47
После чего в итоговой строке записывается сумма фактически выданных
наличных денег, а также сумма, подлежащая депонированию. Далее рассчитан-
ные суммы сверяют с итоговой суммой в расчетной ведомости, кассир подпи-
сывает расчетную ведомость и передает ее для подписания бухгалтеру. В свою
очередь, на выданные суммы наличных денег по ведомости оформляется рас-
ходный кассовый ордер. Одним из основных действий в системе бухгалтерско-
го учета кассовых операций является подведение итогов месяца. Так сопостав-
ляя итоги оборотов по счету 50 «Касса» в бухгалтерии предприятия, сначала
выводится сальдо наличных денег на конец месяца, а затем эта цифра сверяется
с остатком в кассовой книге. Схема документооборота по кассовым операциям
представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Схема документооборота по кассовым операциям
В связи с производственной необходимостью, на предприятии, как и в
других субъектах экономической деятельности, постоянно выдаются наличные
деньги работникам под отчет (табл. 14). В таких случаях расходный кассовый
ордер оформляется согласно приказу администрации либо письменному заяв-
лению подотчетного лица.
Приходный кассо-
вый ордер
Расходный кассо-
вый ордер
Расчетная ведо-
мость
Журнал регистрации
Кассовая книга
Журнал ордер №1
Ведомость №1
Баланс
Отчет о движении денежных средств
48
Благодаря требовательности должностных лиц, подотчетные лица в
срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на кото-
рый выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъяв-
ляют бухгалтеру авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими доку-
ментами.
Таблица 14
Структура счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет
Кредит
Сальдо (начальное) – задолжен-
ность подотчетных лиц перед пред-
приятием на начало отчетного периода
по выданным в подотчет авансовым
суммам
Выдача работникам предприятия де-
нежных средств в подотчет в течение
отчетного периода
Возмещение работникам расходов, по-
несенных ими в пользу предприятия и
признанных им
Сальдо (начальное) – задолженность
предприятия на начало отчетного перио-
да перед подотчетными лицами по воз-
мещению расходов, понесенных ими в
интересах предприятия
Списание в течение отчетного периода
денежных средств из подотчета по при-
знанным предприятием расходам, осу-
ществленным работниками в интересах
предприятия
Увеличение в течение отчетного периода
кредиторской задолженности предприя-
тия перед работниками в связи с призна-
нием расходов. понесенных ими в инте-
ресах предприятия
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – задолженность
подотчетных лиц перед предприятием
на конец отчетного периода по выдан-
ным в подотчет авансовым суммам
Сальдо (конечное) – задолженность
предприятия на конец отчетного периода
между работниками по возмещению по-
несенных ими в интересах предприятия
расходов, признанных предприятием
Только после проверки бухгалтером представленного авансового отчета,
утверждения его директором, производится окончательный расчет.
Анализ состояния бухгалтерского учета кассовых операций предполага-
ет отражение на соответствующих счетах кассовых операций, определение
наиболее важных проводок по счету 50 «Касса». На данном счете отражаются
операции, затрагивающие расчеты предприятия с покупателями и заказчиками,
учредителями, персоналом, подотчетными лицами. Эти бухгалтерские записи
по дебету счета 50 «Касса» производятся с одновременным кредитованием сче-
тов, на которых учитывают источники поступления денежных средств:
23
23
Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред.
проф. А.Д. Шеремета. – М.: ИНФРА-М, 2010. – С. 316-317.
49
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ‒ на суммы, которые
были получены от покупателей за реализованную продукцию»;
счет 51 «Расчетные счета» ‒ на суммы, полученные с расчетного счета
предприятия;
счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ‒ на суммы,
полученные от работников в счет возмещения нанесенного предприятию ущер-
ба;
счет 75 «Расчеты с учредителями» ‒ на суммы, внесенные учредите-
лями в качестве вклада в уставный каптал предприятия;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ на суммы возврата под-
отчетными лицами неиспользованных ими наличных денежных средств, полу-
ченных ранее под отчет.
