Организация отражает материально-производственные запасы в
составе бухгалтерских отчетов на основании их классификации (при
распределении по группам), опираясь на способ использования в процессе
производства продукции, исполнения работы либо предоставления услуги
или для управленческих нужд организации. По итогам отчетного года
материально-производственные запасы организация отражает в составе
бухгалтерского баланса на основании стоимости, которая может
определяться, опираясь на используемые способы оценки запасов.
В отделе снабжения на основании поступивших документов
проводится сверка соответствия объемов, ассортимента, сроков поставки,
цен, качества материалов и иных договорных условий и проставляется
отметка о полном либо частичном акцепте (согласии на оплату). Помимо
этого, отделом снабжения проводится контролирование поступивших грузов
и их розыск. В этих целях в отделе снабжения осуществляется ведение
журнала учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из
отдела снабжения передаются для бухгалтера, а квитанции транспортной
организации - для эксперта с целью получения и доставки материалов.
2.3 Анализ и аудит материально-производственных запасов в
организации
В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность
потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и
фактическое их выполнение. На примере таблиц 6 и 7 проведем анализ
обеспеченности в материальных ресурсах по основным видам материалов.
Таблица 6 - Анализ обеспеченности в материальных ресурсах за 2017 год
Вид материала
Плановая Источники покрытия
Заключе Поступило
Выполн
потреб-
потребности
но
от ение
ность, шт.
договоро
поставщик
договор
в (т.)
ов
ов, %
32
Внутрен
ние
Внешние
1 2 3 4 5 6 7
Пакер
(оборудование
для добычи
углеводородов)
5 0 5 1 4 80
Расходные
материалы
2000 0 2000 1 2000 100
Электрооборуд
ование
5 3 2 12 1 80
Рассчитаем коэффициент обеспечения Пакерамии
электрооборудованием по плану и фактически. Коэффициент обеспечения
электрооборудованием по плану:
к .
Дог
3 + 2
Потр .пл .
= 1
Коэффициент обеспечения электрооборудованием фактически:
К ,
Факт 3 + 1
= 0,80
Потр .пл . 5
Потребность в электрооборудовании обеспечивается не полностью.
Коэффициент обеспечения электрооборудованиемпо плану составляет 100%.
Фактическая потребность в электрооборудовании удовлетворяется на 80%.
Коэффициент обеспечения пакерамипо плану:
Дог . 0 + 5
ОБ .П Л . Потр .пл. 5
Коэффициент
К
обеспечения пакерамифактически:
5
Факт . 0+ 4
К =
-------------------
=
----------
= 0,8
ОБ Ф . Потр .п л. 5
Коэффициент обеспечения пакерамипо плану составляет 100%. План
поставки пакеровне довыполнен на 20%. Поэтому только на 80%
удовлетворяется потребность в них.
Таблица 7 - Анализ обеспеченности в материальных ресурсах за 2017 год
Вид материала
Плановая Источники
Заклю-
Поступило Выполнен
потреб-
покрытия
чено
от
ие
ность, шт. потребности
дого
воров
поставщик
ов, т.
договоров
, %
33
Внутре
нние
Внешни
е
(шт.)
1 2 3 4 5 6 7
Офисная
техника
4 0 4 1 2 50
Пакеры 5 0 5 1 5 100
Расходные
материалы
5000 1000 4000 2 4000 100
Электрооборудо
вание
5 5 0 0 5 100
Рассчитаем коэффициент обеспечения расходными материалами и
офисной техникой по плану и фактически:
Коэффициент обеспечения расходными материалами по плану:
Дог . 0 + 5000
К ,
_ 1,00
Потр .пл . 5000
Коэффициент обеспечения расходными материалами фактически:
Дог . 1000 + 4000
К О Б .П Л . _ ---------------------------- = ----------------------------------- = 1,00
Потр .пл . 5000
Потребность расходными материалами обеспечивается полностью.
Коэффициент обеспечения расходныхматериалов по плану составляет 100%.
