43
документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового
ордера.
Расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации
расходных кассовых документов в хронологической последовательности. В
некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно-платежную
ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам
организации.
Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО
СХП «Овощевод» отражают в кассовой книге (Приложение 7). В книге
указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу
организации, а также реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров, по
которым получены или выданы деньги.
Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение
регистрируются в бухгалтерии в «Отчете кассира» (приложение 8), а так же во
«Вкладном листе кассового журнала» (приложение 9)
Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», отражаются
в журнале-ордере и ведомости по счету 50 (приложение 10).
Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного
документа и регистра аналитического учета - Кассовая книга.
В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма.
Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в оборотно –
сальдовой ведомости (приложение 11), а так же в анализе счет по счету 50
(приложение 12). По окончании отчетного периода остатки по анализу счету
сверяют с данными книги движения денежных документов.
В таблице 17 покажем проводки за ноябрь 2017 г.
44
Таблица 17
Бухгалтерские записи за ноябрь 2017 г.
Операции
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
Поступила оплата от покупателя
поступления от покупателей Население
сч-ф 5044 от 02,11,17
50.1
9 900,00
62.1
Выдача суммы в подотчет
Поздин А.В.
Выдача под авансовый отчет
71.1
50.1
498,50
Прочие выплаты все сотрудники
выплата зарплаты
Выплата зарплаты
70
50.1
5 112,96
Прочие выплаты
Аристов Анатолий Анатольевич
Предоставленные займы
73.1
50.1
35 000,00
З/пл все сотрудники
Заработная плата
Выплата зарплаты
70
50.1
-5 508,07
З/пл все сотрудники-долг по з/пл
Заработная плата
Выплата зарплаты
70
50.1
5 508,07
ООО СХП «Овощевод» имеет расчетный счет. На счете учитываются
хозяйственные операции, проводимые через расчетный счет №
40702810800040006418 в АО КБ «Хлынов». Наличные денежные средства
сдаются на расчетный счет предприятия.
2.3 Аудит кассовых операций в ООО СХП «Овощевод»
Целью проверки учета денежных средств является выявление недостаток
в учете денежных средств предприятия, а также нарушений в ведении
первичной документации на предприятии.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки
– установление законности, достоверности и целесообразности совершения
операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в
учете.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
45
функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы
помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью
рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению
процесса аудита и его результатов (таблица 18).
Таблица 18
Тест – вопросник по учету денежных средств и их
использования в ООО СХП «Овощевод»
№
п/п
Вопросы контроля
Да
Нет
1
Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
+
2
Иметься ли сигнализация в помещении кассы?
+
3
Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
+
4
Сопровождает ли охрана кассира при получении им
денег в банке?
+
5
Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа
предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты
ключей)
В сейфе у
директора
6
Инкассируется ли данная организация?
+
7
Снимаются ли остатки денежных средств
ежедневно?
+
8
Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
+
9
Присутствует ли главный бухгалтер при снятии
остатков в кассе?
+
10
Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
+
11
Регистрируются ли приходные документы в
журналах?
+
12
Присваивает ли кассир номера приходным и
расходным документам денежных средств?
+
13
Составляет ли кассир приходные и расходные
документы денежных средств?
+
14
Производится ли записи в отчете кассира:
ежедневно или по мере накопления документов?
ежедневно
15
Кроме денежных средств в кассе хранятся ли:
бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?
+
16
Вся ли сдается в банк выручка поступившая в
кассу?
+
17
Практикуется ли получение денег от клиента,
работников за товары, услуги другими лицами
(минуя кассира?
+
18
Нужны ли две подписи на документах отражающих
выдачу денег из кассы?
+
19
Практикуется ли выдача денег из кассы за одной
подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
+
20
Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50)
наиболее характерная корреспонденция счетов
хозяйственных операций, типичных для данного
предприятия?
+
46
Продолжение таблицы 18
21
Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по
реализации материальных ценностей, работ, услуг с
данными денежных средств, поступившими в кассу?
+
22
Датируется ли приходные, расходные, кассовые
документы в журнале регистрации по дате,
указанных в них?
+
23
Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые
отчеты?
+
Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о
финансовых результатах) подразделяется на отдельные участки, которые
классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.
На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится
системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение
влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля.
Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки
общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские
процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не
подлежат системной проверке.
Определим уровень существенности информации в ООО СХП
«Овощевод» (таблица 19).
Таблица 19
Значение уровня существенности информации в ООО СХП
«Овощевод»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта, тыс.
руб.
Доля
(%)
Значение,
применяемое
для
нахождения
уровня
существеннос
ти, тыс. руб.
Валовая прибыль предприятия
-607
5
-30,35
Выручка, без НДС
14097
2
281,94
Валюта баланса
20936
2
418,72
Собственный капитал
19516
10
1951,6
Общие затраты предприятия
14704
2
294,08
47
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(-30,35+281,94+418,72+1951,6+294,08) / 5 = 583,2 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(-30,35-583,2) / 583,2 ∙ 100% =-0,008 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1951,6-583,2) /583,2 ∙ 100% = 234,6%.
Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения -30,35 тыс. руб. и
1951,6 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим
новую среднюю величину:
(281,94+418,72+294,08) / 3 = 331,58 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(331,58-281,94) / 331,58 ∙ 100% = 14,9%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(418,72-331,58) / 331,58 ∙ 100% = 26,28 %
Поскольку значение 281,94 и 418,72 тыс. руб. отличаются от среднего
незначительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить.
Новое среднее арифметическое составит 331,58
Полученную величину допустимо округлить до 340 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различия между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(340-331,58) /331,58 ∙ 100% = 2,53%, что находится в пределах 20%.
Аудиторский риск получается из равенства:
Ар = Нр ∙ Рк ∙ Рн, (1)
где Ар – аудиторский риск,
Нр – неотъемлемый риск (25 %),
Рк - риск средств контроля (60 %),
48
Рн - риск необнаружения.
Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при
проверке аудиторский риск составляет 5 %.
Рн = Ар/(Нр∙ Рк) = 0,0253/(0,25∙ 0,60) = 0,17%.
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
приемлемым.
В таблице 20 разработаем план проверки денежных средств на
предприятии ООО СХП «Овощевод»
Программа аудита представлена в таблица 21.
Таблица 20
План проверки денежных средств и их использования в ООО
СХП «Овощевод»
№
Перечень процедур
Источники информации
А. Кассовые операции
Проверяемая организация
ООО СХП «Овощевод»
Период аудита
Ноябрь 2017г.
Руководитель аудиторской группы
Зорина.С.Л.
Состав аудиторской группы
Зорина.С.Л.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
2,53%
1
Проведение внезапной проверки кассы
(при необходимости)
Кассовые документы,
наличные денежные средства,
кассовая книга, регистры по
счету 50
2
Проверка оборотов и остатков по счету
50 «Касса» и их соответствия данным
Главной книги
Кассовая книга, ведомости,
журналы-ордера, анализ
счета по счету 50, Главная
книга
3
Выборочная проверка целевого
использования денежных средств,
полученных из банка, соблюдения
лимита кассы и установленного лимита
расчетов между юридическими лицами
наличными деньгами
Выписки банка, кассовые
документы, ведомости,
журналы-ордера, анализ
счета по счетам 50,51 и др.
4
Выборочная проверка правильности
оформления кассовых документов и
соответствия их данных записям в
Кассовой книге и учетных регистрах по
счету 50. Проверка правильности
корреспонденции счетов
Кассовые документы,
кассовая книга, ведомости,
журналы-ордера, анализ
счета по счетам 50, 51 и др.
49
Таблица 21
Программа аудита за учетом и сохранностью денежных
средств
продукции учету денежных средств
Проверяемая организация: ООО СХП «Овощевод»
Период аудита: ноября 2017 г.
Планируемый риск существенного искажения информации:5%
Уровень существенности 2,53%
Исполнитель: Зорина С.Л.
№
п/
п
Наименование
аудиторских
процедур
Метод
проведен
ие
Рабоч
ие
докум
енты
аудито
ра
Источники информации
1
2
3
4
5
1
Аудиторская проверка обеспечения сохранности денежных средств
1.
1
Аудит учетной политики
на
соответствие
требованиям
законодательства
Инспектир
ование,
проверка
документо
в
РДА
№1
Учетная политика
2.
Аудит денежных средств
2.
1
Аудиторская проверка
соблюдения правил
ведения кассовой книги.
Инспектир
ование,
проверка
документо
в
РДА
№2
Кассовые документы, наличные
денежные средства, кассовая
книга, регистры по счету 50
2.
2
Выборочная проверка
соблюдения
организацией размеров
лимита остатка
денежных средств в
кассе за ноябрь 2017 г.
Инспектир
ование,
проверка
документо
в
РДА
№3
Кассовые документы, наличные
денежные средства, кассовая
книга, регистры по счету 50,
ведомости, журналы-ордера,
анализ счета счету 50, Главная
книга
2.
4
Проверка наличия
фактов осуществления
расчетов наличными
деньгами с
юридическими лицами,
сумма платежей по
которым превышает
установленный лимит,
за ноябрь 2017 г.
Инспектир
ование,
проверка
документо
в
РДА
№4
Кассовые документы, наличные
денежные средства, кассовая
книга, регистры по счету 50,
ведомости, анализ счета по счету
50, Главная книга
2.
5
Проверка соответствия
данных первичных
документов данным
регистров
бухгалтерского учета
Инспектир
ование,
проверка
документо
в
РДА
№5
Кассовые документы, наличные
денежные средства, кассовая
книга, регистры по счету 50,
ведомости, анализ счета по счету
50, Главная книга
50
Продолжение таблицы 21
1
2
3
4
5
2.
