6
Оглавление
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов ................................................................................... 10
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов как
объекта учета и аудита .......................................................................................... 10
1.2. Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов ................................................................................... 17
1.3. Проведение аудита материально-производственных запасов ............... 23
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов
на предприятии ...................................................................................................... 37
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия ...................... 37
2.2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов .................................................................................................................... 53
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии ......... 84
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов ............................................................ 99
3.1. Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии ..................................................... 100
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий .......................... 110
Заключение .......................................................................................................... 115
Список литературы ............................................................................................ 117
Приложения ......................................................................................................... 123
7
Введение
В современном мире в условиях рыночной экономики все организации
вне зависимости от масштабов и области своей деятельности нуждаются в
оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно и
гибко реагировать на изменения, которые происходят как во внутренней, так
и во внешней среде. Опыт показывает, что данные бухгалтерского учета
являются тем фундаментом, на основании которого принимаются
обоснованные управленческие решения на уровне тактики и стратегии.
Бухгалтерский учет включает в себя широкий спектр направлений
деятельности организации, среди которых одно из самых значимых мест
занимает учет материалов.
Материально-производственные запасы – это одна из составных
частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимая для нормального
осуществления и расширения его деятельности. Кроме того, материалы
представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и
непрерывности воспроизводства, выступая в роли начальной базы,
необходимой для изготовления продукции и обслуживания
общехозяйственных нужд. Они могут составлять значительный удельный вес
не только в составе оборотных средств, но и в целом в активах предприятия. В
себестоимости готовой продукции материальные затраты, как правило,
занимают значительный объем. При этом стоимость потребляемых
производством материальных запасов постоянно растет, что обусловлено
расширением сфер деятельности, значительной долей материальных затрат в
себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В связи с этим сегодня
одной из приоритетных задач многих организаций является выявление
излишних и неиспользуемых материалов, повышение уровня полезного
применения производственных запасов, разработка и внедрение мероприятий
по повышению эффективности использования материалов. Их решение в
8
рамках организации способно обеспечить экономию материальных ресурсов
предприятия и высокую рентабельность его деятельности.
Поэтому целью является изучение организации учета и аудита
материально-производственных запасов на примере филиала АО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводск.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить теоретические и практические аспекты учета и аудита
материально-производственных запасов;
- изучить организацию контроля материально- производственных
запасов филиала АО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» в
г.Петрозаводск,
- разработать мероприятия по повышению эффективности
использования материальных ресурсов
Объектом исследования является филиал АО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» в г. Петрозаводск.
Теоретическую основу работы составляют действующие
законодательные и нормативные документы, труды современных бухгалтеров,
аудиторов и экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические
пособия по учету и анализу материальных ресурсов, а также статьи из
экономических периодических изданий.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка литературы, приложений.
В первой главе рассмотрена сущность материально-производственных
запасов как объекта учета и аудита, изучена нормативно-правовая база и
особенности учета материально-производственных запасов, рассмотрена
методика проведения аудита материально-производственных запасов.
Во второй главе дана финансово-экономическая характеристика
предприятия, исследована организация бухгалтерского учета материально-
9
производственных запасов, проведен аудит материально-производственных
запасов на предприятии.
В третьей главе определены направления повышение эффективности
использования материально-производственных запасов на предприятии, дана
оценка эффективности предложенных мероприятий.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов как
объекта учета и аудита
Материально-производственные запасы - активы, используемые в
качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции,
предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг),
приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для
управленческих нужд организации.
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:
- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их
хранения и на всех стадиях обработки;
-правильное и своевременное документирование всех операций по
движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат,
связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости
израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям
баланса;
-систематический контроль за соблюдением установленных норм
запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
-своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов,
контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными
поставками.
1
Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от
09.06.01 N 44н).
Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных
запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при
1
Макеева, Е.З. Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.1.:
Учебное пособие / Макеева Е.З., Кузьминова Т.Н., Устич Д.П. и др./ Под ред. Крафт Г.В. –
М.: РУТ (МИИТ), 2018. С.101
11
производстве продукции, предназначенной для продажи, активы,
используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная
для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других
юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.
Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в
производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом
производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость
производимой продукции.
