск со-
ставляет 80%, риск контроля составляет 50%, риск необнаружения достигает
10%.
С учетом данных параметров можно получить следующий результат:
Другой важной задачей в ходе подготовки к аудиту является определе-
ние уровня существенности. Для этого необходимо определить перечень базо-
вых показателей финансовой отчетности аудируемого предприятия.
Учитывая специфику деятельности Акционерного общества «Чепецкий
механический завод», наиболее важными для определения уровня существен-
ности представляются следующие показатели:
• балансовая прибыль;
• выручка от реализации;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты
Согласно действующим в исследуемый период деятельности предприя-
тия (2015-2016 гг.) стандартам Российской Федерации, величина допустимой
погрешности для исчисления уровня существенности равна: 5% от балансовой
прибыли предприятия; 2% от валового объема реализации; 2% от валюты ба-
ланса; 10% от собственного капитала; 2% от общих затрат предприятия.
68
Уровень существенности определяется по следующей формуле:
????????
(4)
где:
Усс – средний уровень существенности;
1 ‒ показатель для расчета уровня существенности по балансовой при-
были;
2 ‒ показатель для расчета уровня существенности по объему реализа-
ции;
3 ‒ показатель для расчета уровня существенности по валюте баланса;
4 ‒ показатель для расчета уровня существенности по собственному ка-
питалу;
5 ‒ показатель для расчета уровня существенности по общим затратам.
Далее с учетом имеющихся данных годового отчета предприятия, про-
изведем следующие расчеты:
1 =(3 ????
2 = (13 ???? 278 433 ;
3 = (25 828 307???? 516 566 ;
4 = (18 781 41210):100= 1 878 141 ;
5 = (9 738 6082):100= 194 772 ;
Полученные в результате проведенных расчетов данные обобщим в таблице 17.
Таблица 17
Расчет показателей, необходимых для определения единого пока-
зателя уровня существенности
Базовые показатели
Значение базо-
вого показате-
ля, тыс. руб.
Доля,
%
Значение, используемые
для определения уровня
существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль
3 032 049
5
151 602
Объем реализации
13 921 668
2
278 433
Валюта баланса
25 828 307
2
516 566
Собственный капи-
тал
18 781 412
10
1 878 141
Общие затраты
9 738 608
2
194 772
69
Рассчитаем искомый уровень:
603
По существующей практике аудита разрешается не учитывать мини-
мальные и максимальные показатели, значения которых отличаются от средне-
го показателя на более чем 20%.
Рассмотрим процент отклонения наименьшего показателя от среднего
уровня:
Теперь рассмотрим процент отклонения максимального показателя от
среднего уровня:
Таким образом, средний уровень существенности будет равен:
,
330
После получения этого показателя, он распределяется между значимыми
статьями бухгалтерского баланса пропорционально доли в общем итоге.
Данный показатель уровня существенности применяется при проведе-
нии аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности.
В рамках проводимого исследования, нами подготовлен вариант Про-
граммы аудиторской проверки кассы, применительно к АО «Чепецкий механи-
ческий завод» (Приложение 3). Кроме того, в Программе аудиторской проверки
должны указываться:
1)
проверяемый период;
2)
состав аудиторской группы;
3)
объем планируемой работы в человеко-часах;
4)
планируемый аудиторский риск;
5)
уровень существенности, в тыс. руб.
В то же время, при подготовке и осуществлении аудита кассовых опера-
ций необходимо руководствоваться изменениями, введенными в законодатель-
ство Российской Федерации, регламентирующее проведение аудита в России.
70
В частности с 1.01. 2018 года утратили силу приказы Минфина Россий-
ской Федерации, утверждавшие федеральные стандарты аудиторской деятель-
ности от 20 мая 2010 г. N 46н; 17 августа 2010 г. N 90н; от 16 августа 2011 г. N
99н
33
.
В соответствии с Положением о признании международных стандартов
аудита, подлежащими применению на территории Российской Федерации,
утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11
июня 2015 г. N 576, на территории Российской Федерации внедрены междуна-
родные стандарты аудита
34
.
Основные выводы по третьей главе:
В рамках данной главы были сформулированы некоторые пути совер-
шенствования учета и аудита денежных средств в кассе.