6
Проверка правильности
заполнения кассовых
документов
Инспектир
ование,
проверка
документо
в
РДА
№6
Кассовые документы, наличные
денежные средства, кассовая
книга, регистры по счету 50,
ведомости, анализ счета по счету
50, Главная книга
После составления плана и программы аудита денежных средств для
предприятия ООО СХП «Овощевод», перейдем к процедуре аудита денежных
средств на предприятии.
В ООО СХП «Овощевод» в своей деятельности при учете денежных
средств руководствуется таким нормативным документом как Указание Банка
России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.07.2017г.).
Проведение аудита денежных средств регулируется с 2017 года
международным стандартом аудита МСА 805 «Особенности аудита отдельных
отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей и статей
финансовой отчетности», введенным в действие приказом Минфина от
09.11.2016 № 207 н.
Проведем аудит учетной политики в таблице 22 в рабочем документе
аудитора №1.
Таблица 22
Рабочий документ аудитора № 1-Аудит учетной политики на
соответствие требованиям законодательства
Формирование учетной политики согласно ПБУ
1/2008
Учетная
политика
аудируем
ого лица
1.Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности
есть
2. Формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, регистров
бухгалтерского учета, а также документов для внутренней
бухгалтерской отчетности
есть
3. Правила документооборота и технология обработки учетной
информации
есть
4. Порядок контроля за хозяйственными операциями
есть
51
Результаты проведенной проверки соблюдения правил ведения кассовой
книги отражены в рабочем документе №2 (таблица 23).
Таблица 23
Рабочий документ №2- Аудиторская проверка соблюдения
правил ведения кассовой книги
Критерий
Оценка
Вывод
Ведется только одну кассовую книгу,
которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной
или мастичной печатью
+
Нарушений нет
Количество листов в кассовой книге
заверено подписями руководителя и
главного бухгалтера
+
Нарушений нет
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х
экземплярах
+
Нарушений нет
Вторые экземпляры листов – отрывные
и служат отчетом кассира. Первые
экземпляры листов остаются в
кассовой книге. Первые и вторые
экземпляры листов нумеруются
одинаковыми номерами
+
Нарушений нет
Исправления заверены подписями
кассира, главного бухгалтера или
лица, его заменяющего
+
Нарушений нет
Записи в кассовую книгу производятся
кассиром сразу же после получения
или выдачи денег отдельно по
каждому ордеру или другому
заменяющему его документу
+
Нарушений нет
Ежедневно в конце рабочего дня
кассир подсчитывает итоги операций
за день, выводит остаток денег по
кассе на следующее число и передает
в бухгалтерию в качестве отчета
кассира второй отрывной лист (копию
записей в кассовой книге за день) с
приходными и расходными кассовыми
документами под расписку в кассовой
книге
Выявлены
случаи
несвоевременной
передачи
отчетов (на
следующий
день)
Принять меры
дисциплинарной /
материальной
ответственности
кассира.
Провести
повторный
инструктаж
кассира
Выводы: В ходе данной проверки выявлены нарушения правил ведения
кассовой книги, допускаемые кассиром.
52
Результаты проведенной проверки соблюдения организацией размеров
лимита остатка денежных средств в кассе за 2 ноября 2017 г. отражены в
рабочем документе №3 (таблица 24) на основании приложение 8.
Таблица 24
Рабочий документ 3- Выборочная проверка соблюдения
организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе
за 2 ноября 2017 г.
№
лис
та
Дата
кассовог
о отчета
Сальдо конечное
по кассе, руб.
Лимит остатка по
банковской справке,
руб.
Сумма
превышения,
руб.
397
2.11.2017
178 105,82
400 000,00
-
Выводы: превышения лимита остатка наличных денег в кассе не выявлен.
Результаты проведенной проверки наличия фактов осуществления
расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей по
которым превышает установленный лимит отражены в рабочем документе №4
(таблица 25).
Таблица 25
Рабочий документ № 4- Проверка наличия фактов
осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими
лицами, сумма платежей по которым превышает установленный
лимит, за 2 ноября 2017 г.
№
Данные расходных кассовых ордеров
Сумма
превышения
№
Дата
Наименование
юридического
лица
Назначение
платежа
Сумма
платежа
1
2567
2.11.2017
Принято от ИП
Сенин Виктор
Викторович
Реализация
(купля-
продажа) №
п000005045
от 02.11.17
4721.40
-
2
2578
2.11.2017
Принято от ИП
Поздеева Н.А.-5
Реализация
(купля-
продажа) №
п000004997
от 28.10.17
707,80
-
Итого
Выводы: не выявлен факт расчета с юридическим лицом, сумма платежа
по которому наличными деньгами превышает установленный лимит.
Результаты проведенной проверки соответствия данных первичных
документов данным регистров бухгалтерского учета отражены в рабочем