2
В зависимости от роли, которую играют разнообразные
производственные запасы в процессе производства, их разделяют на
следующие группы:
-сырье и основные материалы;
-вспомогательные материалы;
-покупные полуфабрикаты;
-отходы (возвратные), топливо;
-тара и тарные материалы, запасные части;
-инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера
может быть партия, однородная группа и т. п.
При этом выбранная единица должна обеспечить формирование
полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль
за их наличием и движением.
Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
2
Кузнецова, Н.В. К вопросу об автоматизации бухгалтерского учета материально-
производственных запасов [Текст] / Н.В. Кузнецова // Вестник ВГУИТ. - 2017. - №3 (73). –
С. 107
12
43 «Готовая продукция».
3
Забалансовые счета:
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»;
003 «Материалы, принятые в переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию»;
Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в
эксплуатацию».
Учет материально-производственных запасов - сырья и материалов,
применяемых в производстве или для внутренних нужд организации, а также
приобретенных товаров и изготовленной продукции, - требуется на каждом
предприятии.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
регламентирован ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
При этом ПБУ 5/01 не регламентирует учет неоконченного производства.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов приняты приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №
119н. Они регулируют бухгалтерский учет материально-производственных
запасов организаций, кроме кредитных и бюджетных.
Определение стоимости материально-производственных запасов
зависит от способа их получения: материальные ценности могут быть
приобретены за плату или безвозмездно, произведены самой организацией,
внесены в качестве уставного капитала. Стоимость купленных материальных
ценностей равна фактическим тратам за минусом НДС и прочих возмещаемых
налогов.
Из фактических трат складывается и стоимость материальных
ценностей, произведенных самой организацией. В соответствии с ПБУ 5/01
3
Лукина, С. В. Аудит материальных ценностей [Текст] / С.В. Лукина // Международный
научный журнал «Инновационное развитие» № 7 (21). – 2017. – С. 114
13
материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету
по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-
производственных запасов могут быть:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материально-
производственных запасов;
-таможенные пошлины и иные платежи;
-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материально-производственных запасов;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материально-производственные запасы;
-затраты по заготовке и доставке материально-производственных
запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов, полученных на
безвозмездной основе, равна их рыночной стоимости на момент поступления
в организацию. Ценности, не являющиеся собственностью фирмы,
учитываются по цене, согласованной с собственниками, на счетах за балансом.
Активы, купленные в у. е., берутся к учету в цене, рассчитанной в рублях по
курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.
14
Методическими указаниями предусмотрено образование резерва в
случае понижения стоимости или морального и физического износа МПЗ. Его
начисление проходит по счету «Прочие доходы и расходы».
Выбытие материально-производственных запасов может происходить
одним из трех методов:
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени приобретения припасов (метод
ФИФО).
4
Выбранный способ закрепляется в учетной политике и применяется из
месяца в месяц.
Основные черты бухучета материально-производственных запасов
можно обозначить следующими особенностями:
-численный учет перемещения различных видов МПЗ проводится на
складах по карточкам складского учета;
-денежный учет проводится по синтетическим счетам, субсчетам и
местам хранения;
-по истечении месяца производится сопоставление сведений
складского учета в денежной оценке с числовыми показателями остатков
запасов на складах.
Для контроля учета и сохранности материально-производственных
запасов предусмотрено проведение инвентаризации. В соответствии с
требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как
минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию
принадлежащего ей имущества (активов).
4
Касьянова, Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет
[Текст] / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. С.96
15
При инвентаризации выявляется фактическое наличие
соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с
данными регистров бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в
отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при
каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
По методическим рекомендациям вся первичная документация по
материальным ценностям должна быть передана в установленное графиком
документооборота или иным документом системы внутреннего контроля
время в бухгалтерию. Именно она получает и проводит проверку первичных
учетных документов на верность их оформления и законность свершенных
действий.
Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов,
а среди них - по каждому названию (номенклатурному номеру), группе
материалов, субсчету и синтетическому счету бухучета.
В бухгалтерии должен дублироваться учет на складах с единственным
отличием, что в ней положено вести численный и денежный учет, а на складах
и подразделениях - только численный.
Учет материально-производственных запасов связан с оформлением
документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и
внутренние.
5
Внешние документы - те, которые выдаются поставщиками
материально-производственных запасов: товарная накладная и счет-фактура,
товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются
материальные ценности, перемещаемые внутри организации.
5
Казакова, Н.А. Аудит [Текст] : учебник для бакалавриата и специалитета / под общ. ред.
Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — с.85