Фактическая потребность в расходных материалах удовлетворяется на 100%.
Коэффициент обеспечения офисной техникой по плану:
Дог . 0 + 4
к _
________
__
______
__
1
К ОБ . ПЛ . 1
Потр . пл . 4
Коэффициент обеспечения офисной техникой фактически:
Факт . 0 + 2
К ,
_ 0,5
Потр .пл . 4
Коэффициент обеспечения офисной техникой по плану составляет
100%. План поставки офисной техниинедовыполнен на 50%. Поэтому только
на 50% удовлетворяется потребность в технике.
Бесперебойная работа хозяйствующего субъекта невозможна без
создания оптимальной величины запасов на осуществление программы
выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического
размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным
размерам. С этой целью на основании данных о фактическом наличии
34
материальных ресурсов в натуральной форме и среднесуточном их расходе
определяют фактическую их обеспеченность материалами в днях и
сравнивают ее с нормативной величиной.
Мы считаем, что основным нормативно-правовым документом,
который содержит в себе все правовые требования к аудиту, является МСА
№ 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»6. Данный стандарт
содержит тот факт, что масштабы планирования могут варьироваться в
зависимости от размеров проверяемых компаний; трудности самой
аудиторской проверки, опыта, который получил аудитор при осуществлении
проведения предыдущих проверок в этой компании, в том числе знания
бизнеса.
Применительно к значимым рискам в стандарте
Международныйстандартаудита240«Обязанности аудитора в отношении
недобросовестных действий при проведении аудита финансовой
отчетности»7 обязанность аудитора «оценить организацию установленных в
отношении этих рисков средств контроля, включая контрольные действия, и
определить, выполнялись ли они». В процессе производства материальные
запасы неоднократно применяются, а также в процессе продолжительного
этапа сохраняют первоначальный вид и предоставляют собственную цену на
стоимость изготавливаемой продукции долями в сумме начисленного износа.
Целью аудита материальных запасов является - сформировать
аргументированное мнение относительно полноты и достоверности
информации об материальных запасах, которая отражена в бухгалтерской
отчетности аудируемой организации и пояснениях к ней.
Также опираясь на
Международный стандарт аудита 240 "Обязанности аудитора в отношении
^'Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от
24.10.2016 N 192н) // Консультант Плюс, 2018
7
"Международный стандарт аудита 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий
при проведении аудита финансовой отчетности"(введен в действие на территории Российской Федерации
Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) // Консультант Плюс, 2018
35
недобросовестных действий при проведении аудита финансовой
отчетности" во время осуществления собственной деятельности, аудитору
необходимо формировать мнение о сохранности ТМЦ. Максимальным
вниманием необходимо охватывать качество проведения и оформление
итогов инвентаризации, для чего осуществляется проверка соблюдения
сроков подведения итогов, в том числе проводится оценка качества
подготовленности инвентаризационной описи. Аудитор должен провести
изучение решений, которые приняты на основании результатов
инвентаризации, и проверку правильности их отражения в учете. Для начала
рассмотрим программу аудита ТМЦ в таблице (см. приложение 5).
В ходе проверки аудитор проверяет обеспечение сохранности объектов
ТМЦ в АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ». Оценка системы бухгалтерского
учета ТМЦ организации проводится на основании тестирования,
представленного в таблице (см. приложение 6)
Основываясь на анализе данных приложения 6 можно сделать вывод,
что общая сумма вопросов составляет 18, к числу положительных из них
относится 14. Следовательно, на основании СБУ, которое проводилось в
приложении 6, система бухгалтерского учета АО «РОСПАН
ИНТЕРНЕШНЛ»равна 78% (14/18*100) и может быть оценена как высокая.
Первичная оценка надежности и эффективности СВК проводится в таблице
(см. приложение 7).
Теперь, на основании данных таблицы можно сделать следующие
выводы. Общая сумма вопросов - 14, из них положительными являлось 11.
Следовательно, на основании оценки СВК, которая проводилась в
приложении 6, система внутреннего контроля АО «РОСПАН
ИНТЕРНЕШНЛ»равна 79% (11/14*100) и может быть оценена как высокая.
В процессе оценки риска определенного экономического субъекта
необходимо использовать стандарт №8 «Понимание деятельности
аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка
аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой
36
(бухгалтерской) отчетности». Расчет аудируемого риска будем производить
при помощи формулы:
АР = НР * РСК * РН, где (1)
АР - аудиторский риск;
НР - неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля.
АР = 78%*79%*0,07 = 4% - данный аудиторский риск следует считать
приемлемым.
Основываясь на проведенных расчетах, эффективность системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета на балансовых счетах
организации может быть оценена как высокая. Далее рассчитаем уровень
существенности за 2016 год.
Основываясь на финансовых отчетах АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ»
произведем за единый показатель уровня существенности за 2017 год будем
принимать значение в 5%.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не
содержит существенных искажений и соответствует учетной политике
организации. На основании проведенной аудиторской проверки были
выявлены некоторые отклонения, которые более подробно рассмотрим в след
главе данного исследования.
37
Глава 3. Разработка рекомендаций по улучшению финансового
состояния по результатам аудита
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского
учета
Уровень эффективности управления производственными запасами
обладает большой значимостью, в особенности в рассматриваемой нами
организации, так как в ней могут быть сосредоточены большие потоки
материальных ценностей. Осуществление деятельности в положении
рыночных взаимоотношений может потребовать проведения разработки и
введения нововведений в учете производственных запасов на складе и
внутри организации. На основании этого может предопределяться
необходимость в реализации предложений, связанных с улучшением
организации учета производственных запасов в целях достижения наиболее
эффективного результата деятельности.
Для того чтобы организация могла организовать правильный учет
запасов, ей необходимо определиться со следующими моментами:
- откуда, в какой период времени и в какой сумме были получены
материальные запасы, и как выполняется программа поставки;
- для кого, в какой период времени и в каком количестве отпускались
запасы;
- как производится выполнение программы производственного
потребления;
- какие размеры остатков по отдельно взятым видам запасов и как
происходит соблюдение установленных лимитов и так далее.
В качестве основных предпосылок правильной организации учета
должны быть:
- наличии рационализации организации складского хозяйства;
- в организации должна присутствовать разработанная номенклатура
запасов;
38
- необходимо наличие инструкции по учету производственных запасов;
- организации необходимо проведение правильной группировки
(классификации) запасов;
- необходимо разработать нормы расходования запасов.
Для того чтобы организовать бесперебойное снабжение, размещение,
хранение и выдачу материальных запасов в процесс производства большая
роль должна отводиться рациональной организации складского хозяйства,
так как в деятельности организации не всегда может быть достигнуто полное
согласование темпов поставок материальных ресурсов, темпов исполнения
строительных работ и т.д. Для организации можно предложить введение
иного метода учета производственных запасов на складе. Виды методов
учета запасов представлены в таблице 88.
Таблица 8 - Виды предлагаемых методов учета запасов на складах АО
«РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ».
Вариант учета
Содержание варианта
Сортовой Для каждого вида запасов на основании первичной документации необходимо
открытие карточки аналитического учета, в составе которой они будут
приниматься к учету в натуральном и финансовом выражении. Формирование
оборотных ведомостей аналитического учета осуществляется после окончания
отчетного периода. На основании данных карточек складского учета
производится сравнение остатков и оборотов по ним.
Партионный Первичная документация группируется на основании номенклатурных
номеров, и по итогам отчетного года конечная информация по всем номерам
заносится в состав оборотных ведомостей. Формирование оборотных
ведомостей осуществляется в натуральном и денежном выражении для
каждого склада и для каждого счета.
Сальдовый
(оперативно -
бухгалтерский)
В основании сальдового метода учета лежит применене регистров
аналитического учета карточек складского учета. Каждый день (каждую
неделю, раз в десять дней) работники бухгалтерии должны проводить
проверку правильности записей поступления и расходования материалов на
складе и подтверждать остатки по карточке складского учета на основании
проставления личной подписи бухгалтера, а на каждое первое число месяца
остатки по всем номенклатурным номерам должны будут переноситься в
состав ведомости по учету остатков производственных запасов на складе (не
выделяя при этом обороты расходов и поступлений запасов). Н а основании
информации из ведомости может производиться выведение итогов по составу.
8 Составлено автором
39
Аналитический учет материальных запасов на складах организации
должен вестись с применением карточек складского учета, которые должны
размещаться в составе картотеки на основании технических групп
производственных запасов в соответствии с номенклатурой ценника, чего в
организации не выполнялось. При всем при этом необходимо информацию
по аналитическим счетам обобщать в составе электронных оборотно
сальдовых ведомостей, а в организации данные операции проводились в
бумажном виде, что существенно усложняло работу и проверку
документации. При этом необходимо использование счетов аналитического
учета для того чтобы контролировать сохранность и перемещение
производственных запасов, оценивать их, сравнивать с информацией
складского учета, в том числе подводить итоги инвентаризации. Добиться
существенного упрощения учета можно за счет полного перехода на учет в
компьютерной технике. В данной ситуации вся приходная документация
будет проходить процесс ежедневной обработки либо по мере их
поступления на склад. Для того чтобы обеспечить информацию для нужд
управления в организации важной значимостью обладает процесс разработки
методики учета наличия и перемещения производственных запасов, которая
смогла бы обеспечить потребности организации и соответствовать
требованиям Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально
производственных запасов».
Методики учета производственных запасов, которые действовали
ранее, выработанные на основании науки и практики, на протяжении
довольно длительного промежутка времени в определенной степени
утратили актуальность и по большей степени ориентируются на систему
ручного труда в положении так называемых твердых (плановых)
регулируемых государством цен. Потому в настоящий период времени все
это заставляет организации совершенствовать и новые подходы по
отношению к организации и методике ведения аналитического учета наличия
и движения материально-производственных запасов, который выступает в
40
качестве одного из наиболее значимых и наиболее трудоемких участков
бухгалтерского учета. Значимость и трудоемкость ведения количественного
аналитического учета производственных запасов, значительные их
качественные показатели смогли обусловить необходимость проведения
поиска наиболее рационального метода учета материальных запасов в целях
устранения дублирования одной и той же операции.
В качестве разновидности оперативно-бухгалтерского учета может
выступать наличие так называемого оперативно-группового аналитического
метода по учету производственных запасов, где их учет может вестись в
разрезе их видов, групп и подгрупп. Для того чтобы учитывать материалы по
группам необходимо чтобы в составе группы могли находиться не больше
100 их наименований, что может существенно облегчить и ускорить процесс
поиска вероятных ошибок. Для того чтобы увеличить уровень
эффективности оперативно-бухгалтерского метода учета производственных
запасов необходимо осуществление детализации их групп на некоторое
количество подгрупп в целях соблюдения сортировки при которой
количество наименований производственных запасов не могло бы превышать
100 наименований, что предоставит возможности контроля объемов
производственных запасов для учета их перемещения и проверки. Это может
быть достигнуто на основании ежемесячного формирования товарно
транспортных накладных, лимитно-заборных карт, накладных на отпуск
материалов на сторону и данных по поступлению и выбытию
производственных запасов по каждой подгруппе производственных запасов,
что может повысить уровень эффективности поиска вероятных групп ошибок
в составе складского и бухгалтерского учета. Также необходимо выделение
того момента, что при наличии автоматизированного учета, программное
обеспечение предоставляет возможности для формирования данных
сведений в составе аналитического разреза не только на основании групп, но
и подгрупп материалов, но и по ряду отдельных их видов и сортов за любой
промежуток времени. Складское хозяйство рассматриваемой нами
41