Далее рассмотрим операции по выдаче наличных денежных средств из
кассы. Они отражаются по кредиту счета 50 «Касса», корреспондирующим с
дебетом следующих счетов:
счет 51 «Расчетные счета» ‒ на суммы денежных средств, внесенных
из кассы предприятия на его расчетный счет;
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ‒ на сумму де-
нежных средств, выплаченных из кассы в пределах нормативно установленных
лимитов поставщикам и подрядчикам в счет оплаты поставленных ими товар-
но-материальных ценностей;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ‒ на сумму выпла-
ченной заработной платы, премий, пособий и других выплат персоналу;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ на сумму денежных
средств, выданным работникам предприятия в качестве авансов для осуществ-
ления расходов в пользу предприятия и др. В кассе может храниться иностран-
ная валюта, использование которой предусматривается только на оплату ко-
мандировочных расходов за пределами Российской Федерации
24
.
24
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. – 6-е изд., изм.
и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. – С.410.
50
Для учета иностранной валюты в кассе предприятия открываются до-
полнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения обособленных
данных о движении валюты по каждому виду.
Получение валюты оформляется заявкой в уполномоченный банк для
служебной командировки работника. При этом иностранная валюта выдается
банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты выбытия сотрудника в коман-
дировку. В кассовой книге движение иностранной валюты согласно приходных
и расходных ордеров, отражается в двух суммах: в рублях и в валюте расчетов.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) для
составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обяза-
тельств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату [23].
В результате изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за
период нахождения валюты в кассе возникают курсовые разницы. Если имеют
место положительные их значения, то оформляется бухгалтерская запись:
дебет счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»;
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При отрицательном значении курсовых ризниц ‒ запись:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
кредит счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».
На предприятии используется счет 57 «Переводы в пути». Он предна-
значен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов)
в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денеж-
ных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, через инкассаторов или
кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет органи-
зации, но еще не зачисленных по назначению:
25
Дт 57 Кт 50 сдана наличная выручка инкассаторам;
Дт 51 Кт 57 денежные средства зачислены на расчетный счет.
25
Синянская, Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа: [учеб. пособие] / Е. Р. Синянская,
О. В. Баженов. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2014. – с. 50.
51
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учи-
тывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. При покупке и продаже
иностранной валюты, если операции производятся не в течение одного
рабочего дня, на счете 57 «Переводы в пути» могут возникать курсовые разни-
цы, которые относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 57 Кт 51 перечислено банку на покупку иностранной валюты;
Дт 52 Кт 57 зачислена на валютный счет приобретенная иностранная
валюта;
Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 отражена отрицательная или положительная
курсовая разница.
Таковы основные проводки при осуществлении операций, связанных с
денежными потоками, кассовыми операциями.
2.3 Аудит кассовых операций на предприятии
Для проверки правильности документального оформления кассовых
операций следует исходить из того, что представленные формы должны соот-
ветствовать формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от
18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учет-
ной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвента-
ризации» (с изменениями и дополнениями).
Наряду с проверкой документов, проводится проверка условий хранения
денежных средств. На предприятии была проведена внутренняя аудиторская
проверка, целью которой было изучение собственными силами состояния бух-
галтерского учета кассовых операций.
В частности, для проверки соблюдения лимита остатка денежных
средств в кассе АО «ЧМЗ», установленного банком, была организована провер-
ка кассовых отчетов. Она показала, что в кассе не нарушен установленный ли-
мит остатка денежных средств. Важно иметь в виду, в соответствии со статьей
15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специ-
52
альных банковских счетов» Кодекса Российской Федерации об административ-
ных правонарушениях: «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и
порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов
наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров,
неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, не-
соблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоп-
лении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, ‒ влечет наложе-
ние административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех ты-
сяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц ‒ от сорока тысяч до пятидесяти
тысяч рублей»
26
. В рамках осуществляемого аудита особое внимание было уде-
лено оформлению первичных документов. Их изучение показало наличие под-
тверждающих документов по проведенным кассовым операциям. Кассовая кни-
га в АО «ЧМЗ» оформлена и ведется в соответствии с установленными требо-
ваниями, все записи осуществляются своевременно и правильно.
Отдельно рассматривался порядок выдачи в кассе наличных денежных
средств. Установлено, что они выдаются согласно действующим положениям:
по расходным кассовым ордерам, расчетным ведомостям, счетам и пр.
