27
1.4 Методика проведения аудита кассовых операций
Ряд законодательных актов Российской Федерации в той или иной сте-
пени регулирует вопросы организации в стране аудита кассовых операций. При
этом профилирующим законодательным актом в данной сфере является Феде-
ральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской де-
ятельности». В частности согласно данному документу - аудит ‒ независимая
проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях
выражения мнения о достоверности такой отчетности [7].
К ним также следует отнести: Федеральный закон «О применении кон-
трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ;
Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 г. N 359 (ред. от 15.04.2014) «О
порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с ис-
пользованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
(отменено с 1.01.2018); Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88
(ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учет-
ной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвента-
ризации»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности организаций и инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ
от 31.10.2000 г. № 94-н); Методические указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49); По-
становление Минтруда РФ от 31.12.2002 г. N 85 «Об утверждении перечней
должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми
работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуаль-
ной или коллективной материальной ответственности, а также типовых форм
договоров о полной материальной ответственности».
Изучение аудита кассовых операций предполагает первоначальное
определение цели аудита.
28
Цель аудита кассовых операций включает в себя – установление закон-
ности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными
средствами в организации, правильности их отражения в учете, соответствие
применяемой в экономическом субъекте методики учета и налогообложения
операций с наличными денежными средствами требованиям нормативных до-
кументов Российской Федерации. В соответствии со статьей 5 Федерального
закона «Об аудиторской деятельности» среди прочих случаев, обязательный
ежегодный аудит проводится, ‒ если организация имеет организационно-
правовую форму акционерного общества. В данном случае это касается иссле-
дуемого нами предприятия – Акционерного общества «Чепецкий механический
завод». Для эффективного использования рабочего времени, имеющегося ин-
струментария, достижения поставленных перед аудитом целей, подготовка и
проведение аудиторской проверки подразделяются на два важных этапа ‒ пред-
варительный этап и основную проверку. На предварительном этапе задача
аудиторов на основании имеющихся материалов изучить деятельность аудиру-
емого объекта, сущность и особенности его хозяйственной деятельности, опре-
делить условия и порядок проведения аудита.
Очень важной представляется необходимость на этапе предварительного
этапа аудиторской проверки, определения уровней существенности и аудитор-
ского риска. Вся работа осуществляемая аудиторами на предварительном этапе
направлена на то, что определить перечень необходимых финансовых материа-
лов, доказательств, которые потребуются аудиторам для объективного выраже-
ния мнения о достоверности финансовой отчетности. Реализация положений
нормативных документов, а также практика аудиторской деятельности свиде-
тельствуют о том, что основными документами, с которыми необходимо озна-
комиться аудитору в ходе аудиторской проверки кассовых операций, являются:
Годовой отчет;
Кассовая книга;
Отчеты кассира;
Приходные и расходные кассовые ордера;
29
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;
Журнал регистрации выданных доверенностей;
Журнал регистрации депонентов;
Журнал регистрации расчетно-платежных (расчетных) ведомостей;
Авансовые отчеты;
Подтверждающие документы;
Акт инвентаризации наличных денежных средств.
Среди прочих вопросов, важно выяснить состояние кассовой дисципли-
ны, как осуществляемые операции соответствуют требованиям действующего в
стране законодательства.
Программа аудиторской проверки кассовых операций
Важным условием успешного проведения аудиторской проверки являет-
ся своевременная и грамотная подготовка ее программы. Здесь необходимо ис-
ходить из того положения, что аудиторская проверка, как правило, бывает
сплошной. При этом может осуществляться и выборочная проверка операций и
документов. Кроме того в необходимых случаях может использоваться и ком-
бинированный способ, включающий в себя как сплошное, так и выборочное
изучение документов бухгалтерского учета кассовых операций.
Выбирая способы аудиторской проверки, аудитор должен стремиться к
экономии рабочего времени, затрачиваемого на проверку традиционных, ру-
тинных операций, часто повторяющихся, по которым обнаружение ошибок
представляется маловероятным.
В аудиторской практике очень важным является принцип существенно-
сти. В аудите существенными могут быть признаны те обстоятельства, которые
значительно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого
предприятия. Рассмотрим понятие «уровень существенности». Это то предель-
ное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользова-
тель этой отчетной информации с большой степенью вероятности не сможет
сделать на ее основе правильные выводы и принять оптимальные решения.
30
В ходе подготовки к аудиту необходимо определиться с аудиторским
риском. Он представляет собой объективно существующую вероятность допу-
щения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникаю-
щую в ходе аудиторской проверки предприятия. При этом аудиторский риск
представляет собой комплексный показатель. Общий аудиторский риск опреде-
ляется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достовер-
ности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления не-
правильного заключения по результатам проверки. И теоретически и практиче-
ски невозможно свести риск аудита к нулю. В то же время задача аудитора до-
биться минимизации вероятности возникновения ошибок. Отмечая комплекс-
ность показателя общего аудиторского риска, следует отметить, что он включа-
ет в себя: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, риск средств контроля и
риск необнаружения.
Важно определиться с содержанием каждого компонента общего ауди-
торского риска. Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск является одним из
существенных компонентов в составе общего аудиторского риска. Он представ-
ляет собой вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском
учете и отчетности еще до того времени, как данные искажения фактически бу-
дут выявлены в результате осуществления внутреннего контроля. Не менее
важным компонентом общего аудиторского риска является риск средств кон-
троля. Это показатель возможной вероятности того, что средства системы бух-
галтерского учета и внутреннего контроля не смогут обнаруживать и исправлять
существенные нарушения. В теории и практике аудита специалисты постоянно
сталкиваются с таким важным составным элементом общего аудиторского рис-
ка, как риск необнаружения. Сущность риска необнаружения заключается в
уровне вероятности того, что использующийся аудиторский инструментарий,
конкретные методики аудита, объективно не позволяют выявить существенные
нарушения.
В целях повышения качества работы аудиторских организаций, индиви-
дуальных аудиторов, кроме других важных условий, должна быть обеспечена
31
независимость контролера, осуществляющего внешний контроль качества рабо-
ты (ВККР).
Имеется в виду, что при проведении контрольного мероприятия аудитор:
а) не состоит в отношениях родства с собственниками или должностны-
ми лицами объекта ВККР;
б) не являлся собственником, должностным лицом объекта ВККР;
в) не был связан в проверяемый период финансовыми отношениями с
объектом ВККР
8
.
В рамках данной ВКР важным представляется решение о введении в
действие в России с 2018 года международных стандартов аудита
9
.
Основные выводы по первой главе:
1. С 1 июня 2014 изменился не только порядок осуществления наличных
расчетов, но и порядок ведения кассовых операций.
2. Формы первичных учетных документов определяет руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета.
3. Важным элементом всей работы по бухгалтерскому учету и аудиту
кассовых операций является инвентаризация кассы.
4. Цель аудита кассовых операций – установление законности, досто-
верности и целесообразности совершения операций с денежными средствами в
организации, правильности их отражения в учете, соответствие применяемой в
экономическом субъекте методики учета и налогообложения операций с
наличными денежными средствами требованиям нормативных документов
Российской Федерации.
8
Приказ Минфина России от 18.12.2015 г. N 203н «Об утверждении Положения о принципах
осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуаль-
ных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля» // URL:
http://www.consultant.ru (19.05.2018).
9
Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 г. N 576 (ред. от 31.07.2017) «Об утвержде-
нии Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению
на территории Российской Федерации» // URL: http://www.consultant.ru (19.05. 2018); Приказ
Минфина России от 24.10.2016 г. N 192н (ред. от 30.11.2016) «О введении в действие между-
народных стандартов аудита на территории Российской Федерации» // URL:
http://www.consultant.ru (19.05.2018).
32
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В АО «ЧЕПЕЦКИЙ
МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Наименование исследуемого в рамках подготовки ВКР предприятия ‒
Акционерное общество «Чепецкий механический завод». Сокращённые наиме-
нования ‒ АО «Чепецкий механический завод», АО «ЧМЗ». Предприятие про-
шло государственную регистрацию Постановлением Главы Администрации г.
Глазова Удмуртской Республики от 02.04.1996 года № 64/2, регистрационный
номер 816. Дата государственной регистрации эмитента: 19.09.2002 года. В Ак-
ционерном обществе в отчетном периоде филиалы не функционировали.
Основными видами деятельности предприятия согласно Уставу являют-
ся:
• производство металлического циркония, сплавов, изделий и химиче-
ских соединений на его основе для объектов атомной энергетики и народного
хозяйства;
• производство металлического кальция, сплавов, изделий и химических
соединений на его основе;
• выполнение работ, связанных с получением, обращением и использо-
ванием ядерных материалов и изделий на их основе;
• производство других редких и редкоземельных металлов, изделий и
химических соединений на их основе.
АО «Чепецкий механический завод» — единственное предприятие в
России, производящее циркониевую продукцию.
Предприятие имеет богатую историю. Создано оно было согласно по-
становлению Совета Министров СССР от 19 декабря 1946 года на базе патрон-
ного завода № 544 Министерства вооружений СССР. В послевоенные годы, в
период начала «холодной войны», данное предприятие создавалось в г. Глазове
в целях организации производства металлического урана.
33
Благодаря самоотверженной работе ученых, инженеров, конструкторов,
рабочих уже к концу 1948 года была получена первая урановая продукция. Од-
нако с учетом технологического цикла производства основного вида произво-
димой продукции, коллектив предприятия столкнулся с необходимостью про-
изводства металлического кальция высокой чистоты, без чего невозможен был
полный цикл основного производства.
В результате с 1949 по 1956 годы было организовано полномасштабное
промышленное производство металлического кальция. В это же время прини-
мается решение об организации на предприятии производства металлического
циркония, который был очень необходим для ускорения развития атомной
энергетики в стране.
С середины шестидесятых годов двадцатого столетия на предприятии
было создано полноценное прокатно-прессовое производство изделий из цир-
кониевых сплавов. И в 1966 году завод был награжден орденом Трудового
Красного Знамени. В конце восьмидесятых-девяностых годах прошлого столе-
тия завод столкнулся с серьезной реконструкцией, связанной с конверсией про-
изводства и поиском эффективных путей его развития в новых экономических
условиях.
Качественно новым этапов в жизни предприятия стало производство с
2009 года сверхпроводящих материалов (СПМ), созданного для выполнения
обязательств России по участию в строительстве международного исследова-
тельского термоядерного реактора (ИТЭР).
В целом при активном участии многих предприятий страны, научно-
исследовательских институтов на предприятии созданы уникальные техноло-
гии получения циркониевых сплавов, используемых в различных отраслях эко-
номики. В настоящее время ЧМЗ также является одним из крупнейших миро-
вых производителей кальция и занимает одну из ключевых позиций в России в
технологическом цикле изготовления ядерного топлива на основе природного
урана. Продукция из природного урана выпускается в виде слитков, порошка
металлического урана, оксида урана и тетрафторида урана.
34
Это высокотехнологичная промышленная продукция, качество которой
удовлетворяет самым строгим требованиям атомной энергетики.
В течение отчетного года предприятием не совершались крупные сдел-
ки.
По состоянию на 31.12.2016 года в состав Совета директоров Общества
входят 9 человек. Что касается Правления, то в соответствии с положениями
Устава в Обществе коллегиальный исполнительный орган не создается.
Единоличный Исполнительный орган Общества: решением Совета ди-
ректоров АО «Чепецкий механический завод» (протокол № 8-2014 от
21.08.2014) Генеральным директором АО ЧМЗ с 27 августа 2014 года был из-
бран Вергазов Константин Юрьевич сроком на пять лет. Решением Совета ди-
ректоров АО «Чепецкий механический завод» (протокол № 4-2017 от
20.02.2017) генеральным директором АО ЧМЗ с 21 февраля 2017 года избран
Анищук Денис Сергеевич сроком на пять лет.
Органы контроля: в соответствии с п. 11.3 Устава АО «Чепецкий меха-
нический завод» ‒ Ревизионная комиссия (ревизор) в Обществе отсутствует.
Уставный капитал Общества по состоянию на 31.12.2016 года составляет 1 633
638 528 (один миллиард шестьсот тридцать три миллиона шестьсот тридцать
восемь тысяч пятьсот двадцать восемь) рублей (табл. 2). Он определяется как
сумма номинальной стоимости размещённых акций, и состоит из:
• 1 633 272 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 000
рублей каждая;
• 366 528 штук привилегированных акций номинальной стоимостью 1
рубль каждая.
Таблица 2
Уставный капитал Акционерного общества «ЧМЗ»
Уставный ка-
питал
Обыкновенные акции
Привилегированные ак-
ции типа «А»
на 31.12.2016 г.
количество
(шт.)
номинальная
стоимость (руб.)
количество
(шт.)
номинальная
стоимость
(руб.)
1 633 638 528
1 633 272
1 000
366 528
1
35
Держатель привилегированных акций типа «А» имеет право ежегодно
получать дивиденд, рассчитываемый следующим образом: 10% чистой прибы-
ли последнего финансового года делится на количество акций, составляющее
25% от величины уставного капитала. Таким образом, определяется дивиденд
на одну акцию типа «А»
10
.
В таблице 3 приведены данные о базовой прибыли, полученной на ак-
цию. Если по итогам 2015 года этот показатель равен 1 209,54 рубля, то в 2016
году он составил 1 576,17 рубля, или с ростом в 130,3%.
Таблица 3
Прибыль на акцию в АО «ЧМЗ»
Наименование показателя
2016 год
2015 год
Прибыль (убыток) за год (руб.)
2 574 315 200,59
1 975 515 362,98
Минус: Дивиденды по привилегиро-
ванным акциям
-
-
Прибыль (убыток), подлежащая рас-
пределению акционерам для расчета
базовой прибыли на акцию
2 574 315 200,59
1 975 515 362,98
Средневзвешенное количество обык-
новенных акций
1 633 272
1 633 272
Базовая прибыль (убыток) на акцию
(руб.)
1 576,17
1 209,54
Предприятие является достаточно крупным и по численности занятого
на нем персонала, что подтверждают данные, приведенные в таблице 4.
Таблица 4
Среднегодовая численность работающих в АО «ЧМЗ»
2016 год
2015 год
2014 год
Среднегодовая
численность, чел.
3 070
3 127
3 543
Несмотря на некоторое сокращение, за последние три года среднегодо-
вая численность работников на предприятии превышает три тысячи человек.
При ведении бухгалтерского учета, в том числе кассовых операций, АО
«Чепецкий механический завод» руководствуется Федеральным законом от
06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,
10
Рекомендации Госкомимущества РФ «Методические рекомендации для государственных
предприятий, преобразующихся в акционерные общества» // URL:. http://www.consultant.ru
(16.05.2018).
36
утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н, другими по-
ложениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность АО «ЧМЗ» также сформирована
исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета
и отчетности.
При учете хозяйственных операций, совершенных в иностранных валю-
тах, применялся официальный курс иностранной валюты к рублю, действовав-
ший в день совершения операции. Денежные средства в кассе и на счетах в
банках, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах (за исклю-
чением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков),
выраженные в иностранной валюте, отражены в бухгалтерской отчетности в
суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших на
отчетную дату (табл. 5)
11
.
Таблица 5
Используемые при расчетах курсы основных иностранных валют
в АО «ЧМЗ»
Валюта
на 31 декабря
2016 года
на 31 декабря
2015 года
на 31 декабря
2014 года
Доллары США
60,6569 за 1 долл.
США
72,8827 за 1 долл.
США
56,2584 за 1 долл.
США
Евро
63,8111 за 1 Евро
79,6972 за 1 Евро
68,3427 за 1 Евро
Шведская крона
8,82511 за 1 шв.
крону
7,26068 за 1 шв.
крону
7, 20209 за 1 шв.
крону
Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами
и обязательствами в иностранной валюте, а также при пересчете их по состоя-
нию на отчетную дату, отражены в составе прочих доходов и расходов сверну-
то.
Обратимся к основным финансово-экономическим показателям, кото-
рые характеризуют состояние предприятия, эффективность его работы за 2015-
2016 годы (табл. 6).
11
Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «ЧМЗ» за 2016 год. Из Аудитор-
ского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности за период с 01 января по 31 де-
кабря 2016 г. – Москва, 2017 г.