3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ ................................................................................................................. 6
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций 6
1.2 Теоретические аспекты учета кассовых операций ...................................... 11
1.3 Теоретические аспекты аудита кассовых операций .................................... 16
1.4 Современное состояние и проблемы учета и аудита кассовых операций 22
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В
ООО СХП «ОВОЩЕВОД» ...................................................................................... 27
2.1 Организационно – экономическая характеристика .................................... 27
2.2 Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО СХП «Овощевод» .......... 40
2.3 Аудит кассовых операций в ООО СХП «Овощевод» ................................ 44
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО СХП «ОВОЩЕВОД» ............................................................ 55
3.1 Мероприятия по улучшению учета и аудита кассовых операций ............. 55
3.2 Пути внедрения разработанных предложений ........................................... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 65
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 70
4
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства являются наиболее подвижными активами
организации. Операции с денежными средствами, носят глубокий характер,
охватывая все сферы финансовой деятельности и считаются наиболее
уязвимыми с точки зрения нарушений.
Актуальность учета и аудита кассовых операций заключается в том, что,
во-первых, проверка и ведение учета и аудита денежных средств предприятия,
является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Во-вторых, из-за
того, что кассовые операции достигают больших размеров, являются одним из
важнейших объектов финансового контроля. Обращение денежных средств
представляет собой процесс, который непрерывен во времени. В связи с этим,
важно, чтобы был установлен постоянный и систематический контроль за
денежными средствами.
Предметом исследования является учет и аудит кассовых операций на
предприятии.
Объектом исследования является предприятие ООО СХП «Овощевод».
Цель выпускной квалификационной работы – бухгалтерский учёт и аудит
кассовых операций в ООО СХП «Овощевод».
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие
задачи:
раскрыть нормативно - правовое регулирование учета и аудита
кассовых операций;
изучить теоретические аспекты учета кассовых операций;
изучить теоретические аспекты аудита кассовых операций;
показать современное состояние и проблемы учета и аудита
кассовых операций;
5
дать организационно – экономическую характеристику
предприятия;
раскрыть бухгалтерский учет кассовых операций в ООО СХП
«Овощевод»;
провести аудит кассовых операций в ООО СХП «Овощевод»;
предложить мероприятия по улучшению учета и аудита кассовых
операций;
раскрыть пути внедрения разработанных предложений.
Предметом исследования является учет и аудит кассовых операций в
ООО СХП «Овощевод».
Объектом исследования является предприятие ООО СХП «Овощевод».
Период исследования 2014-2016, для аудита кассовых операций ноябрь-
декабрь 2017 года.
При написании выпускной квалификационной работы использовались
труды ученых экономистов, нормативно –правовые акты, а так же статьи по
теме исследования.
Методологической базой исследования послужили такие методы как:
анализ библиографических источников, наблюдение, экономико -
статистический метод, расчётный метод, опрос, наблюдение.
Информационной базой исследования явилась отчетность предприятия,
анализа счетов, оборотно – сальдовые ведомости, карточки счетов, первичные
документы по наличным расчетам.
Период исследования 2014-2016, для аудита кассовых операций ноябрь-
декабрь 2017 года.
6
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых
операций
Нормативными документами, регулирующими учет денежных средств,
являются:
1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II (ред. 22.06.2017г.) [1].
2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II (ред. от 29.12.2017г.) [2].
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) [3]
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017г.) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» [5].
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
08.11.2010 № 142 н «Изменения в приказы министерства финансов российской
федерации по бухгалтерскому учету» (ред. 29.11.2017г.) [6]
6. Инструкция ЦБ РФ «Об открытии и закрытии банковских счетов,
счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.2006, №28-И (ред. 14.11.2016 г.) [7]
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены
Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н) (ред. от 08.10.2010 г.)[9].
8. «Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от
16.09.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)» [10]
Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия,
связанные с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов.
7
В соответствии с Конституцией Российской Федерации (статья 75),
законодатель признает рубль законным платежным средством, обязательным к
приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской
Федерации (статья 140 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК
РФ)), а также включает деньги в перечень объектов гражданских прав (статья
128 ГК РФ).
Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные
деньги, и, которые могут быть произведены в одной-единственной форме -
путем их передачи во исполнение какого-либо гражданско-правового
обязательства.
Налоговый учет кассовых операций. Общие требования по организации
налогового учета установлены статьей 313 НК РФ.. Статьей 313 НК РФ
установлено, что налоговый учет — система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
налоговым кодексом.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с
требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять
применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами,
формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные
регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль.
Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете
является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
8
учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. Он устанавливает единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации.
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)",
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522).
Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или
разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. четная
политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на
которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено
ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и
утверждается руководителем организации.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 29.03.2017) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). Настоящее Положение устанавливает состав,
содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации. В бухгалтерском балансе отражаются денежные
средства предприятия, находящиеся в кассе организации и на счетах в банке.
В плане счетов бухгалтерского учета раскрыт счет ведения кассовых
операций.
В указании Банка России «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» (ред. от 19.06.2017) устанавливается порядок приема,
выдачи наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения
9
кассовой книги и хранения денег, а также порядок ревизии кассы и контроль за
соблюдением кассовой дисциплины[10].
Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а
также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением
ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора,
заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не
превышающем 100 тысяч рублей.
Как видно из обзора нормативных документов учет денежных средств
достаточно обеспечен. Его постоянное изменение и дополнение направлено на
отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране.
Нормативно правовое регулирование аудита кассовых операций.
К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ,
который регулирует отношения между гражданскими и юридическими лицами,
и Федеральный закон № 307-ФЗ[4]. Федеральном законе отражена деятельность
по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг,
осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Закон № 307-ФЗ состоит исключительно из статей, в нем отсутствуют
разделы или главы [4]:
первые 4 статьи являются вводными, в них содержатся основные
понятия (термины) и ключевые моменты, связанные с ними. К примеру, в ст. 4
дается определение понятия «аудитор» и указывается, что статус приобретается
только после внесения сведений о лице в реестр аудиторов.
после перечисления ситуаций, при которых аудит проводится в
обязательном порядке (ст. 5), в законе № 307-ФЗ определяется, что такое
аудиторское заключение, как организуется аудиторская деятельность в целом и
что относится к аудиторской тайне (ст. 6–9). Конечно, в нем указаны только
основные моменты, которые более подробно расписаны в нормативных актах
нижестоящих уровней.
10
ст. 10–12 закона № 307-ФЗ связаны с контролем качества работы
аудиторов.
в ст. 13–14 закона № 307-ФЗ перечисляются права и обязанности
участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.
Последние 4 статьи закона № 307-ФЗ содержат несколько
дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных актов и
вводят в действие настоящий закон.
Второй уровень состоит из международных стандартов аудита, а также
нормативные акты и методические рекомендации, выпускаемые в пределах
своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного
регулирования аудиторской деятельности- Министерством финансов России.
К второму уровню нормативно-правового регулирования относится
Приказ Министерства Финансов России от 09.11.2016 № 207н «О введении в
действие международных стандартов аудита на территории Российской
Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2016 N 44354). В
данном приказе описаны 18 международных стандарта аудита.
К документам третьего уровня относится «Кодекс профессиональной
этики аудиторов» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012,
протокол N 4) (ред. от 22.12.2017). В данном кодексе прописан свод правил
поведения, которые обязательны для аудиторских организаций, а так же для
аудиторов при проведение аудиторской деятельности. Прописаны правила
этики поведения аудитора в профессиональной деятельности, прописаны
принципы поведения аудитора, профессиональная компетенция аудитора.
На четвертом уровне регулирования аудиторской деятельности
представлены подготовленные аудиторскими организациями и
индивидуальными аудиторами способы осуществления внутреннего контроля
качества, внутренние стандарты и методики. Благодаря нормативным актам
третьего и четвертого уровней происходит саморегулирование аудиторской
деятельности.
Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты,
11
устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита,
также учитываются аудиторами. Они находятся на 5-м уровне правового
регулирования деятельности аудиторов.
Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или
аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую
регулируются письмами Минфина России.
Аудит в 2018 году проводится только по международным стандартам
аудита (МСА), так как с 01.01.2018 г. отменяются федеральные стандарты
аудиторской деятельности (ФСАД). Причем это касается и аудита отчетности
по договору на аудит, заключенному до 2017 года (Информационное
сообщение Минфина РФ от 27.11.2017 г. № ИС-аудит-19. Причем это касается
и аудита отчетности по договору на аудит, заключенному до 2017 года
(Информационное сообщение Минфина РФ от 27.11.2017 г. № ИС-аудит-19.
Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в настоящее время приобретает законченные очертания,
осуществив интеграцию в международное право — переход к международным
стандартам аудита.
1.2 Теоретические аспекты учета кассовых операций
Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая
организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной
форме.
Действующим законодательством предусматриваются:
специально оборудованное помещение кассы;
полная материальная ответственность кассира;
лимитирование остатков наличных денежных средств;
ограничение срока их хранения;
размеры и продолжительность использования авансов на хозяйственные,
командировочные расходы.
12
Если у организации нет возможности предоставить для кассы специально
оборудованное помещение, то для хранения денежных средств необходим
сейф[8].
Кассир при приеме на работу должен быть под расписку ознакомлен с
порядком ведения кассовых операций. С ним заключается договор о полной
материальной ответственности. Временная замена кассира производится по
письменному распоряжению администрации. Договор о материальной
ответственности заключается и с замещающим работником. Если штатным
расписанием должность кассира не предусмотрена, то данные обязанности
возлагаются на сотрудника в порядке совмещения.
Организация может хранить в своей кассе наличные денежные средства в
пределах лимитов, установленных самим предприятием. При необходимости
лимиты остатков касс пересматриваются.
Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх
установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке
и в сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Кассовые операции оформляются с применением унифицированных
форм первичной документации: приходный кассовый ордер (форма № КО-1),
расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4),
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-
5)[11].
Прием наличных денежных средств кассами организаций
функции
производится
по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или
лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя
организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому
ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и
кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском
кассового аппарата.
Выдача наличных денежных средств из касс организаций
функции
производится