На предприятии наличные деньги из кассы выдаются только по расход-
ным кассовым ордерам или по ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам
и др. Документы на выдачу денег подписаны директором, главным бухгалтером
предприятия. В ходе проверки установлено, что чековая книжка, корешки ис-
пользованных чеков хранятся в сейфе.
Соответствующие должностные лица проинформированы о недопусти-
мости подписания директором и главным бухгалтером незаполненных чеков и
выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в
банке.
Тщательно изучено соблюдение установленных правил оприходования
денежной наличности в кассу предприятия.
26
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. N
195-ФЗ (ред. от 23.04.2018) // URL: http://www.consultant.ru (19.05.2018).
53
Данная методика заключается в сверке сумм, указанных в трех видах
документов: в кассовой книге, в корешках чековой книжки и выписках банка.
По результатам аудиторской проверки установлено, что оприходование налич-
ных средств осуществляется согласно установленным требованиям. Фактов не-
оприходования или хищения денежных средств не выявлено.
Следующая часть аудиторской проверки связана с правильностью осу-
ществления расчетов с подотчетными лицами. В этой связи, в первую очередь
были проверены соответствующие приказы и распоряжения по предприятию,
авансовые отчеты с приложенными к ним подтверждающими документами, от-
четы кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми докумен-
тами. В рамках аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» все операции отражаются проводками, приведенными в
таблице 15.
Следующим этапом аудита кассовых операций в АО «ЧМЗ» является
проверка правильности заполнения, учета, хранения и уничтожения бланков
строгой отчетности. Изучение данного вопроса свидетельствует о том, что гра-
фы бланков строгой отчетности на предприятии заполняются аккуратно и раз-
борчиво. Во всех незаполненных графах ставится прочерк. Исправлений, по-
правок не отмечено.
В бухгалтерии завода надлежащим образом ведется книга по учету
бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам. При этом
в соответствии с действующим законодательством, по итогам 2016 года в АО
«ЧМЗ» была проведена аудиторская проверка аудиторской организацией: Об-
щество с ограниченной ответственностью «Финансовые и бухгалтерские кон-
сультанты» (ООО «ФБК»). Данная аудиторская организация зарегистрирована
Московской регистрационной палатой 15 ноября 1993 года, свидетельство: се-
рия ЮЗ 3 № 484.583 РП. Она внесена в Единый государственный реестр юри-
дических лиц 24 июля 2002 года за основным государственным номером
1027700058286. Свидетельство о членстве в саморегулируемой организации
аудиторов ‒ Ассоциации «Содружество» № 7198, ОРНЗ ‒ 11506030481.
54
Таблица 15
Корреспонденции счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
с другими счетами
N
п/
п
Содержание операции
Корре-
спон-
диру-
ющий
счет
1
По дебету счета
50
Выдача из кассы наличных и денежных документов подотчетным
лицам
2
Перечисление аванса подотчетным лицам, находящимся за предела-
ми предприятия
51, 52,
55
3
Выдача в подотчет чековых книжек
76
4
Получение в подотчет в кассах обособленных подразделений. Пере-
оформление задолженности за подотчетными лицами в связи с пере-
водом их из обособленных подразделений
79
5
Зачисление в подотчет продавцам полученной выручки за продук-
цию, проданную на продовольственном рынке
90
6
Отражение положительных курсовых разниц по
подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте
91
7
По кредиту счета
07, 08,
10, 11,
15, 41
Списание задолженности подотчетных лиц на сумму принятых к
учету внеоборотных активов, материально-производственных запа-
сов и др. имущества
8
Отражение сумм налога на добавленную стоимость по приобретен-
ным ценностям за счет подотчетных сумм
19
9
Списание задолженности подотчетных лиц при использовании
средств на производственные расходы (командировочные, оплата
услуг и т. п.)
