96
излишки запасов, которые не могут быть использованы как сырье, материалы
или запасные части и по которым принято решение оприходовать их с целью
дальнейшей реализации, принимаются к учету по дебету счета 41 «Товары».
Убыль материальных ценностей в пределах установленной нормы
определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Если же после
зачета по пересортице, который был проведен в установленном порядке,
недостача не устранена, то нормы естественной убыли применяются лишь по
тем наименованиям МПЗ, по которым обнаружена недостача. В случае
отсутствия норм убыль рассматривается в качестве недостачи сверх нормы.
Под пересортицей понимают одновременное появление излишков
одного сорта и недостачи другого сорта ценностей одного и того же
наименования. Зачет пересортицы производится по решению руководителя
Общества в виде исключения в случае, если обнаружено одновременное
наличие излишков и недостач: за один проверяемый период времени; у одного
проверяемого лица; относительно запасов одного наименования и в таком же
количестве.
О допущенной пересортице МОЛ должен представить
инвентаризационной комиссии детальные объяснения. Если при зачете
недостач излишками по пересортице стоимость недостающих материальных
ценностей превышает стоимость ценностей, которых оказалось в излишке, то
данная разница будет отнесена на виновного лица. Если же конкретного
виновника пересортицы установить не удалось, то в таком случае разница в
стоимости списывается на прочие расходы.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи,
образовавшейся не по вине МОЛ, в протоколах инвентаризационной комиссии
должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая
разница не отнесена на виновных лиц. Корреспонденция счетов по операциям
представлена в приложении 2.
В бухгалтерской отчетности Общества подлежит раскрытию с учетом
существенности такая информация (по каждому виду (группе) МПЗ): о
97
способах оценки материально-производственных запасов по видам и группам;
о возможных последствиях изменения способа оценки материально-
производственных запасов; о стоимости запасов, которые были переданы в
залог; о движении и размере резервов под снижение стоимости МПЗ (либо
указывается, что резерв не был создан в связи с отсутствием такой
необходимости); об обстоятельствах и событиях, которые привели к
необходимости проведения теста на обесценение запасов; описание подхода,
использованного при определении текущей рыночной стоимости, либо данные
об организации, привлеченной для выполнения оценки. В бухгалтерском
балансе Общества данные об остатках МПЗ отражается в согласии с их
классификацией (то есть распределением по видам и группам в зависимости
от способа использования в производстве товара, оказании услуг и
выполнении работ, или для управленческих нужд организации).
В бухгалтерском балансе при раскрытии информации о МПЗ должны
быть учтены следующие требования: МПЗ каждого вида показывается за
минусом суммы начисленных резервов под снижение стоимости
материальных ценностей; В случае использования счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» остатки на конец года присоединяются к сальдо
счета 10 «Материалы», 41 «Товары»;
Готовая продукция отражается по фактической производственной
себестоимости, которая включает в себя затраты, связанные с использованием
в производственном процессе материалов, сырья, основных средств, энергии,
топлива, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с производством
продукции;
Товары отражаются по стоимости приобретения независимо от того, как
ведется бухгалтерский учет товаров (по покупным или продажным ценам);
Отгруженные товары, по которым не признана выручка, отражаются по
фактической полной себестоимости, которая включает в себя
98
производственную себестоимость, а также затраты на реализацию (сбыт)
продукции, возмещаемые контрактной (договорной) ценой;
Материалы, предназначенные: 1) для выполнения работ хозяйственным
способом по строительству/изготовлению основных средств, доходных
вложений в материальные ценности и поисковых материальных активов (с
учетом транспортно-заготовительных расходов), 2) для передачи подрядчикам
на давальческой основе для строительства/изготовления объектов основных
средств, доходных вложений в материальные ценности и поисковых
материальных активов (с учетом транспортно-заготовительных расходов),
отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы» в
составе активов, стоимость которых они в будущем сформируют.
В бухгалтерской отчетности, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», доля
финансовых расходов на продажу, которая приходится на отгруженные, но не
реализованные товары и продукцию, относящаяся к остатку товаров и
продукции на складах предприятия, отражается в строке «Запасы».
В Отчете о финансовых результатах доля транспортно-заготовительных
расходов, приходящаяся на реализованные товары, включается в статью
«Себестоимость продаж».
В годовом бухгалтерском балансе стоимость материально-
производственных запасов всех видов на конец отчетного года показывается
за вычетом итоговой суммы начисленных резервов под снижение стоимости
запасов. В Отчете о финансовых результатах информация о величине
начисленных и восстановленных в отчетном году резервов под снижение
стоимости МПЗ отражается свернуто в составе строки 2340 «Прочие доходы»
либо строки 2350 «Прочие расходы». Данные о суммах начисленных резервов
под снижение стоимости материально-производственных запасов
раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности предприятия. Либо
указывается, что резервы не созданы в связи с отсутствием такой
необходимости.
99
Вывод
В бухгалтерской отчетности Общества подлежит раскрытию с учетом
существенности такая информация (по каждому виду (группе) МПЗ): о
способах оценки материально-производственных запасов по видам и группам;
о возможных последствиях изменения способа оценки материально-
производственных запасов; о стоимости запасов, которые были переданы в
залог; о движении и размере резервов под снижение стоимости МПЗ (либо
указывается, что резерв не был создан в связи с отсутствием такой
необходимости); об обстоятельствах и событиях, которые привели к
необходимости проведения теста на обесценение запасов; описание подхода,
использованного при определении текущей рыночной стоимости, либо данные
об организации, привлеченной для выполнения оценки. В бухгалтерском
балансе Общества данные об остатках МПЗ отражается в согласии с их
классификацией (то есть распределением по видам и группам в зависимости
от способа использования в производстве товара, оказании услуг и
выполнении работ, или для управленческих нужд организации).
На основе проведенного финансового анализа можно заключить, что в
целом финансовое состояние филиала ПО «АЭМ-ТЕХНОЛОГИИ»
«ПЕТРОЗАВОДСКМАШ» нельзя назвать удовлетворительным. В 2016-2018
гг. предприятие имеет проблемы с обеспечением ликвидности баланса, так как
оно не способно покрывать свои наиболее срочные обязательства в силу
недостатка денежных средств. Вертикальный анализ бухгалтерского баланса
показал, что предприятие имеет большую долю заёмных средств и малую
долю собственного капитала, что делает его зависимым от внешних
источников финансирования. Однако финансовые результаты предприятия к
2018 г. заметно улучшаются: происходит значительный рост выручки, а вместе
с ней и чистой прибыли, что объясняется единовременной сдачей заказов
покупателям. В результате в 2018 г. наблюдается рост показателей деловой
активности – коэффициентов оборачиваемости. Показатели рентабельности
также растут.
100
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита материально-производственных запасов
3.1. Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии
Одним из вариантов повышения эффективности использования
материалов является сокращение затрат на их хранение и распределение,
которое приведет к сокращению себестоимости этих материалов и, как
следствие, к росту величины чистой прибыли. В настоящее время типовой
процесс «Получение ТМЦ Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» выполняется следующим образом:
1. Получив сообщение от инженера по материально-техническому
снабжению Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш», специалист
производственного отдела сообщает специалисту службы в филиале о приходе
материалов по его потребности.
2. Инженер по материально-техническому снабжению Филиал ПО
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» создает в КАС «Бизнес Люкс» запись
справочника «Заявки на МЦ», в которой указывает потребность в ТМЦ
получателя. При этом созданная заявка распечатывается на бумажном
носителе, подписывается начальником и главным бухгалтером Филиал ПО
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш», и служит разрешением на отпуск
ТМЦ со склада Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» Инженер
отдела материально-технического снабжения филиала, получив бумажный
вариант «Заявки на МЦ», направляется с ним на склад Центральной базы
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш»
Кладовщик Центральной базы Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» на основании подписанной бумажной «Заявки на МЦ»
производит комплектацию заявки и отпуск ТМЦ получателю, отмечая при
этом в бумажной «Заявке на МЦ» фактически отпущенное количество и сверяя
цены, указанные в заявке с ценами, указанными в карточках учета материалов.
101
В случаях несоответствия цен кладовщик вносит соответствующие поправки
в «Заявку на МЦ» и заверяет исправления подписью бухгалтера по
материалам.
3. Оператор ЭВМ Центральной базы Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» на основании заполненной бумажной «Заявки на МЦ»
создает в КАС «Бизнес Люкс» документ «Внутренний расход МЦ со склада»
с маршрутом «В бухгалтерию». После утверждения оператором ЭВМ
документа «Внутренний расход МЦ со склада» в КАС «Бизнес Люкс»
автоматически создаются неутвержденные документы «Внутренний приход
МЦ на склад» для филиала-получателя и «Внутренний расход материалов» для
контура бухгалтерского учета Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш».
4. Оператор ЭВМ из электронного документа «Внутренний расход
материальных ценностей со склада» распечатывает бумажный документ
«Требование-накладная».
5. На основании выписанных на одно автотранспортное средство
документов «Внутренний расход материальных ценностей со склада»
оператор ЭВМ Центральной базы создает бумажные документы
«Материальный пропуск» и «Товаротранспортная накладная».
6. Пакет документов подписывается руководством Центральной базы
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» и получателем.
Для типового процесса «Реализация ТМЦ на сторону» данные этапы
принимают видоизмененный вариант:
1. Инженер по снабжению Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» заключает с покупателем договор на продажу ТМЦ. На
основании заключенного договора инженер по снабжению Филиал ПО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш» создает в КАС «Бизнес Люкс» запись
справочника «Заказы на реализацию МЦ», в которой указывает потребность в
ТМЦ покупателя. При этом созданный заказ распечатывается на бумажном
носителе, подписывается начальником и главным бухгалтером Филиал ПО
102
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш», и служит разрешением на отпуск
ТМЦ со склада Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш».
Представитель покупателя, на которого оформлена доверенность
установленного образца, получив бумажный вариант заказа на реализацию,
направляется с ним на склад Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш». Кладовщик Центральной базы Филиал ПО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш» на основании подписанного заказа на
реализацию производит комплектацию заявки и отпуск ТМЦ получателю,
отмечая при этом в бумажном заказе на реализацию фактически отпущенное
количество и сверяя цены, указанные в заявке с ценами, указанными в
карточках учета материалов. В случаях несоответствия цен кладовщик вносит
соответствующие поправки в заказ на реализацию и заверяет исправления
подписью бухгалтера по материалам. Оператор ЭВМ Центральной базы
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш». На основании
заполненного бумажного заказа на реализацию создает в КАС «Бизнес Люкс»
документ «Расход материалов на сторону» с маршрутом «В бухгалтерию».
После утверждения оператором ЭВМ документа «Расход материалов на
сторону» в КАС «Бизнес Люкс» автоматически создается неутвержденный
документ «Расход материалов на сторону» для контура бухгалтерского учета
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш»..
Оператор ЭВМ из электронного документа «Расход материалов на
сторону» распечатывает бумажный документ «Накладная на отпуск
материалов на сторону». На основе выписанных на одно автотранспортное
средство документов «Расход материалов на сторону» оператор ЭВМ
Центральной базы создает бумажные документы «Материальный пропуск» и
«Товарно-транспортная накладная». Пакет документов подписывается
начальником и главным бухгалтером Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш». Последовательность действий в обоих процессах очень
схожа и может быть представлена в виде одной схемы. Данная схема с
указанием среднего времени осуществления каждого этапа получения ТМЦ
103
покупателями и филиалами Общества в Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш». Представлена в приложении 3. Из вышеприведенной
схемы видно, что среднее время отпуска ТМЦ по одной заявке/заказу
составляет 98 минут. При этом наибольшие затраты времени приходятся на
этап комплектации заявки/заказа и непосредственного отпуска материальных
ценностей.
Основными факторами задержки времени в данном случае являются:
необходимость ручного заполнения заявки/заказа с проставлением количества
отпускаемых материальных ценностей; необходимость сверки цен, указанных
в заявке/заказе с ценами, указанными в карточках учета материалов, а в случае
их несоответствия необходимость заверения исправлений подписью
бухгалтера по материалам; ручной подсчет и суммирование количества;
необходимость пешком приносить/относить бумажные документы. Кроме
этого, довольно продолжительным по времени получается этап создания
операторами ЭВМ требований-накладных. В данном случае задержка
объясняется: необходимостью ручного ввода номенклатурных номеров и
проставления цен и количества, отпускаемых материальных ценностей;
согласование бумажных поручений, их перепроверка и расшифровка
почерков.
В связи с этим можно сделать вывод, что в настоящее время в Филиал
ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш». Не достаточно четко
выполняется требование быстроты отпуска материальных ценностей, что
ведет к длительным простоям в работе получателей и, как следствие, к
дополнительным затратам на командировочные расходы и ГСМ. Кроме того,
нередки случаи возникновения ошибок в учете. Решить данную проблему
частично может помочь введение такого логистического приема, как
штриховое кодирование.
Штриховое кодирование – это технология автоматической
идентификации. Другими словами, это совокупность средств и методов
автоматизированного учета движения товаров и финансовых потоков,
104
хранения, обработки, передачи и использования информации, закодированной
с помощью штрих-кодов. В связи с этим предлагается разработать в Филиал
ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш». Собственную систему
штрихового кодирования, использующую в качестве уникального
идентификатора девяти- и десятизначные номенклатурные номера
материальных ценностей, состоящие из цифр и букв латинского алфавита. Из
всего многообразия символик самой подходящей для этой цели
представляется символика Code-39, поскольку она проста в применении и
позволяет кодировать цифры (от о до 9), латинские буквы (от A до Z) и
некоторые специальные знаки (например, «*» или «$»). Кроме того, Code-39
имеет изменяемую длину слов, позволяя кодировать любое количество цифр.
Произвольный характер и объем информации, кодируемой с помощью Code-
39, обеспечивает возможность записи не только номенклатурных номеров, но
и номеров партий тех материальных ценностей, для которых в Филиал ПО
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш». организован партионный учет
(например, труба, программное обеспечение, материальные ценности,
содержащие драгоценные металлы, и т.д.)
Для внедрения системы штрихового кодирования в Филиал ПО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш» необходимо приобрести:
1. Программное обеспечение для кодирования и обработки
информации, которое будет совместимо с платформой КАС «Бизнес Люкс» и
позволит автоматически кодировать номенклатурный номер, записываемый
инженером по снабжению, а затем считывать его со штрих-кода и передавать
информацию на компьютер.
2. Термотрансферный принтер – этикеточный принтер, который
печатает этикетки, используя нагрев для расплавления специального
красящего слоя на ленте и переноса его на наклейку (бумажную, пластиковую,
металлическую и т. д.). Отличие такого принтера от обычного этикеточного в
том, что изображение, наносимое с его помощью, более долговечно
вследствие меньшей чувствительности к нагреву, солнечному свету,
105
ультрафиолетовым лучам и приложенному давлению, что немаловажно,
поскольку значительная часть ТМЦ хранится на открытом воздухе.
3. Термотрансферные этикетки – этикетки, информация на которые
наносится с помощью специальной термотрансферной красящей ленты.
Термотрансферные самоклеящиеся этикетки используются для маркировки
товаров длительного хранения.
4. Терминалы сбора данных (ТСД) − специализированные портативные
устройства, представляющие собой компьютер со встроенным сканером
штрих-кода, предназначенные для быстрого сбора информации о товарах и
передачи их в информационную систему (центральную базу данных) через
канал связи WI-FI.
5. Ноутбуки со встроенным WI-FI, подключенные к основному серверу
и предназначенные для приема и передачи информации на терминалы сбора
данных.
6. Ручные аппликаторы этикеток – устройства для отделения
самоклеящихся этикеток необходимого размера от подложки рулона и
наклеивания их на различные поверхности.
Для определения объема закупок оборудования и расходных
материалов, необходимых для введения системы штрихового кодирования,
рассмотрим основные параметры складских помещений Центральной базы
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш». (табл.27).
Таблица 27
Параметры складских помещений Центральной базы
Основные параметры
1 склад
2 склад
3 склад
Открытая
площадка
Длина, м
80
80
70
100
Ширина, м
40
40
30
50
Площадь, м
2
3200
3200
2100
50000
Высота, м
10
1о
8
−
Объем, м
3
3200
32000
16800
−
Количество
обслуживающих
работников, чел.
5
5
3
2