потребностей производства в любой период их применения. Для этого
организация должна обладать материальными запасами для того чтоб
процесс производства был без сбоев. Представим в составе таблицы 1
основные характеристики понятия запасов, представляемые различными
группами авторов
Таблица 1 - Характеристика понятия запасов у разных авторов5
Автор Понятие
Л.Ш. Райзберг «Материальные ценности, оборотные средства в виде сырья, материалов,
топлива, полуфабрикатов, готовой продукции, не используемые в данный
момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и
предназначенные для последующего использования»
Л.И. Лопатников «Материальные ресурсы, товары, хранящиеся на складах и
предназначенные для использования в производстве или для продажи.
Включают запасы сырья и материалов, незавершенной продукции,
готовой продукции»
А.Н. Азрилиян «Материалы и продукция, составная часть оборотных фондов
предприятия, отражаемые в активе баланса»
Л.П. Кураков «Представляют способ резервирования ресурсов для обеспечения
бесперебойности производства и обращения, снижения опасности
возникновения простоев»
А.Г. Грязнова «Материальные ценности, оборотные средства в виде предметов труда,
предназначенных для переработки или использования в производстве в
качестве материальной основы готовой продукции, выполнения работ
либо для хозяйственных нужд»
И.П. Фаминский «Материальные ресурсы, не используемые в текущей хозяйственной
деятельности и хранящиеся на складах. В ряде случаев они представляют
собой резервы, создаваемые на случай непредвиденных ситуаций, в
других случаях - выводимые временно из торгового оборота товары для
поддержания рыночной конъюнктуры»
Н.Л. Зайцев
«Материальные ценности, оборотные средства, достаточные для
обеспечения непрерывности производственного процесса»
Товары могут рассматриваться в качестве части производственных
запасов, которые могут быть получены либо приобретены от прочих
физических, либо юридических лиц и основным предназначением которых
является продажа. Возможно выделение таких видов счетов по учету
материально-производственных запасов:
- счет 10 «Материалы»; 5
5Кудашёва К.А. Основы планирования и контроля уровня запасов // Материалы VIII Международной
студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум» URL:
href-'http://www.stiencefomm.ru/2016/1445/17377">www.stienceforum.ru/2016/1445/17377</a> (дата
обращения: 26.07.2018)
12
- счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [3].
Материалы, которые поступают от поставщиков, организации
учитывают на счете 10 «Материалы», если право собственности на них
перешло к покупателю. Если право собственности к строительной
организации не перешло, то материальные ценности могут учитываться в
составе забалансовых счетов.
Каждый из представленных нами счетов необходим в процессе
проведения различных методологий учета активов, в том числе отдельных
операций (в особенности для отражения обесценения активов). Сумма
материалов может учитываться на основании первоначальной стоимости.
Это правило содержится в составе пункта 5 ПБУ 5/01 «Учет материально
производственных запасов» (Утверждено Приказом Минфина России от
31.10.2000 г. №94н). Но не каждая организация понимает насколько трудно
проводить формирование этой стоимости, принимая во внимание
непрерывность перемещения большого количества материалов и сырья,
которые могут использоваться в процессе производства. В составе
фактической себестоимости материалов, которые приобретаются за плату,
можно отметить наличие:
- стоимости материалов на основании договорных цен;
- транспортно-заготовительных расходов;
- затрат на материалы, для доведения до положения, в котором они
могут быть пригодными для применения на основании установленного
порядка в организации.
Залог успешной работы организации, обусловлен оценкой размера
получаемого дохода, который зависит от объема ассортимента реализуемой
продукции и затрат, связанных с ее продажей. Материально
производственные запасы (МПЗ) занимая существенную долю в общих
затратах производства, расходах на продажу, подвержены риску порчи,
13
хищения и поэтому нуждаются в непрерывном оперативном учете и
контроле. С методологической точки зрения процесс учета МПЗ на первый
взгляд не вызывает серьезных проблем, но как свидетельствует
бухгалтерская практика, из-за большого количества операций, связанных с
движением оборотных активов, в процессе учета допускаются ошибки и
нарушения, носящие непреднамеренный характер, которые связаны с
оценкой материалов, списываемых в основное производство.
Исследуем организацию аналитического учета поступления материалов
более наглядно на рисунке (см. приложение 4).
Если в технической документации на строительство объекта
производится снос, разборка, демонтаж здания, сооружения и конструкции,
может формироваться группа возвратных материалов, которые могут быть
пригодными для последующего использования. Стоимость возвратных
материалов определяется на основании расчетов сметчиков и заключения
комиссии, оценивающей положение возвратных материалов, или на
основании текущей рыночной оценки.
В составе бухгалтерского учета на стоимость возвратных материалов
делается запись:
Дт 10 субсчет 10-8 Кт 91 субсчет 91-1
В процессе отпуска материалов в производственный процесс либо
ином его выбытии средняя оценка материалов может быть взвешенной или
скользящей. В процессе проведения расчетов отпуска на основании методики
скользящей средней средняя величина будет рассчитываться на основании
списания материально-производственных запасов до поступления
следующей партии. Передача материалов с центрального склада на
приобъектный склад не считается расходами материалов и может отражаться
в учете в качестве внутреннего перемещения со склада на склад.
Материальные расходы организации могут быть разделены в
аналитическом учете по объектам и (либо) договорам (см. рисунок 2).
14
Дебет 20 «Основное
производство»
Объект (договор)
Вид
Кт 10
материалов
Группа
Наименование
Места
«Материалы»
материалов
материалов
хранения
Рисунок 2 - Корреспонденция счетов по списанию материалов на
производство строительно-монтажных работ
Также строительные организации ведут обособленный учет
оборачиваемости материалов. Оборачиваемыми материалами является сумма
материалов, которая может неоднократно использоваться в
производственном процессе строительных работ (опалубки, щиты, настилы,
шпунт и так далее). На основании технологических расчетов производится
определение срока либо числа раз их применения.
Процесс списания стоимости оборачиваемости материалов может быть
осуществлен:
- равномерно, опираясь на число раз их применения;
- при их применении и оприходовании на основании остаточной
стоимости по окончании исполнения строительных работ.
В процессе передачи оборачиваемых материалов в производство может
быть сделана бухгалтерская запись:
Дт 10 субсчет 10 - Оборачиваемые материалы в эксплуатации
Кт 10 субсчет 10-8
Если списание стоимости оборачиваемых материалов производится
равномерно, опираясь на число раз их применения, то сумма списания может
быть определена пропорционально числу раз списания и делается запись:
Дт 20, 23 Кт 10 субсчет Оборачиваемые материалы в эксплуатации
Если списание стоимости оборачиваемых материалов производится
при списании их стоимости в состав счетов учета затрат и оприходования
материалов на основании остаточной стоимости по окончании работ, то в
учете будут формироваться такие записи:
15
- на сумму фактической стоимости оборачиваемых материалов:
Дт 20, 23 Кт 10 субсчет Оборачиваемые материалы в эксплуатации
- на сумму остаточной стоимости оборачиваемых материалов по
окончании исполнения строительных работ:
Дт 10 субсчет Оборачиваемые материалы на складе
Кт 20, 23
Для проверки правильности отражения движения материалов
организации необходимо проведение аудиторской проверки, которая нами
будет рассматриваться далее.
Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые
доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских
данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную
проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому
применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки
аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский
учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере
аудиторской выборки.
Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:
Изучение условий для выполнения поставленной задачи и
планирование аудита.
Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их
устранению.
Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при
проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:
ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01,
утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
Методические указания по инвентаризации имущества (приказ
Минфина от 13.06.1995 № 49);
16
Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 №
119н);
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином
от 23.04.2004;
ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных
случаях» от 23.09.2002 № 696.
В процессе проведения проверки аудитором могут применяться такие
способы как: определения количественного состава, устного опроса,
встречной проверки, исследования необходимой документации, проведения
разных экспертиз, контрольного технологического процесса при участии
материально-производственных запасов и так далее. Выбора методики,
проверяющий может делать при проведении подготовки к аудиторской
проверке, опираясь на поставленные перед ним задачи и хозяйственно
коммерческую деятельность проверяемого предприятия.
В процессе проведения процедуры аудита материально
производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов:
сырье, материалы, готовая продукция, товары, которые закупаются для
реализации. Для того чтобы определить предстоящие объемы работы
аудитор изначально должен провести ознакомление с организацией
деятельности материального отдела.
После этого проводится оценка системы хранения запасов:
- на наличие, объемы, специализацию складских помещений;
- состояния охранной и пожарной сигнализации;
- наличия весоизмерительных приборов.
После этого рекомендовано проведение тестирования систем
внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основании определенной
схемы, для понимания, какая часть и в каких объемах должна проверяться в
обязательном порядке, а в какой части можно довериться информации
бухгалтерии организации. Если в процессе данной оценки аудитором
17
принимается решение о том, что можно доверять предоставленной от
организации документации, то проверка может проводиться с меньшей
детализацией и с большей выборкой. В иной ситуации аудитор может
предложить для руководства предприятия проводить выборочную
инвентаризацию определенных групп запасов. В период проведения
проверки аудитору необходимо наблюдение соблюдения правил ведения
инвентаризации.
После того как будет подписан акт инвентаризации аудитором и
каждым членом инвентаризационной комиссии, документ будет
предоставляться в отдел бухгалтерии, в котором будет проводиться сверка
данных бухгалтерского учета. В случае обнаружения несоответствий по
каким-либо группам показателей будет проводиться оформление
сличительной описи. Далее проводиться корректировка информации
бухгалтерского учета: излишки будут приходоваться при учете выявленной
пересортицы, списание недостачи будет проводиться на основании
установленной причины.
Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных,
так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами
единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей
информации по управлению производством.
Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей,
используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с
технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со
складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой
подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской
отчетности и формирования финансового результата предприятия.
18
Глава 2. Анализ материально-производственных запасов в организации
(на примере АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» ведет свою историю с 1994 года.
Предприятием были получены лицензии на разведку и разработку газовых
залежей на двух участках: Восточно-Уренгойский и Ново-Уренгойский. В
2004 году был впервые выполнен полномасштабный подсчет запасов нефти,
газа и газового конденсата по Ачимовским, Валанжинским и Юрским
пластам Уренгойской группы месторождений. Тогда же на ачимовских
отложениях Уренгойского месторождения впервые была проведена одна из
самых больших в России операций по гидравлическому разрыву пласта.
Через скважину было закачано 306 тонн проппанта. По его результатам
продуктивность скважины возросла более чем в пять раз.
С 2008 года предприятие последовательно увеличивало добычу газа и
газового конденсата. Только за период 2008-2012 гг. объем добычи газа
увеличился почти в полтора раза и достиг 3,5 млрд м3. 2013 год стал
поворотным в деятельности АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» - предприятие
вошло в периметр крупнейшей нефтегазовой компании мира - НК
«Роснефть».
На сегодняшний день АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» - один из
ключевых газовых активов НК «Роснефть» в ЯНАО. Предприятие обладает
правом на разведку и разработку меловых и юрских отложений трех
месторождений: Уренгойского, Восточно-Уренгойского и Северо-
Есетинского, Ево-Яхинского в пределах трех лицензионных участков.
Суммарные запасы углеводородов составляют около 1 трлн м3 природного
газа, 150 млн тонн газового конденсата и 50 млн тонн нефти.
Предприятие осуществляет полномасштабную программу развития в
рамках газовой стратегии НК «Роснефть». Для реализации проекта предстоит
19
пробурить и обустроить 291 эксплуатационную газоконденсатную скважину
и 19 нефтяных, построить в дополнение к уже имеющейся еще одну
установку комплексной подготовки газа и конденсата, установку подготовки
нефти, железнодорожный наливной терминал и значительное количество
трубопроводов различного назначения.
В 2016 году АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» запустило новую
установку комплексной подготовки газа и конденсата (УКПГиК) на Ново
Уренгойском лицензионном участке. С запуском новой УКПГиК
производительность объекта возросла вдвое - до 11 млн м3 в сутки по газу и
1700 тонн по конденсату.
Всего же в рамках программы НК «Роснефть» по полномасштабному
развитию «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» планируется увеличить добычу газа
на предприятии до более чем 19 млрд м3 и выпуск стабильного конденсата
до 5 млн. тонн. Таким образом, Роспан станет основным центром роста
добычи природного газа Компании в ЯНАО. Это соответствует стратегии по
развитию газового бизнеса НК «Роснефть», согласно которой Компания к
2020 году планирует выйти в лидеры среди независимых производителей
газа с годовой добычей 100 млрд м3. При этом ресурсный потенциал
Компании позволяет обеспечить дальнейшее наращивание добычи.
Действиями главного бухгалтера в организации может быть обеспечен
процесс контролирования и отражения в составе счетов бухгалтерского учета
всех проводимых со стороны организации операций, процесс предоставления
оперативной информации, формирования в установленные периоды времени
финансовые отчеты, проведения экономического анализа финансово -
хозяйственных операций организации в совокупности с рядом прочих
отделений и служб по данным бухгалтерских отчетов с целью выявление и
мобилизации внутренних резервов.
Ряд данных бухгалтерского учета, которые удалось получить
бухгалтерам АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» могут предоставить
20
возможности для проведения анализа финансового положения организация.
С этой целью могут использоваться бухгалтерские отчеты организации.
Проведем анализ основных экономических показателей деятельности
компании за 2015-2017 годы.
Таблица 2 - Анализ активов АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ», тыс. руб.
Актив 2015 2016 2017
Абсолютное
изменение
Темп роста, в %
2016 к
2015
2017 к
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
1. Внеоборотные
активы, в том
числе:
Нематериальные
активы
2530 648854 622043 646324 -26811 25646,40 95,87
Нематериальные
поисковые активы
814950 814950 814950 0 0 100,00 100,00
Основные
средства
38571127 58266383 101672501 19695256 43406118 151,06 174,50
Отложенные
налоговые активы
470668 404279 549097 -66389 144818 85,89 135,82
Прочие
внеоборотные
активы
487301 456951 607967 -30350 151016 93,77 133,05
Итого
внеоборотные
активы
40346576 60591417 104266558 20244841 43675141 150,18 172,08
2. Оборотные
(текущие) активы,
в том числе:
Запасы 2800050 4634402 3606015 1834352 -1028387 165,51 77,81
НДС
194569 293959 70408 99390 -223551 151,08 23,95
Дебиторская
задолженность
6808052 6726400 12799507 -81652 6073107 98,80 190,29
Денежные
средства
2866 2193 1752 -673 -441 76,52 79,89
Прочие оборотные
активы
281585 3516 57704 -278069 54188 1,25 1641,18
Итого оборотные
активы
10087122 11660470 16535386 1573348 4874916 115,60 141,81
Баланс
50433698 72251887 120801944 21818189 48550057 143,26 167,20
На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что за
2016-2017 годы в организации существенно увеличивается количество
внеоборотных активов, а именно на 63 919 982 тысяч рулей или на 158,43%.
При этом увеличивается и количество оборотных активов на 6 448 264 тыс.
руб. или на 63,93%. Полученные результаты анализа показали, что в
активной части баланса организации большая доля приходилась на
21