Среди них:
обеспечение своевременного и правильного документирования опера-
ций по движению денежных средств и расчетов;
совершенствование порядка проведения инвентаризации кассы, а
также учета кассовых операций, связанных с результатами инвентаризации;
внедрение кассового бюджета в систему учета кассовых операций;
создание действенной системы внутреннего контроля за осуществля-
емыми кассовыми операциями;
повышение роли аудита кассовых операций.
33
Приказ Минфина России от 26.09.2017 г. N 147н «О признании утратившими силу прика-
зов Министерства финансов Российской Федерации об утверждении федеральных стандар-
тов аудиторской деятельности» // URL: http://www.consultant.ru (21.05.2018).
34
Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных
стандартов аудита на территории Российской Федерации» // URL: http://www.consultant.ru
(11.06.2018).
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из важнейших направлений повышения эффективности хозяй-
ственной деятельности являются совершенствование учета различных ресурсов
предприятия, оптимизация всего процесса бухгалтерского учета и аудита кас-
совых операций, своевременное внесение в эту сферу деятельности изменений,
происходящих в законодательстве страны.
Проблема бухгалтерского учета и аудита кассовых операций включает в
себя создание на предприятии механизма полного и своевременного учета кас-
совых операций в соответствии с действующими нормативно-правовыми доку-
ментами, регулирующими в Российской Федерации данную сферу бухгалтер-
ского учета.
Основной задачей учета наличных денежных средств на предприятии
является осуществление контроля за:
‒ своевременным документированием операций по движению денеж-
ных средств;
‒ сохранностью наличных денежных средств и документов в кассе
предприятия;
‒ использованием денежных средств строго по целевому назначению;
‒ правильными и своевременными расчетами с банками, другими орга-
низациями, персоналом и др.
Без объективной информации о состоянии учета кассовых операций, не-
возможно оценить состояние всего бухгалтерского учета, осуществить анализ
хозяйственной деятельности предприятия, подготовить и принять различные
управленческие решения.
Учитывая вышеизложенное, проблема бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций на предприятии по-прежнему остается актуальной, нахо-
дится в центре внимания ученых, специалистов, бухгалтерского сообщества
Российской Федерации.
72
Исследованию данной проблемы посвящена представленная выпускная
квалификационная работа, выполненная на тему: «Бухгалтерский учет и аудит
кассовых операций в Акционерном обществе «Чепецкий механический завод».
Информационной базой и теоретической основой исследования являют-
ся законодательные акты, нормативно-правовые документы Российской Феде-
рации в сфере бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, исследования
ученых, данные бухгалтерской отчетности АО «Чепецкий механический за-
вод».
Целью ВКР является изучение бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций в Акционерном обществе «Чепецкий механический завод», разработ-
ка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита кассо-
вых операций на предприятии.
В целях последовательного раскрытия темы ВКР, она рассматривалась в
рамках трех глав.
В первой главе определены теоретические основы бухгалтерского учета
и аудита кассовых операций. Во второй главе анализируется состояние бухгал-
терского учета и аудита в АО «Чепецкий механический завод». В третьей главе
на основании проведенного исследования, сформулированы пути совершен-
ствования учета и аудита кассовых операций на данном предприятии.
Анализ состояния бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в
АО «Чепецкий механический завод» свидетельствует о том, что эта работа
осуществляется на предприятии в соответствии с положениями действующего
законодательства Российской Федерации.
Вместе с тем, в ходе подготовки ВКР установлено, что в работе по бух-
галтерскому учету и аудиту кассовых операций в АО «Чепецкий механический
завод» имеются определенные недостатки и нереализованные возможности.
Среди этих недостатков следует выделить: отсутствие на предприятии образцов
новых типовых проводок, осуществляемых в бухгалтерском учете кассовых
операций, с учетом изменений с 2014 года; на деятельности Акционерного об-
щества сказывается отсутствие эффективно функционирующей ревизионной
73
комиссии; требует совершенствования система внутреннего аудита учета кас-
совых операций.
Исходя из состояния бухгалтерского учета и аудита кассовых операций
в АО «Чепецкий механический завод», в рамках подготовки настоящей ВКР,
предложены некоторые пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций на предприятии.
