65
Для совершенствования ведения бухгалтерского учета в ГАУ «СРЦН
«Золушка» Тавдинского района» необходимо определить нормативы и нормы
расхода материалов. Особое внимание следует уделить правильности расчета
материалов для производственных процессов. Размер производственных
запасов материальных ценностей на предприятии должны быть установлены
таким образом, чтобы их необходимость была минимальной, но достаточной
для бесперебойной работы.
Приобретение излишних производственных запасов приводит не только
к ухудшению финансового положения предприятия, но и замедлению
оборачиваемости оборотных средств. При обнаружении таких случаев
необходимо установить, какие материалы приобретаются в изобилии и на
сколько, в суммарном выражении, сколько времени они находятся без
движения, и кто, то есть какая служба отдела предприятия, должна следить за
соблюдением нормативных требований поставки материальных ценностей.
Необходимо предоставить предприятию хранилища, то есть складские
помещения, в тех ограничениях, необходимых для надлежащего хранения
производственных запасов, а также назначить ответственных лиц, которые в
свою очередь, должны вести должный контроль за состоянием
материальных запасов находящихся на складах. Особое внимание следует
уделить своевременности отпуска материалов, для того, чтобы избежать не
выполнение контрактных обязательств по срокам и качеству выполняемых
услуг.
Предприятию следует разработать такие схемы, при которых
предприятие будет проводить ремонтные работы, расчет стоимости материалов
и их реализацию.
Одним из важных условий для организации складского и бухгалтерского
учета является своевременность обработки поступивших документов и
отражение данных в автоматизированной системе учета.
Автоматизированная система учета на предприятии является одной из
условия для сокращения ошибок в учете MПЗ. Особое значение, должно
66
уделяться автоматизированным расчетам, связанным с планированием, учетом
и анализом использования материальных ресурсов. Такие расчеты обычно
выполняются в отделах, таких как отделами материально-технического
снабжения, плановым, производственным отделами бухгалтерией. Процессами
управления материальных запасов на предприятии должны решаться
различными подразделениями, такими как: складов и отделов материально-
технического снабжения, бухгалтерского учета и другие.
В контексте автоматизированных систем управления в нее вписывается
информационно-вычислительный или вычислительный центр. Управляющей
частью предприятия являются процессы, связанные с планированием, учетом,
регулированием, контролем и анализом запасов. Информационное обеспечение
системы подразделяется на следующие виды на внемашинную систему и
внутримашинную (рис.2).
Рисунок 2 - Состав информационной системы поддержки
Работа, связанная с кодированием новых материалов, выполняется
складским бухгалтером предприятия.
После окончания кодирования полученная информация переносится на
машинограммы, проконтролирована, введена в компьютер, записана на
магнитных дисках (дискеты), где он хранится как нормативная и справочная
информация. Система документооборота включает нормативную, справочную
и оперативную информацию.
67
Нормативно-справочная информация содержит технологические,
справочные информации. Учетная документация среди оперативных
документов должна занимать важное место. Учетная документация делится на
приходную документацию и расходную.
К приходной документации относятся приходные ордера, приходные
накладные, документы на перемещение. К расходным документам относятся
лимитно-заборные карты, требования на перемещение, накладные на отпуск
материалов потребителям.
3.2 Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в результате
аудиторской проверки МПЗ
В процессе учета запасов в организации существуют следующие
типичные ошибки и нарушения:
1. Организация бухгалтерского учета:
- отсутствие договоров о полной материальной ответственности,
заключенных с материально-ответственными лицами;
- фактический пересчет полученных запасов не проводится для
сравнения с данными сопроводительных документов;
- акт приема материалов не составляется в случае расхождений между
фактически полученными активами и сопроводительными документами после
получения необоснованных поставок;
- отсутствие утвержденного приказом руководителя лиц, имеющих
право подписывать документы;
- отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации МПЗ;
- отсутствие договоров купли-продажи МПЗ с поставщиками,
покупателями;
- требования к оборудованию складских помещений не соблюдаются;
- отсутствие утвержденных норм МПЗ, а также их расходование;
- несоблюдение норм МПЗ, их расходование;
68
- отсутствие контроля над использованием запасов в производстве;
- неправильная организация рабочего процесса;
- инвентаризация запасов не осуществляется с изменением материально
ответственных лиц, составления годового отчета не ранее 1 октября, в иных
случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.
2. Ведение документации:
- отсутствие документов связанных с поступлением и отпуском МПЗ, и с
их нарушением;
- не верно определена стоимость поступивших МПЗ при принятии к
учету;
- списание расходов на организацию неоприходованного инвентаря;
- неверный учет материалов в пути;
- отсутствие учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также
принятие для переработки на соответствующих забалансовых счетах в
договорной оценке;
- допускаются арифметические ошибки в расчетах;
- необоснованное включение НДС в виде вычета;
- отсутствие счет-фактур, журналов о покупке; выставление счетов,
ведение журналов покупок в нарушение действующего законодательства РФ;
- несоблюдение учетной политики при формировании показателя запасов в
финансовой отчетности;
- неверное определение финансового результата при продаже товарно-
материальных запасов;
- отсутствует аналитический учет МПЗ или не поддерживается должным
образом;
- неверное отражение сделок с МПЗ на счетах бухгалтерского учета;
- неверное формирование, корректировка резерва под снижения
стоимости запасов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материально-
производственных ценностей».
69
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки
запасов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и
представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить
их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Совершенствование учета и контроля за наличием и перемещением
производственных запасов предприятия должно осуществляться в следующих
направлениях.
Во-первых, упростить обработку операций связанных с приходом и
выбытием МПЗ. Отпуск материалов в производство, когда это целесообразно,
может производиться на основе установленного лимита непосредственно в
карточках складского учета материалов, предусмотреть в них подпись лица,
получающего ценности, также в них можно производить внутреннее
перемещение. Упрощает учет и улучшает контроль за использованием
материалов, выдавая их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям
и т. д. В условиях использования персональных компьютеров можно
отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинным
записям, оборотно сальдовыми ведомостями.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики,
совершенствования методологии учета материальных ресурсов. До сих пор нет
общего мнения в отношении классификации производственных запасов, их
оценки в текущем бухгалтерском учете, состава отклонений в стоимости
материалов и т. д. Кроме того, до настоящего времени, среди экономистов нет
единодушного мнения относительно организации регистрации тары.
Отсутствует единый подход при вычислении износа на малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы.
В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением
инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые важны с целью
хранения материалов.
Решение этих и других проблем позволит установить более
эффективный и менее трудоемкий учет и аудит для обеспечения доступности,
70
перемещения и использования материальных ресурсов, а также для достижения
их экономии.
Таблица 25
Выявленные нарушения и рекомендации
Выявленные нарушения
Рекомендации по исправлению
нарушений
отсутствие требования к
оборудованию складских помещений
не соблюдаются
Разработать инструктаж и
соответствующий регламент
Выявлены нарушения по оформлению
первичной документации(счет-
фактура, накладные)
Создать службу контроля
отсутствие контроля над
использованием запасов в
производстве
Создать службу контроля
Основываясь на результатах аудита в ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района», можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района»
осуществляется на основе утвержденного руководством учетной политики.
Учетная политика ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» соответствует
всем стандартам и требованиям системы действующих законодательных и
нормативных актов РФ.
2. Система внутреннего контроля в ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского
района» оценивается как удовлетворительная. Уровень аудиторского риска
является средним.
3. Уровень существенности в целом по запасам предприятия низкий и
составляет около 2%.
4. Для качественного и своевременного проведения аудита, а также для
выявления потенциальных проблем при учете материалов в ГАУ «СРЦН
«Золушка» Тавдинского района» были разработаны план и программа аудита.
5. В соответствии с планом аудиторской программы ГАУ «СРЦН
«Золушка» Тавдинского района» собраны аудиторские доказательства,
выполняя такие основные процедуры проверки, как проверка, наблюдение,
запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и
71
аналитические процедуры, которые позволили составить мнение о надежности
учет материалов в ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района».
6. Выявленные нарушения устранить в течение месячного срока с
момента проверки.
В результате аудита в ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района»
можно сделать вывод о том, что методы оценки и порядок учета запасов данной
организации во всех существенных отношениях соответствуют установленным
принципам и методам учета запасов в Российской Федерации.
Проведенное исследование во второй главе позволяют определить то,
что одним из важных условий для организации складского и бухгалтерского
учета является своевременность обработки поступивших документов и
отражение данных в автоматизированной системе учета. Поэтому необходимо
порекомендовать следующее:
Внедрить элементы нормативного учета с выявлением отклонений
фактических затрат от их нормативных что будет способствовать
эффективному использованию материально-производственных запасов на
предприятии.
Создать службу внутреннего контроля для проведения внутренних
проверок с участием для выполнения аудита, квалифицированных
специалистов, обладающих хорошими знаниями специфики данного
предприятия.
В ходе хозяйственной деятельности в ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района» рекомендуется отдать приоритет следующим задачам:
хранение и организация учета производственных запасов.
Особое внимание следует уделять складскому учету материальных
ценностей, правильное планирование закупок, законность и целесообразность
проведенных операций, связанных с заготовлением, расходом МПЗ и их
документальным оформлением, проверка соблюдения норм запасов
материальных ценностей, реализация излишних и неликвидных материалов.
72
Для совершенствования ведения бухгалтерского учета в ГАУ «СРЦН
«Золушка» Тавдинского района» необходимо определить нормативы и нормы
расхода материалов. Особое внимание следует уделить правильности расчета
материалов для производственных процессов.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования в выпускной
квалификационной работы можно сделать следующие выводы:
Материально – производственные запасы – это производственные
ресурсы предприятия, имеющие материально – вещественную форму,
предназначенные для перепродажи (на предприятиях торговли) или
используемые при производстве товаров, услуг и в управленческих целях.
Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим
(при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельной
требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).
Оценивание производственных запасов ведется по учетной стоимости
или по фактической цене их закупки. При аудите производственных запасов
изучается производственная деятельность относительно целевого
использования материалов, верности приходования, оценивания их,
документального отображения движения.
Практическая часть данной работы изучалась на материалах ГАУ
«СРЦН «Золушка» Тавдинского района».
Материалы, поступающие в организацию, оформляются специально
предназначенными для этого бухгалтерскими документами.
Материально ответственное лицо несет ответственность за сохранность
закрепленных за ним ценностей. Так в отношении кладовщика ответственность
подтверждается составлением договора о материальной ответственности. В
данном договоре оговариваются права и обязанности сторон. Кроме этого на
кладовщика оформляется должностная инструкция.
Поступление материальных ценностей в ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района» осуществляется сопоставлением соответствия количества
74
и качества, ассортимента, цены материалов, указанных в сопроводительных
документах.
Выдаются товарно-материальные запасы на нужды учреждения согласно
ведомости выдачи материальных ценностей по форме 0504210. Отражение
операций по приобретению запасов по фактической стоимости их
приобретения в ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» ведется в
Журнале расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4, а также в Журнале
расчетных операций с подотчетными лицами № 3.
Хранение документов для учета запасов осуществляется в соответствии с
требованиями нормативных документов и составляет не менее 5 лет, которое
должно быть обеспечено защитой документов от несанкционированных
исправлений.
В ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» учет получения запасов
осуществляется на основе синтетического счета 010500000.
Таким образом, после рассмотрения первичных учетных документов для
МПЗ в ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» можно сделать вывод о
том, что данная организация применяет стандартные документы для отражения
движения материалов.
По осуществлению проверки можно сделать вывод, что ведение
бухгалтерского учета налажено, и находится на высоком уровне.
Проведенная аудиторская проверка учета материально
производственных запасов показала следующие результаты:
В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского
баланса и главной книги ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» по
состоянию на 01 января 2017 г. и на 31 декабря 2017 г. расхождений не
выявлено при отражении готовой продукции и товаров для перепродажи,
задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателей и
заказчиков.
В итоге осуществляемой проверки схожести показателей главной книги и
регистров синтетического учета по ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского