5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….…….7
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита материально-производственных
запасов………………………………………………………………………………11
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита материально-
производственных запасов………………………………………………………...11
1.2 Основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов…..14
1.3 Методика аудита материально-производственных запасов……………........21
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов в ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского
района»………………………………………………………………………….......31
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района»……………………………………………………………….31
2.2 Учет материально-производственных запасов в учреждении………………40
2.3 Проведение аудиторской проверки материально-производственных
запасов………………………………………………………………………………48
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
материально-производственных запасов в ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского
района»…………………………………………………………...............................63
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета материально-
производственных запасов…………………………………………………….......63
3.2 Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в результате
аудиторской проверки материально-производственных запасов……………….67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..77
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Требование-накладная….…………………………………….80
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Книга регистрации боя посуды………………………………81
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Приказ о списании материальных ценностей ………..……..83
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря….......85
6
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Акт о списании материальных запасов…………..………….86
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Инвентаризационная опись № 00000066…………….………87
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Инвентаризационная опись № 000-00053…………………...91
7
ВВЕДЕНИЕ
Современные политические и хозяйственные преобразования в России
объективно создали условия для формирования экономики на принципах
рыночных отношений. Это привело к необходимости изменений и появлению
новых подходов в экономике предприятий.
Запасы различного рода играют решающую роль при функционировании
любой экономической системы и образуются практически во всех звеньях
народного хозяйства.
Ни одно производственное предприятие не может существовать без
материально-производственных запасов. Результаты коммерческой
деятельности предприятия во многом зависят от их объема и уровня. Они
чувствительны к любым изменениям ситуации на рынке и, прежде всего,
соотношению спроса и предложения. Сам факт их существования не приносит
своим владельцам ничего, кроме затрат и убытков.
Так, например, В.П. Астахов, считает, что материально-
производственные запасы – это в широком понимании предметы труда,
которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и
включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после
предварительной обработки в одном производственном цикле.
1
Производственные запасы – это фактическая себестоимость запасов
сырья, основных и вспомогательных материалов, возвратных отходов, топлива,
покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары,
находящихся на предприятии на складах и в производстве.
Материально – производственные запасы – это производственные
ресурсы предприятия, имеющие материально – вещественную форму,
1
Астахов В. П. А91 Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник для бакалавров / В. П. Астахов. — 11-е изд.,
перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С.357
8
предназначенные для перепродажи (на предприятиях торговли) или
используемые при производстве товаров, услуг и в управленческих целях.
2
По мнению В.А. Ерофеева, под материально-производственными
запасами, понимают активы, используемые в качестве трудовых единиц в
производстве, управлении или продажи, целиком потребляемые в каждом
производственном цикле, и полностью переносимые свою ценность на
выпускаемую продукцию.
3
Сокращение запасов уменьшает затраты на их содержание, снижает
издержки, ускоряет оборачиваемость оборотных средств, что увеличивает
прибыль и рентабельность производства. Поэтому очень важно оптимизировать
размер запасов.
Для оптимальной работы с материальными запасами необходимо
проводить политику управления материальными ресурсами.
Актуальность темы. В условиях современной рыночной экономики
существует необходимость в точном учете и строгом контроле за
рациональным использованием материально производственных запасов,
поскольку экономия производственных запасов значительно снижает
себестоимость продукции и, следовательно, увеличивает прибыль от оказанных
услуг. Кроме того, снижение материального потребления способствует
увеличению объема ее производства и росту дохода в целом.
Очень важно установить четкую организацию учета и контроля за
использованием материалов, что позволяет определить их фактическое
потребление, чтобы сравнить его со стандартными затратами. Поэтому
формирование полной и достоверной бухгалтерской информации о наличии,
перемещении и оценке материальных запасов на предприятии, четкая
организация внутрихозяйственного контроля над их безопасностью и
использованием в производстве, является большой важностью.
2
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изм. от 16.05.2016 N 64н) //
Российская газета, N 271, от 1 декабря 2010
3
Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет : краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. — 5-е изд.,
перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2015. — С.44
9
Объект исследования является предприятие ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района».
Предметом исследования являются учет и аудит материально
производственных запасов предприятия.
Цель работы: систематизировать теоретические знания и практические
умения по бухгалтерскому учету МПЗ и провести аудит материально-
производственных запасов в организации ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского
района» для разработки рекомендаций по совершенствованию учета МПЗ.
Задачи работы, которые необходимо решить для достижения цели:
- рассмотреть теоретические аспекты учета и аудита материально
производственных запасов;
- изучить учет материально производственных запасов на предприятии;
- провести аудит материально производственных запасов в
рассматриваемой организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета материально
производственных запасов.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета материально
производственных запасов. Рассмотрена нормативно- правовая база
регулирующая учета и аудита материально-производственных запасов в
отношении ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 5/01, Приказ Минфина России от
28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов". Рассмотрены
основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Изучена
методика проведения аудита материально-производственных запасов.
Вторая глава посвящена организации бухгалтерского учета и аудит
материально-производственных запасов на примере ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района». Проведена организационно-экономическая
характеристика изучаемого объекта. Описано ведение учета материально-
производственных запасов в учреждении. На основе внутренней отчетности
10
ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» проведена аудиторская проверка
материально-производственных запасов.
В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию учета
материально производственных запасов.
В ходе данного исследования использовались теоретические методы
научного исследования, т.е. теоретический анализ научной литературы по
управлению материально - производственными запасами на предприятии.
Источником информации для исследования является бухгалтерская и
внутренняя отчетность предприятия за период 2015-2017 г.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита
материально-производственных запасов
При учете и аудите МПЗ необходимо руководствоваться
законодательными и нормативными документами.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности,
которой должны следовать аудиторы при проверке достоверности
бухгалтерской информации в бухгалтерской отчетности, и, соответственно,
аудированные лица в организации этого раздела бухгалтерского учета могут
быть разделены на четыре уровня документов:
Первый уровень - Федеральные законы, Кодексы Российской
Федерации, Указы Президента Российской Федерации:
Гражданский кодекс Российской Федерации. Он устанавливает наиболее
важные стандарты бухгалтерского учета в организации (включая учет
материалов) - наличие независимого баланса для каждого юридического лица,
обязательное утверждение годового отчета, порядок регистрации,
реорганизации и ликвидации организации, и т.д.;
4
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2). В данном
кодексе определяется основа налоговой системы, которая влияет на
организацию бухгалтерского учета (включая учет материалов) при определении
основы для расчета налогов;
5
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Закон определяет понятия учета материалов, его объектов, основных правил и
требований, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета
4 Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (с изм. от 29.12.2017 N 459-ФЗ) //
Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 53, ст. 7627
5 Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (с изм. от 19.02.2018 N 34-ФЗ) //
Собрание законодательства Российской Федерации, 2018, N 1, ст. 20
12
материалов, правила организации аналитического и синтетического учета
материалов, его регистров, порядок оценки материалов и инвентаризации.
6
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности № 307-ФЗ» от 30
декабря 2008 года, согласно которому аудиторские организации,
осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица при
проведении аудита организации, выражают мнение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствие
последовательности ведения материалов в бухгалтерском учете согласно
законодательства Российской Федерации.
7
Ко второму уровню относятся: Постановления Правительства
Российской Федерации, нормативные правовые акты государственного
регулирования аудиторской деятельности, министерства и ведомства,
направленные на обеспечение эффективного функционирования института
внутреннего аудита в условиях рынка, его прогрессивное развитие и
совершенствование, контролирование аудиторской деятельности. В состав
данного уровня включаются следующие документы:
Положение о бухгалтерском учете «Учет товарных запасов» (ПБУ 5/01),
который утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 09.06.01. № 44-н. Содержание данного документа охватывает основные
понятия, правила и методы учета материалов, а также раскрывает другие
вопросы бухгалтерского учета материалов;
8
Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, которое утверждено Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н.
9
6 Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с изм. от 31.12.2017 N 481-ФЗ) //
Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 51, ст. 6677
7 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. от 31.12.2017 N 481-ФЗ) //
Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 49, ст. 6912
8 Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изм. от 16.05.2016 N 64н) // Российская газета, N 140,
2001, 25 июля
9 Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. от
29.03.2017 N 47н) // Российская газета, N 271, 01.12.2010
13
Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
10
К третьему уровню относятся правила (стандарты) аудиторской
деятельности, разработанные с целью установления стандартов аудита,
однозначно интерпретируемые всеми субъектами финансово-хозяйственной
деятельности. К ним относятся:
Методические указания по учету запасов. Утверждено приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001г., №119-н;
11
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.
№49;
12
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей материально-производственных запасов в
бухгалтерской отчетности, утвержденной Советом по аудиторской
деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол
№25 от 23.04.2004 г.);
13
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28
декабря 2001 г. № 119н);
14
Порядок отражения в учете товарообменных операций или операций,
осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября
1992 г. № 16-05/4).
15
10Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (с изм. от
24.12.2010 N 186н) // КонсультантПлюс
11 Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов" (с изм. от 24.10.2016 N 191н ) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, 2011, N 13
12 Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // Финансовая газета, N 52, 23.12.2010
13 Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-
производственных запасов в бухгалтерской отчетности" протокол N 25 от 22.04.2004 // КонсультантПлюс
14 Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов» (с изм. от 24.10.2016 N 191н) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, 2011, N 13
15 Письмо Минфина РФ от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных
операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" // КонсультантПлюс
14
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по ее применению. Утверждено
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000
года № 94н;
16
Четвертый уровень - это методы аудита, которые регулируют процедуру
аудита для проведения проверок в отношении конкретных отраслей,
конкретных налоговых, финансовых и специальных задач аудита. Такие как:
- внутренние правила (стандарты);
- план работы счетов;
- описание вакансии;
- инструкции по инвентаризации и т.д.
Вышеуказанный перечень документов, регулирующих учет материалов
и его аудит в Российской Федерации, основан на их юридической значимости
для формирования системы бухгалтерского учета и ее аудита.
1.2 Основы бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», представляют собой активы, используемые в качестве сырья,
материалов и т.д. Включаются в материальные и производственные резервы
при производстве продукции (работ, услуг), предназначенные для продажи
(готовые изделия и товары), используется для управленческих нужд
организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и т.д.
17
16 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"//
КонсультантПлюс
17
Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, Б.В. Сафонова [и др.]; под
ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет
«Синергия», 2013. — С.344