Среди них:
Первое. Обеспечение своевременного и правильного документирования
операций по движению денежных средств и расчетов;
Второе. Совершенствование порядка проведения инвентаризации кассы,
а также учета кассовых операций, связанных с результатами инвентаризации;
Третье. Внедрение кассового бюджета в систему учета кассовых опера-
ций;
Четвертое. Создание действенной системы внутреннего контроля за
осуществляемыми кассовыми операциями;
Пятое. Повышение роли аудита кассовых операций.
Реализация вышеизложенных предложений будет способствовать со-
вершенствованию бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, повыше-
нию эффективности деятельности АО «Чепецкий механический завод».
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 г. N 51-ФЗ // URL: http://www.consultant.ru (15.05.2018).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 г. N 14-ФЗ // URL: http: //www.consultant. ru (15.05.2018).
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушени-
ях от 30.12.2001 г. N 195-ФЗ // URL: http:// www .consultant. ru (19.05.2018).
4. Федеральный закон от 26.07.2017 г. N 212-ФЗ «О внесении изменений
в части первую и вторую Гражданского кодекса РФ и отдельные законодатель-
ные акты РФ» // URL: http:// www. consultant.ru (18.05.2018 г.).
5. Федеральный закон от 27.06.2011 г. N 161-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О
национальной платежной системе» // URL: http://www.consultant.ru (17.05.2018).
6. Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О
бухгалтерском учете» // URL: http://www.consultant.ru (17.05.2018).
7. Федеральный закон от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об
аудиторской деятельности» // URL: http://www.consultant.ru (18.05.2018).
8. Федеральный закон от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных де-
нежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств пла-
тежа» // URL: http://www. consultant. ru (17.05.2018).
9. Федеральный закон от 10.07.2002 г. N 86-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // URL: http://www.
consultant.ru (17.05.2018).
10. Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ (ред. от 07.03.2018)
«Об акционерных обществах» // URL: http://www.consultant.ru (17.05.2018).
11. Указ Президента Российской Федерации «О национальных целях и
стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 го
да» от 7 мая 2018 года // URL: http://kremlin.ru (18.05.2018).
75
12. Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 г. N 576 (ред. от
31.07.2017) «Об утверждении Положения о признании международных стан-
дартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федера-
ции» // URL: http://www.consultant.ru (19.05.2018).
13. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 г. N 359 (ред. от
15.04.2014) «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники» // URL: http: //www.consultant.ru (18.05.2018).
14. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утвер-
ждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (отмене-
но с 1.01.2018) // URL: http://www.consultant.ru (13.06.2018).
15. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. N 1 «Об утвержде-
нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда
и его оплаты» // URL: http: // www.consultant.ru (18.05.2018).
16. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от
03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной до-
кументации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентариза-
ции» // URL:http: // www.consultant.ru (18.05.2018).
17. Приказ Минфина России от 26.09.2017 г. N 147н «О признании утра-
тившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации об
утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» // URL:
http://www.consultant.ru (21.05.2018).
18. Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в дей-
ствие международных стандартов аудита на территории Российской Федера-
ции» // URL: http://www.consultant.ru (11.06.2018).
19. Приказ Минфина России от 24.10.2016 г. N 192н (ред. от 30.11.2016)
«О введении в действие международных стандартов аудита на территории Рос-
сийской Федерации» // URL: http: // www.consultant.ru (19.05.2018).
20. Приказ Минфина России от 18.12.2015 г. N 203н «Об утверждении
Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы
76
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к органи-
зации указанного контроля» // URL: http://www.consultant.ru (19.05.2018).
21. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н (ред. от 06.04.2015)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» // URL: http: //www.
consultant.ru (18.05.2018).
22. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н // «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету». «Учетная политика организации» ПБУ 1
/2008» (18.05.2018).
23. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) //
URL: http://www.consultant.ru (16.05.2018).
24. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де-
ятельности организаций и Инструкции по его применению» // URL: http://
www.consultant.ru (18.05 .2018).
25. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018)
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-
ской отчетности в Российской Федерации» // URL: http://www. consultant. ru
(22.05. 2018).
26. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финан-
совых обязательств» // URL: http://www.consultant.ru (18.05.2018).
27. Указание Банка России от 19.06.2017 г. № 4416-У «О внесении изме-
нений в Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кас-
совых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» // URL: https://www.garant.ru (18.05. 2018).
28. Указание Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У «О порядке веде-
ния кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения