55
запасов и малоценных
быстроизнашивающихся
предметов (МБП)
политике, таблицы
по данным
инвентаризационн
ых ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей,
списания недостач, потерь и хищений
3.1
Проверка операций по
отпуску материальных
ценностей в
производство и на
основе расходных
документов
В течение
года
Соколова В.В.
Расходные
документы по
учету материалов,
счет-фактуры
3.2
Проверка
обоснованности
списания отклонений в
стоимости материалов на
выпуск готовой
продукции
Один раз в
квартал
Соколова В.В.
Акты и другие
документы на
списание расхода
материалов
3.3
Проверка
обоснованности
списания хищений,
недостач, потерь
материальных ценностей
Декабрь
2017 г.
Соколова В.В.
Акты на списание
хищений,
недостач, потерь
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1
Проверка данных
аналитического и
синтетического учета по
синтетическим счетам,
субсчетам,
направлением затрат
Один раз в
квартал
Викторов И.Я.
Сводные
ведомости по
расходу
материалов,
ведомости не-
завершенного
производства,
журнал-ордер
№10
4.2
Сверка данных
бухгалтерских регистров
и отчетности
Один раз в
квартал
Викторов И.Я.
Баланс (ф.№1),
приложение №5,
разработочные
таблицы, ж/о №10
4
.3
Сверка оформления
результатов
инвентаризации
Декабрь
2017 г.
Викторов И.Я.
Инвентаризационн
ые ведомости по
счетам и группам
материалов
4.4
Аудит результатов
переоценки
материальных ценностей
Декабрь
2017 г.
Викторов И.Я.
Регистры по учету
материалов
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1
Выявление
неиспользуемых
материалов в течение
отчетного года
Декабрь
2017 г.
Соколова В.В.
Карточки
складского учета,
оборотные
ведомости
Выявление
Декабрь
Викторов И.Я.
Карточки
56
5.2
неиспользуемых
материалов свыше
одного и более лет
2017 г.
складского учета,
оборотные
ведомости
Аудиторская проверка материальных запасов начинается с ознакомления
с отделом бухгалтерского учета, который занимается учетом операций
связанных с поступлением и оприходованием материалов.
На данном этапе определяется, кто ведет бухгалтерский учет по
движению материалов; какие нормативные документы применяет бухгалтер
данного участка; кому подчинен данный бухгалтер; кто его контролирует.
Сохранность материалов находится в зависимости от условий хранения,
поэтому последующим этапом осуществления контроля – это проверка
состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет
количество и место размещение складских помещений, условия хранения
ценностей, обеспечение весоизмерительных приборов.
Затем происходит сверка инвентаризации материальных запасов. В
зависимости от величины внутреннего контроля определяется необходимость
ее проведения. До начала инвентаризации, аудитором составляется перечень
ценностей, которые подлежат инвентаризации, а так же оговаривает с
руководителем проверяемой организации о создании проверяемой комиссии.
28
Как было выяснено, инвентаризация в ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района» проводится довольно регулярно, выявленные недостачи
оформляются верными бухгалтерскими записями.
После инвентаризации разумно провести проверку полноты
оприходования, оценки и учета товарных ценностей в ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района».
Для отсутствия вопросов оприходования материалов, аудитором
проводится анализ платежно-расчетных документов, которые подтверждают
поступление ценностей от поставщиков. Для этого необходимо осуществить
28
Рогуленко Т.М. Аудит: изд. с изм. учебник – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2012. – 383 с.
57
проверку счет-фактур, товарно-транспортных накладных с разного рода
приложениями.
Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад
ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» материалов. Проверка
проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится
встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар.
Проведем проверку и результаты оформим в аудиторских документах и
отразим в таблице 19.
Таблица 19
Проверка правильности оформления учетных документов
проверяемый 2015- 2017 г.
№
пп
наименование
документа
наличие необходимых реквизитов
нарушение
номер
дата
подписи
ответственных
лиц
1
ТН-12
48
имеется
имеются
не
обнаружено
2
ТН-12
16337/2-
13
имеется
имеются
не
обнаружено
3
Счет Фактура
48
имеется
имеются
не
обнаружено
4
Счет Фактура
1512-13
имеется
имеются
не
обнаружено
Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в
котором произошла передача права собственности на товар.
Проверяемый период апрель 2017 г. Единица измерения руб.
Для проверки используем данные бухгалтерского баланса и данные
главной книги по счетам, а кроме того, первичные документы.
Таблица 20
Проверка списания материалов
Вид МПЗ
Наименов
ание МПЗ
Номер и
дата
документа
Суммы,
включенны
е в
стоимость
материалов
по данным
Суммы,
включенн
ые в
стоимость
материал
ов по
Откл
онен
ие
При
меча
ние
58
организаци
и
данным
аудитора
суммы, уплаченные
поставщику
Хоз.
принадле
жности
Наволочка
Акт на
списание №
00000485
63,48
63,48
отсутс
твует
Простынь
Акт на
списание №
00000485
134,1
134,1
отсутс
твует
Данные материально производственные запасы проверялись на основе
акта списания МПЗ. (Приложение 4) Данные отражены верно, искажений не
обнаружено.
Проведем сверку затрат за период 2015-2017 г. согласно данных главной
книги за период 2015-2017 г.
Таблица 21
Сверка затрат по главной книге
Период
Наименование
продукции
Номер и
дата
документ
а
Фактические
затраты по
счетам учета
затрат
Суммы, по
данным
аудитора
Отклон
ение
2015
Хоз.
принадлежности
Главная
книга
3 502 063,01
3 502 063,01
отсутств
ует
2016
Хоз.
принадлежности
Главная
книга
7776288,65
7776288,65
отсутств
ует
2017
Хоз.
принадлежности
Главная
книга
9592058,64
9592058,64
отсутств
ует
Таблица 22
Проверка тождественности показателей бухгалтерского
баланса и главной книги
Показатели
Остатки по счетам
на начало проверяемого
на конец проверяемого
по
баланс
у
По
главно
й
книге
Расхожден
ие
По
баланс
у
по
главно
й
книге
Расхожден
ие
(+,-, нет)
(+,-, нет)
Товары на
нет
10545
10544,6
нет
10420
10419,8
59
складах
Расчеты с
поставщика
ми и
подрядчика
ми
нет
571
571,3
нет
12039
12038,8
Расчеты с
покупателям
и и
заказчиками
нет
120
923,7
нет
3779
3778,9
Проверяемый период 6 мес. 2017 г. , единица измерения тыс. руб.
В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского
баланса и главной книги ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» по
состоянию на 01 января 2017 г. и на 31 декабря 2017 г. расхождений не
выявлено при отражении готовой продукции и товаров для перепродажи,
задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателей и
заказчиков.
Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету
счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и с кредитовым оборотом
по счету 010961272 «Расходование материальных запасов в себестоимости
готовой продукции, работ, услуг».
Таблица 23
Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам
главной книги и регистрам синтетического учета
на начало
года
обороты
по дебету
обороты
по
кредиту
на конец
периода
00000000000000000.0.105.
2015 г.
1656070,95
4381565,68
4054642,36
1982994,27
оборотно-сальдовая
ведомость
1656070,95
4381565,68
4054642,36
1982994,27
главная книга
1656070,95
4381565,68
4054642,36
1982994,27
2016 г.
1982994,27
3911851,02
3818057,04
2076788,25
оборотно-сальдовая
ведомость
1982994,27
3911851,02
3818057,04
2076788,25
главная книга
1982994,27
3911851,02
3818057,04
2076788,25
60
2017 г.
2076788,25
4949097,79
4379823,65
2646062,39
оборотно-сальдовая
ведомость
2076788,25
4949097,79
4379823,65
2646062,39
главная книга
2076788,25
4949097,79
4379823,65
2646062,39
В итоге осуществляемой проверки схожести показателей главной книги и
регистров синтетического учета по ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского
района» за период 2015-2017 г. расхождений не обнаружено.
Рассмотрим проведение инвентаризации материально производственных
запасов за период 2015-2017 г., данные оформим в таблице 24. (Приложение 6,
7)
Таблица 24
Сверка инвентаризации материально производственных
запасов
Пери
од
Документ
Проверяемый
объект
Фактичес
кие
данные
Данные
аудитор
а
Отклонен
ие
2017
Инвентариз
ационная
опись
Бензин АИ-92
2488,92
2488,92
отсутствуе
т
Тосол
621,15
621,15
отсутствуе
т
Тормозная
жидкость
470,43
470,43
отсутствуе
т
2015
Инвентариз
ационная
опись
Коврик
диэлектрический
большой
1590,00
1590,00
отсутствуе
т
Наволочка
2031,27
2031,27
отсутствуе
т
Пододеяльник
4539,00
4539,00
отсутствуе
т
По осуществлению проверки можно сделать вывод, что ведение
бухгалтерского учета налажено, и находится на высоком уровне. В ходе
осуществления проверки остатков по счетам на предмет совпадения сумм на
начало и на конец периода 2016-2017 г. расхождений не обнаружено. Остатки
на начало периода соответствуют с остатками на конец периода. Для проверки
были взяты выборочные акты сверки, которые подтвердили правильность
61
остатков по расчетам с поставщиками. В ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского
района» ежеквартально составляются акты сверки с поставщиками
подрядчиками.
