56
10.2.2 – ГСМ на собственные нужды
3. 10.4—Тара и тарные материалы
10.4.1—Тара и тарные материалы –Склад
10.4.2—Тара и тарные материалы на собственные нужды
4. 10.5 – Запасные части
10.5.1 – Запасные части – Склад
10.5.2 – Запасные части на собственные нужды
5. 10.9 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.9.1 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности – Склад
10.9.2 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности на
собственные нужды
6. 10.6 – Прочие материалы
10.6.1 – Прочие материалы – Склад
10.6.2 – Прочие материалы на собственные нужды
Материально-производственные запасы, поступающие в АО ММЗ
«Авангард» в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации,
приходуют также с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями». Их
стоимость определяют по оценке, согласованной учредителями.
При этом составляются операции указанные в таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские записи по поступлению материалов в АО ММЗ
«Авангард» в качестве вклада в уставной капитал
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб
Отражена задолженность по вкладу в уставной
капитал
75.1
80
34000
Получены материалы в счет вклада в уставной
капитал
10
75.1
34000
Отражена сумма транспортных расходов (без НДС)
по доставке материалов в организацию
44
60
2500
Отражена сумма НДС по транспортным расходам
19
60
450
При безвозмездном поступлении материально-производственных запасов
в АО ММЗ «Авангард» отражаются следующие операции, представленные в
таблице 8.
57
Таблица 8
Отражение в бухучете АО ММЗ «Авангард» безвозмездного по-
ступления от ООО «Форт»
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб
Отражено по рыночной стоимости
безвозмездное получение материалов от ООО
«Форт»
10
98.2
29860
Отражены услуги (работы) сторонних
организаций, при- обретенные в связи с
получением ценностей от «Форт»
10
60
29860
Списана в состав прочих доходов стоимость
безвозмездно полученных материалов
98.2
91.1
29860
Самым распространенным способом поступления материалов в АО ММЗ
«Авангард» является получение их от поставщиков при одновременном учете
НДС по приобретенным ценностям, который ведется на специальном
бухгалтерском счете 19. Этот счет применяется независимо от того,
осуществляет ли компания лишь налогооблагаемые операции или еще и
необлагаемые.
Этот счет является активным. Дебетовые обороты по счету указывают на
сумму входного налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
При получении материалов от поставщиков сразу же делаются следую-
щие операции (таблица 9).
Таблица 9
Учет поступивших материалов от поставщика
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб
Оприходованы материалы (стоимость без НДС)
10
60
63000
Отражена сумма НДС по поступившим
материалам
19
60
11340
НДС может быть принят к вычету при соблюдении трех основных
условий:
1) имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
2) покупка оприходована в учете;
58
3) приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой
деятельности.
Принятые материалы доставляются на склад АО ММЗ «Авангард» и
сдаются на склад, в котором в дальнейшем происходит распределение полу-
ченных материальных ценностей между структурными подразделениями.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со
склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материа-
лов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады под-
разделений организации рассматривается как внутреннее перемещение.
В учете АО ММЗ «Авангард» при этом отражаются следующие операции
(таблица 10).
Таблица 10
Отражение в учете использования сырья и материалов в АО ММЗ
«Авангард»
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонден-
ция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отпущены материалы в при ремонте
автотранспортного средства
20
10
25631
Отпущены материалы при проведении
технического осмотра
23
10
2341
Отпущены материалы для
общепроизводственных нужд работников АО
ММЗ «Авангард»
25
10
4321
Отпущены канцелярские принадлежности для
административного персонала
26
10
8956
Выбытие сырья и материалов происходит в следующих случаях:
продажа материалов;
в результате ликвидации;
прочее выбытие.
Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излишних
материальных ценностей (таблица 11).
59
Таблица 11
Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже
излишков материалов
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспондирующ
ие счета
Сумма
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи излишних
материальных ценностей
62
91.1
25960
Отражена фактическая себестоимость
проданных излишних материальных
ценностей
91.2
10
20000
Начислен НДС по проданным излишним
материальным ценностям
91.3
68
3960
Получена выручка от оказания услуг
транспортным цехом по доставке
излишних материальных ценностей
покупателю
62
91.1
470,2
При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на
добавленную стоимость является АО ММЗ «Авангард».
Для получения обобщенных данных по учету материальных ценностей
бухгалтерия АО ММЗ «Авангард» с помощью программы 1С: составляет
оборотно - сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы». Таким образом,
аналитический учет материалов в АО ММЗ «Авангард» ведется в натурально-
стоимостном выражении по видам номенклатурных позиций с использованием
автоматизированных форм – карточек учета материалов.
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве преду-
смотрен счет 28 «Брак в производстве».
Если бракованную продукцию нет возможности исправить, то это счи-
тается неисправным браком.
По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и
внешнему браку. На счете отражается как неисправимый брак, так и расходы по
исправлению брака.
Кредитуется счет 28 на суммы, которые уменьшают потери от брака. К
ним относятся стоимость забракованной продукции, которая может быть ис-
пользована в дальнейшем, суммы, удерживаемые с виновников брака, суммы,
которые взыскиваются с поставщиков за поставку недоброкачественных мате-
60
риалов, в результате использования которых был допущен брак и т.п., а также
суммы потерь от брака.
Удержание потерь от брака учитывается следующим образом (табл.12).
Таблица 12
Удержание потерь от брака
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Удержаны потери от брака из зарплаты
работника
70
73.2
5000
Если в браке нет вины работника, то делаются следующие проводки (таб-
лица 13).
Таблица 13
Удержание потерь от брака (без вины работника)
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списана фактическая себестоимость забра-
кованной продукции
28
10
12500
Списаны потери от брака
20
28
12500
Учет тары в организации ведется по ценам приобретения. Стоимость та-
ры, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных на-
кладных, счетах-фактурах отдельной строкой.
В организации по тарным операциям могут иметь место как расходы, так
и доходы.
Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно
обойтись, это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери
от боя, лома порчи тары составляют убытки.
К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщи-
ков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимо-
стью тары по учетным ценам и тому подобное.
Бухгалтерский учет операций с тарой отражается следующими провод-
ками (таблица 14).
61
Таблица 14
Учет операций с тарой
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принята к учету тара от поставщика
10.4
60
50000
Учтен НДС по принятой у учету таре
19
60
9000
В случае недостачи или наоборот - излишка, сумма отображается про-
водками (таблица 15).
Таблица 15
Учет недостачи или излишка тары
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Возвращена тара поставщику
60
10.4
2000
Выявлена недостача по таре
94
10.4
1832
Таким образом, синтетический учет материалов в АО ММЗ «Авангард»
ведется на счете 10, к которому открыты субсчета как первого, так и второго
порядка.
Аналитический учет материалов ведется в разрезе видов материалов по
каждой номенклатурной позиции.
3.3 Направления рационализации учета материально-производственных
запасов в организации
22 мая 2018 вступил в силу Приказ Минфина России от 18.04.2018 №83н
«Об утверждении программы разработки федеральных стандартов
бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг.». Минфин планировал ввести в
действие с 2019 года ФСБУ «Запасы», который заменил бы действующий ПБУ
5/01 и привел бы в соответствие учет материально-производственных запасов в
62
России к зарубежным нормам
32
, однако пока его не приняли.
В соответствии с ним практически всем организация будет необходимо:
пересмотреть методологию расчета себестоимости продукции;
оценивать запасы по справедливой стоимости согласно МСФО;
научиться прогнозировать последствия покупки запасов;
включать в себестоимость проценты и остальные долговые расходы.
Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Запасы» можно
посмотреть на сайте фонда «Национальный негосударственный регулятор
бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»« (фонд «НРБУ
«БМЦ»«).
В соответствии с Рабочим планом счетов АО ММЗ «Авангард»
аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по следующим
направлениям:
– по укрупненным группам активов (на уровне субсчетов);
– по отдельным группам и подгруппам активов (на уровне
аналитического признака).
Учитывая необходимость организации учета активов, предназначенных
для создания внеоборотных активов, обособленно в соответствии с
требованиями Минфин РФ и проекта ПБУ 5 «Учет запасов», считаем
целесообразным ввести в Рабочий план счетов АО ММЗ «Авангард»
изменения, связанные с внедрением субсчета 23 «Материалы, предназначенные
для создания внеоборотных активов» к счету 10 «Материалы». Перечень
субсчетов к счету 10 с учетом предложенных рекомендаций представлен в табл.
16.
Субсчет 23 «Материалы, предназначенные для создания внеоборотных
активов» будет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении активов, предназначенных для создания основных средств, за
исключением оборудования, требующего монтажа.
32
Приказ Минфина России от 18.04.2018 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг.»
63
Таблица 16
Перечень субсчетов к счету 10 «Материалы»
Номер
субсчета
Наименование субсчета
1
2
01
Сырье и материалы
01.1
Сырье и материалы - Склад
01.2
Сырье и материалы на собственные нужды
02
ГСМ
02.1
ГСМ - Склад
02.2
ГСМ на собственные нужды
04
Тара и тарные материалы
04.1
Тара и тарные материалы - Склад
04.2
Тара и тарные материалы на собственные нужды
05
Запасные части
05.1
Запасные част- Склад
05.2
Запасные части на собственные нужды
06
Прочие материалы
06.1
Прочие материалы - Склад
06.2
Прочие материалы на собственные нужды
09
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
09.1
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - Склад
09.2
Инвентарь и хозяйственные принадлежности на собственные нужды
23
Материалы, предназначенные для создания внеоборотных активов*
В связи с тем, что в АО ММЗ «Авангард» учет материалов ведется по
фактическим ценам, то порядок отражения информации на данном субсчете
будет иметь следующий вид – по дебету субсчета будет отражаться цена
материалов, поступивших в организацию независимо от источника. По кредиту
субсчета будет производиться списание цены активов, потребленных для целей
создания внеоборотных активов, при этом сальдо будет представлять собой
остаток материалов на складе по фактическим ценам. Аналитический учет по
субсчету 23 «Материалы, предназначенные для создания внеоборотных
активов» ведется по их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), местам
хранения материалов и материально-ответственным лицам.
Следует отметить, что локальными документами АО ММЗ «Авангард»
по учету материально-производственных запасов установлен вариант учета
материалов по фактическим ценам, и, соответственно, закреплен порядок без
применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
64
С учетом вышеизложенного бухгалтерские записи с использованием
отдельного субсчета для материалов, предназначенных для создания
внеоборотных активов необходимо в качестве дополнения внести в Справочник
хозяйственных операций АО ММЗ «Авангард». Основные учетные записи в
соответствии с предложенными рекомендациями представлены в табл. 17.
Таблица 17
Основные бухгалтерские записи по учету материалов,
предназначенных для создания внеоборотных активов в АО ММЗ
«Авангард»
Корреспонденция счетов
Содержание факта
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
10-23 «Материалы,
предназначенные для
создания внеоборотных
активов»
60-01 «Расчеты по
акцептованным и
другим расчетным
документам»
Отражаются затраты на
приобретение материалов,
предназначенных для создания
внеоборотных активов
10-23 «Материалы,
предназначенные для
создания внеоборотных
активов»
71-02 «Расчеты по
возмещению затрат
подотчетных лиц»
Отражается включение
понесенных подотчётным
лицом расходов в состав
затрат, связанных с
приобретением материалов,
предназначенных для создания
внеоборотных активов
10-23 «Материалы,
предназначенные для
создания внеоборотных
активов»
10.01.2 «Сырье и
материалы для
собственных нужд»
Отражается перенос расходов
по приобретению
материальных ценностей при
реклассификации МПЗ
08-03 «Строительство
основных средств и
доходных вложений в
материальные ценности»
10-23 «Материалы,
предназначенные для
создания внеоборотных
активов»
Отражается включение в
состав затрат, связанных с
осуществлением капитальных
вложений, стоимость
используемых материалов,
предназначенных для создания
внеоборотных активов
Такой подход к организации учета материалов, предназначенных для
создания внеоборотных активов, позволит структурным подразделениям АО
ММЗ «Авангард» отвечать современным требованиям нормативно-правовых
актов в части учета материально-производственных запасов и обеспечить
достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.
Вывод по главе 3. Подводя итоги, следует отметить, что все поправки к
учету запасов призваны максимально сблизить российские стандарты учета с
65
международными стандартами финансовой отчетности, и, соответственно,
вступление нового ПБУ в силу потребует от бухгалтеров выработки и
применения профессионального суждения по отдельным вопросам учета
запасов.
Следует отметить, что для АО ММЗ «Авангард» и входящих в его
состав структурных подразделений вопросы бухгалтерского учета запасов в
свете современных требований в законодательстве приобретают особую
значимость. Прежде всего, это связано с тем, что практические аспекты учета
материально-производственных запасов в АО ММЗ «Авангард» четко
отражают специфику деятельности данной компании и взаимоотношения
между бизнес-единицами. И, соответственно, именно в рамках системы учета
обеспечивается надлежащий контроль над рациональным использованием
материальных ресурсов в производственном процессе оружия.