20, 23,
25, 26,
28, 29,
44, 45,
97
10
Возврат подотчетных сумм. Сдача выручки за реализованную про-
дукцию на продовольственном рынке
50
11
Оплата через подотчетных лиц задолженности поставщикам
60
12
Удержание подотчетных сумм из оплаты труда
70
13
Возврат чековых книжек. Оплата услуг прочим дебиторам
76
14
Переоформление задолженности подотчетных лиц в связи с перехо-
дом их на работу в обособленные подразделения
79
15
Списание на финансовые результаты задолженности подотчетных
лиц не реальных для взыскания. Оплата за счет подотчетных сумм
расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием ос-
новных средств и иных активов
91
16
Невозвращенные в установленные сроки подотчетные суммы
94
17
Оплата через подотчетных лиц расходов, связанных с чрезвычайны-
ми обстоятельствами
99
55
В Аудиторском заключении отмечено, что «Мы провели аудит прилага-
емой годовой бухгалтерской отчетности АО «ЧМЗ», состоящей из Бухгалтер-
ского баланса по состоянию на 31 декабря 2016 года, Отчета о финансовых ре-
зультатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-
зультатах, в том числе Отчета об изменениях капитала и Отчета о движении
денежных средств за 2016 год, Пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности за 2016 год»
27
. Следующий абзац представляется очень важным с точки
зрения определения объектов ответственности в ходе проведения аудиторской
проверки. В первую очередь, это касается документов бухгалтерской отчетно-
сти, которые представляются предприятием представителям аудиторской орга-
низации. В данном пункте выделяются два момента. Это качество составляемой
на предприятии бухгалтерской отчетности, а также организация внутреннего
контроля. Представляемая бухгалтерская отчетность не должна содержать су-
щественных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок.
В частности ответственность за составление и достоверность указанной годо-
вой бухгалтерской отчетности, а также за систему внутреннего контроля возла-
гается на руководство аудируемого лица. В Заключении определена ответ-
ственность аудитора в рамках проводимой аудиторской проверки. Она заклю-
чается в выражении мнения о достоверности годовой бухгалтерской отчетно-
сти. Отмечено, что аудит осуществляется в соответствии с федеральными стан-
дартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют такого уровня
организации аудита, который в комплексе позволит получить достаточную уве-
ренность в том, что годовая бухгалтерская отчетность не содержит существен-
ных искажений. В Заключении отдельно расписаны используемые процедуры.
Они были направлены в первую очередь на получение и систематизацию ауди-
торских доказательств. Аудиторские доказательства необходимы для подтвер-
ждения числовых показателей, которые имеются в годовой бухгалтерской от-
четности предприятия.
27
Аудиторское заключение Аудиторской организации ООО «Финансовые и бухгалтерские
консультанты» по аудируемому лицу АО «ЧМЗ». – М., 2017. – 1 марта.
56
Предметом суждения аудитора является оценка риска существенных ис-
кажений, которые могут быть допущены в результате недобросовестных дей-
ствий или ошибок со стороны соответствующих должностных лиц.
В этих целях в рамках оценки риска существенных искажений была изу-
чена система внутреннего контроля на предмет обеспечения ею достоверности
годовой бухгалтерской отчетности. В рамках аудиторской проверки особое
внимание было уделено используемой на предприятии учетной политике.
В Аудиторском заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятия за период с 01 января по 31 декабря 2016 года отмечено, что полу-
ченные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания
для выражения мнения о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.
«По нашему мнению, годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно
во всех существенных отношениях финансовое положение АО «ЧМЗ» по со-
стоянию на 31 декабря 2016 года, финансовые результаты его деятельности и
движение денежных средств за 2016 год в соответствии с российскими прави-
лами составления бухгалтерской отчетности
28
.
Основные выводы по второй главе:
1. АО «Чепецкий механический завод» ‒ единственное предприятие в
России, производящее циркониевую продукцию. Оно является одним из круп-
нейших мировых производителей кальция, а также занимает одну из ключевых
позиций в России в технологическом цикле изготовления ядерного топлива.
2. Ведение кассовых операций, их учет в АО «ЧМЗ» осуществляются в
соответствии с действующим законодательством, под постоянным контролем
главного бухгалтера и директора предприятия.
3. По результатам аудита установлено, что за исследуемый период опри-
ходование в кассу, выдача денежной наличности в кассе АО «ЧМЗ» производи-
лись в целом правильно и своевременно, фактов хищения и неоприходования
денег в кассу не установлено.
28
Аудиторское заключение Аудиторской организации ООО «Финансовые и бухгалтерские
консультанты» по аудируемому лицу АО «ЧМЗ». – М., 2017. – 1 марта.