Организация учета и аудита материально-производственных запасов
изучалась на материалах ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района». Данная
организация осуществляет предоставление социального обслуживания в
полустационарной форме, включая оказание социально-бытовых услуг,
социально-медицинских услуг, социально-психологических услуг, социально-
педагогических услуг, социально-трудовых услуг, социально-правовых услуг,
услуг в целях повышения коммуникативного потенциала получателей
социальных услуг, имеющих ограничения жизнедеятельности, в том числе
детей-инвалидов, срочных социальных услуг.
Учет материально-производственных запасов осуществляется по
унифицированной отчетности, ведение учета закреплено в учетной политике на
основе ПБУ 5.
Поступление материальных ценностей в ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района» осуществляется сопоставлением соответствия количества
и качества, ассортимента, цены материалов, указанных в сопроводительных
документах. Материально ответственное лицо получает сопроводительные
документы поставщика (счета-фактуры, сертификаты, счета, спецификации)
при получении материальных запасов.
В конце месяца сумма итого переносится на счета в журнале ордере № 7,
где осуществляется отражение выбытия и передача нефинансовых активов.
Бухгалтерией ведется систематическое контролирование получение и
расходование материальных ценностей на складе (в складских помещениях), а
также осуществляется проверка данных по учету материально-
производственных запасов в книге учета материальных ценностей.
Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов
осуществлялась на основании оценки внутреннего контроля, уровня
62
существенности, составленного плана и программы проведения аудиторской
проверки. По результатам аудиторской проверки было выявлено:
- первичные документы осуществляются согласно утвержденной
учетной политики;
- списание материалов осуществляется согласно актов на списание;
- данные по затратам отраженные в главной книге занесены верно.
По осуществлению проверки можно сделать вывод, что ведение
бухгалтерского учета налажено, и находится на высоком уровне. В ходе
осуществления проверки остатков по счетам на предмет совпадения сумм на
начало и на конец периода 2016-2017 г. расхождений не обнаружено.
63
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МПЗ
В ГАУ "СРЦН "ЗОЛУШКА" ТАВДИНСКОГО РАЙОНА"
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
Эффективность использования MПЗ обеспечивает ряд задач, а именно:
учет, планирование, классификацию материальных запасов, готовой
продукции, а также осуществление контроля за хранением MПЗ на
предприятии.
Таким образом, при более эффективном использовании MПЗ была бы
возможность снижения материалоемкости выпускаемой продукции.
Внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений
фактических затрат от их нормативных будет способствовать эффективному
использованию материально- производственных запасов на предприятии.
При такой организации ведения учета МПЗ, была бы возможность
определить причины возможных отклонений, которые могут быть одним из
следующих представленные на рисунке 1.
Рисунок 1 - Возможные причины отклонений
Одна из основных мер по улучшению качества
учета МПЗ предприятии - это проведение внутренних проверок с участием
для выполнения аудита, квалифицированных специалистов, обладающих
хорошими знаниями специфики данного предприятия,
64
технологических процессов, а также момента поступления, выбытия и
использования MПЗ.
Такой метод контроля позволит провести всестороннюю оценку
производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
а также других объектов экономической деятельности по отношению к
выполнению производственных и финансовых планов, расходования
материальных и трудовых ресурсов, провести оценку результатов
коммерческой деятельности за определенный период времени, обеспечить
сохранность имущества, выявление резервов запасов, а также повышение
эффективности производства.
В ходе хозяйственной деятельности в ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района» рекомендуется отдать приоритет следующим задачам:
хранение и организация учета производственных запасов.
Особое внимание следует уделять складскому учету материальных
ценностей, правильное планирование закупок, законность и целесообразность
проведенных операций, связанных с заготовлением, расходом МПЗ и их
документальным оформлением, проверка соблюдения норм запасов
материальных ценностей, реализация излишних и неликвидных материалов.
Учет материально-производственных запасов, должен осуществляться с
использованием договоров с поставщиками и первичных документов;
первичных документов транспортных организаций по оформлению операций
связанных с транспортировкой приобретенных МПЗ и отпущенным сторонним
организациям, и также погрузочно-разгрузочным работам; первичные
документы, связанные с поступлением и выдачей производственных запасов;
ведение журналов учета поступления груза и выдачи доверенностей; данных
первичного отчета по использованию материальных ценностей, а также ведение
складского аналитического учета материальных ценностей; проведение
инвентаризаций МПЗ на основании инвентаризационных ведомостей,
протоколов заседаний инвентаризационной комиссии, рассмотрение и
утверждение результатов инвентаризации МПЗ, ведение регистров учета.