внеоборотные активы, доля которых постепенно увеличивается с 80,0% за
2015 год до 86,31% к концу 2017 года. Снижение доли оборотных активов
может свидетельствовать о начале процесса замедления оборачиваемости
ресурсов организации, то есть организацией применяется неэффективная
политика управления активами.
Формирование оборотных активов организации производится по
большей части благодаря дебиторской задолженности при росте в 2017 году
по сравнению с 2015 годом на 5991455 тыс. руб. или на 88,01%, что является
негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с
оплатой продукции (работ, услуг) предприятия, либо активным
предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением
части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из
производственного процесса. Сумма денежных средств снизилась на 1 114
тыс. руб., или на 38,87%. Рост итогов баланса демонстрирует расширение
хозяйствующего оборота организации.
Состав источников формирования имущества представлен в табл. 3.
Таблица 3 - Состав источников формирования имущества АО «РОСПАН
ИНТЕРНЕШНЛ», тыс. руб.
Пассив 2015 2016 2017
Абсолютное
изменение
Темп роста, в
%
2016 к
2015
2017 к
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
1. Собственный
капитал, в том числе:
Уставный капитал 15 15 15 0 0 100,00 100,00
Добавочный капитал 1799378 1799378 1799378 0 0 100,00 100,00
Резервный капитал 1 1 1 0 0 100,00 100,00
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый убыток)
22621714 26762242 32619136 4140528 5856894 118,30 121,88
Итого капитал и
резервы
24421108 28561636 34418530 4140528 5856894 116,95 120,51
2. Долгосрочные
обязательства, в том
числе:
заемные средства
16061793 23107623 41385542 7045830 18277919 143,87 179,10
отложенные
налоговые
обязательства
1416750 1836968 3258808 420218 1421840 129,66 177,40
оценочные
обязательства
1901956 1423354 2122954 -478602 699600 74,84 149,15
22
Пассив 2015 2016 2017
Абсолютное
изменение
Темп роста, в
%
2016 к
2015
2017 к
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
Итого долгосрочных
обязательств
19380499 26367945 46767304 6987446 20399359 136,05 177,36
3. Краткосрочные
обязательства, в том
числе:
0
заемные средства
0 7897030 25645653 7897030 17748623 100,00 324,75
кредиторская
задолженность
5782804 8360730 12767277 2577926 4406547 144,58 152,71
доходы будущих
периодов
58 4 1 -54 -3 6,90 25,00
оценочные
обязательства
849229 1064542 1203179 215313 138637 125,35 113,02
Итого краткосрочных
обязательств
6632091 17322306 39616110 10690215 22293804 261,19 228,70
Валюта баланса 50433698 72251887 120801944 21818189 48550057 143,26 167,2
В структуре собственного капитала в 2017 году основное место
занимают нераспределенная прибыль (94,77). Доля заемных средств в
совокупных источниках формирования активов за анализируемый период
увеличилась. Величина совокупных заемных средств предприятия составила
67 031 195 тыс. руб. (55,49% от общей величины пассивов). Увеличение
заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых
рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.
Долгосрочные кредиты и займы (финансовые обязательства) в
анализируемом периоде были увеличены в 2017 году по сравнению с 2015
годом на 27 386 805 тыс. руб. или на 141,31%. Данный фактор
свидетельствует о том, что организации удалось найти кредиторов, средства
которых можно использовать на протяжении более продолжительного
периода, что является положительным моментом. Но при этом увеличивается
и количество краткосрочных долгов организации в 2017 году по сравнению с
2015 годом на 32 984 019 тысяч рублей или на 497,34%. Данный фактор
является отрицательным для деятельности организации, так как он
свидетельствует о увеличении зависимости организации от кредитов и
займов. Данное положение может стать следствием утраты финансовой
устойчивости и платёжеспособности. В качестве еще одного негативного
фактора выступает то, что сумма оборотных активов менее суммы
23
краткосрочных обязательств на 23 080 724 тыс. руб. или на 58,26%, что
свидетельствует о неспособности погасить задолженность перед
кредиторами.
Собственный капитал вырос на 9 997 422 тыс. руб. или на 40,94%, что
положительно характеризует динамику изменения имущественного
положения организации. Произошло это за счет увеличения стоимости
нераспределенной прибыли на 9 997 422 тыс. руб.
Также проведем анализ основных показателей отчета о финансовых
результатах, для того чтобы определить насколько эффективной была
деятельность рассматриваемой нами организации.
Таблица 4 - Анализ показателей финансовых результатов деятельности АО
«РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ»
Пассив 2015 2016 2017
Абсолютное
изменение
Темп роста, в
%
2016 к
2015
2017 к
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
Выручка
20059071 20499952 32621263 440881 12121311 102,20 159,13
Себестоимость
продаж
8808435 10980927 20200894 2172492 9219967 124,66 183,96
Валовая прибыль
(убыток)
11250636 9519025 12420369 -1731611 2901344 84,61 130,48
Коммерческие
расходы
549200 554563 820397 5363 265834 100,98 147,94
Управленческие
расходы
2505374 2421223 2285270 -84151 -135953 96,64 94,38
Прибыль (убыток) от
продаж
8196062 6543239 9314702 -1652823 2771463 79,83 142,36
Проценты к
получению
0 44 4136 44 4092 100,00 9400,0
0
Проценты к уплате 198048 378192 871243 180144 493051 190,96 230,37
Прочие доходы
883129 275077 460711 -608052 185634 31,15 167,48
Прочие расходы
1024618 1423825 1519066 399207 95241 138,96 106,69
Прибыль (убыток) до
налогообложения
7856525 5016343 7389240 -2840182 2372897 63,85 147,30
Текущий налог на
прибыль
1209287 463781 561240 -745506 97459 38,35 121,01
Чистая прибыль 6108620 4903543 5856894 -1205077 953351 80,27 119,44
На основании данных, представленных в таблице 4 мы можем сделать
вывод об эффективности ведения деятельности организации, поскольку
можно отметить наличие чистой прибыли по итогам всего рассматриваемого
периода. Но стоит отметить, что данный показатель в организации снижается
24
с 6 108 620 тыс. руб. за 2015 год до 5 856 894 в 2017 году. Рассмотрим более
наглядно данную динамику на рисунке 1.
7000000
6000000
5000000
4000000
3000000
2000000
1000000
о
6108620 5856894
4903543
2015 2016 2017
Рисунок 1 - Динамика изменения чистой прибыли АО «РОСПАН
ИНТЕРНЕШНЛ», тыс. руб.
Данный показатель был снижен из-за увеличения количества
коммерческих расходов в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 265 834
тыс. руб. или на 47,94%. Теперь перейдем к исследованию системы ведения
бухгалтерского учета в данной организации
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета
Ведение бухгалтерской отчётности на предприятии АО «РОСПАН
ИНТЕРНЕШНЛ» производиться на основании Закона «О бухгалтерском
учете», положениями по ведению бухгалтерского учета, планом счетов и
инструкцией его применения. Ведение бухгалтерского учета в АО «РОСПАН
ИНТЕРНЕШНЛ» осуществляется при помощи главного бухгалтера.
Ответственность за процесс организации ведения бухгалтерского учета в
организации принял директор. Бухгалтером принималась ответственность за
процесс формирования учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременность предоставления полных и достоверных бухгалтерских
отчетов. При помощи бухгалтера обеспечивается соответствие проводимых
расчетов с действующей законодательной базой, контролем перемещения
имущества и исполнением обязательств. При появлении определенных
разногласий между руководством и бухгалтером, связанных с проведением
25
определенных расчетов, документация по ним может приниматься к
выполнению на основании наличия письменного распоряжения руководства,
которое обладает полной ответственностью за последствия проведения таких
расчетов. Бухгалтером осуществляется проставление подписи на
документации, которая имеет отношение к приему и выдаче финансовых
ресурсов, товарно-материальных ценностей, кредитными и расчетными и
финансовыми обязательствами. Приведенная документация с отсутствием
подписей бухгалтера может быть отнесена к недействительной. Основной
задачей бухгалтерского отдела является - оказание содействия в достижении
положительного результата хозяйственной деятельности.
Разработанная налоговая и бухгалтерская учетная политика АО
«РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» применяется со времени формирования
предприятия и до ее ликвидации. Исследуемое предприятие применяет ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведение бухгалтерского учета
АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» производится при использовании регистра
бухгалтерского учета - книги по учету фактов хозяйственной деятельности
(К-1), которая утверждена на основании ст. 9 Федерального Закона «О
бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ [5].Предприятием
АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» используется в целях учетной деятельности
финансово-хозяйственных операций ряд регистров по бухгалтерскому учету
имущества организации. Предоставление бухгалтерской отчетности
производится на основании полного объема.
Основой бухгалтерского учета АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» в
качестве упорядоченной системы обобщения данных о финансово
хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования выступает методика
целостного и непрерывного документирования каждой без исключения
хозяйственной операции, производящейся во время хозяйственной
деятельности организации.Документооборот в организации организуется
руководителем с целью своевременного и верного отражения информации о
движении товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) и денежных
26
средств, а также контроля взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
Организация документооборота и технология обработки информации
отражены в составе учетной политики АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ».
Вместе с ней имеются утвержденные формы первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета, формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности, а также периодичность их
формирования.
Полную материальную ответственность за операции приема, хранения
и отпуска товаров несут материально-ответственные лица на основании
соответствующих договоров, которые были с ними заключены [12]. Для того,
чтобы зарегистрировать факт приема, перемещения или отпуска ТМЦ
организацией на основании форм, разработанных в учетных документах,
вносятся записи в первичные документы в количественном и стоимостном
выражении.
В организации в качестве матерально-производственных запасов
принимаются следующие виды активов:
- те, которые могут применяться в виде сырья, материалов и так далее в
процессе производства продукции, которая предназначается для продажи
(исполнения работы, предоставления услуги);
- те, которые предназначаются для продажи;
- те, которые могут применяться для управленческих нужд
организации.
Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета
материально-производственных запасов, так чтобы обеспечивалось
формирование полных и достоверных данных об таких запасах, в том числе
необходимый контроль над их наличием и перемещением. На основании
характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения
и применения в качестве единицы материально производственных запасов
может выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и так
далее. В организации материально-производственные запасы могут
27
приниматься к бухгалтерскому учета на основании фактической
себестоимости.
В качестве фактической себестоимости материально
производственных запасов, которые приобретаются в организации за плату,
может признаваться сумма фактических затрат организации по
приобретению, при исключении налога на добавленную стоимость и прочие
возмещаемые налоги (исключение также могут составлять ситуации, которые
предусматриваются на основании законодательства РФ).
В составе фактических затрат на приобретение материально
производственных запасов необходимо выделение:
- сумм, уплата которых производится организацией на основании
договора с поставщиком (продавцом);
- сумм, уплата которых производится для организаций за
информационные и консультационные услуги, которые имеют отношение к
приобретению материально-производственных запасов;
- таможенных пошлин;
- невозмещаемых налогов, уплата которых производится на основании
покупки единицы материально-производственных запасов;
- сумм, вознаграждения, уплата которых производится для
посреднической организации, при помощи которой производилась покупка
материально-производственных запасов;
- затрат на заготовку и доставку материально-производственных
запасов до места их применения, при включении суммы расходов на
страхование. В составе данных затрат необходимо выделение затрат,
связанных с заготовкой и доставкой материально-производственных запасов;
- затрат на содержание заготовительно-складского отделения
организации, затрат за услуги транспорта на доставку материально
производственных запасов до места их использования, если они не входят в
состав цены на материально-производственные запасы, которая
устанавливается на основании договора; начисленных процентов по
28
кредитованию, предоставляемому со стороны поставщиков (коммерческого
кредитования); начисленных до принятия к бухгалтерскому учету товарно
материальных запасов процентов по заемных средствам, если они
привлекаются для того чтобы приобретать такие запасы;
- затрат на доведение материально-производственных запасов до
состояния, в котором они могут быть пригодными для использования в
запланированной цели;
- иных затрат, которые имеют непосредственное отношение к
приобретению материально-производственных запасов.
При этом организация не включает в составе фактических затрат на
приобретение материально-производственных запасов общехозяйственных и
прочих аналогичных расходов, при исключении ситуаций, при которых они
обладают непосредственной связью с приобретением материально
производственных запасов. Фактическая себестоимость материально
производственных запасов, внесенный в качестве вклада в уставный капитал
может быть определена на основании денежной оценки, которая
согласовывается с каждым учредителем (участником) организации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
которые организация получает на основании договора дарения либо
безвозмездно, в том числе которые могут оставаться от выбытия основных
средств и прочего имущественного комплекса, может быть определена на
основании текущей рыночной стоимости на момент принятия к
бухгалтерскому учету. В качестве фактической себестоимости материально -
производственных запасов, которые могут быть получены на основании
договоров, которыми предусматривается исполнение обязательств (оплаты)
при помощи неденежных средств, может признаваться стоимость активов,
которые передаются либо подлежат передаче организацией. Стоимость
активов, которые передает организация, может быть установлена на
основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация производит определение стоимости аналогичных активов.
29
В процессе отпуска материально-производственных запасов (помимо
товаров, которые могут учитываться на основании продажной стоимости) в
производство и иное выбытие их оценку организация производит на
основании таких способов:
- на основании себестоимости каждой единицы;
- на основании средней себестоимости;
- на основании себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (по способу ФИФО);
- на основании себестоимости последних по времени приобретения
материально-производственных запасов (способа ЛИФО).
Проведение оценки на основании средней себестоимости может быть
осуществлено по каждой группе (виду) запасов при делении общей
себестоимости группы запасов на их количество остатков на начало месяца и
поступивших запасов на протяжении этого месяца. Процесс проведения
оценки на основании себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (по способу ФИФО) опирается на
допущении того, что материально-производственные запасы могут
использоваться на протяжении месяца и иного периода в последовательности
их приобретения (поступления), то есть запасы, которые первыми поступают
в производственный процесс организация оценивает на основании
себестоимости первых по времени приобретений при учете себестоимости
запасов, которые могут числиться на начало месяца. В процессе
использования такого способа организация оценивает материально
производственные запасы, которые пребывают на складе на конец месяца на
основании фактической себестоимости последних по времени приобретений,
а в себестоимости проданных товаров, продукции, работы либо услуги может
учитываться себестоимость ранних по времени приобретений.
Представим более наглядно оценку материалов на основании метода
средней себестоимости и ФИФО в таблице 5.
30
Таблица 5 - Оценка материалов по методам средней себестоимости и ФИФО
в АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ»
Показатели
Количе
ство
единиц,
шт.
Цена за
единицу,
руб .
Сумма,
руб .
1 Остаток материалов на I марта 20 г. 20 10 200
2. Поступили материалы:
первая партия 30 10 300
вторая партия 20 12 240
третья партия 40 15 600
3. Итого за месяц
90 X 1140
4. Всего с остатком на начало месяца
110 12,18 1340
5. Расходы материалов за месяц: 1218
а) по способу средней себестоимости 100 12,18
б) по методу ФИФО:
первая партия 50 10 500
вторая партия 20 12 240
третья партия 30 15 450
Итого за месяц
100 X 1190
в) по методу Л И ФО:
40 15 600
первая партия 20 12 240
вторая партия третья партия 40 10 400
Итого за месяц
100 X 1240
6. Остаток материалов на 1 апреля 20 г.:
а) по способу средней себестоимости 10 12,18 122
б) но методу ФИФО
10 15 150
в) по методу Л И ФО
10 10 100
Проведение оценки на основании себестоимости последних по времени
приобретения материально-производственных запасов (на основании способа
ЛИФО) опирается на допущении того, что материально-производственные
запасы, которые первыми поступают в производство (продажу), организация
оценивает на основании себестоимости последних в последовательности
приобретения. В процессе использования данного способа материально
производственные запасы оцениваются на основании фактической
себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости
проданной продукции может учитываться себестоимость поздних по времени
приобретения.
31