15
Для учета материально-производственных запасов применяют
следующие синтетические счета:
18
10 «Материалы»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция».
В каждой из этих групп материальные ценности делятся на типы, марки,
сорта, размеры. К каждому наименованию, сорту, размеру присваивается
числовое обозначение (номер номенклатуры) и записывается в специальный
документ, называющийся номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике
указываются учетная цена и единица измерения материалов.
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов
может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, в зависимости
от типа запасов. Организации самостоятельно выбирают наиболее подходящую
единицу учета для себя, указывая выбранный вариант в учетной политике.
Основными задачами учета материальных и производственных
ценностей являются:
- предоставление полной и достоверной информации о запасах;
- контроль над безопасностью в местах хранения и на всех этапах их
передвижения;
- контроль за соблюдением установленных норм резервов;
- контроль за использованием материалов в производстве и соблюдение
норм их расходов;
- своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их
осуществления в порядке реализации, установленном предприятием.
19
18
Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, Б.В. Сафонова [и др.]; под
ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет
«Синергия», 2013. - С.346
16
В расходах на доведение материалов до состояния, в котором они
пригодны для использования в намеченных целях, включают затраты
организации на изготовление, сортировку, упаковку и улучшение технических
характеристик полученных запасов, не связанных с производством продуктов,
выполнение работы и предоставление услуг.
Не включаются фактические затраты на приобретение
общехозяйственных и прочих аналогичных расходов материально
производственных запасов, за исключением случаев, когда они напрямую
связаны с приобретением запасов.
20
Если приобретение материально-производственных запасов
осуществляется за счет кредитов и займов, то при ведении учета следует
опираться на Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008) и «Учет материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01» (п. 6).
21
Поступление сырья и материалов осуществляется через поставщиков,
подотчетных лиц, которые приобрели материалы за наличный расчет, а так же
от списания основных средств и собственного производства в форме
возвратных отходов.
При получении материалов со склада поставщика или из транспортной
организации завскладом осуществляет проверку соответствия количества и
качества материала данным счета поставщика и составляет на полученные
материалы приходный ордер по форме № M- 4, который заверяется подписью
завсклада и экспедитора.
В том случае, когда отсутствует расхождение между данными
поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять
оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае
19
Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, Б.В.Сафонова [и др.]; под
ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет
«Синергия», 2013. — С.347
20
Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, Б.В.Сафонова [и др.]; под
ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет
«Синергия», 2013. — С. 349
21
Там же –С.350
17
штамп ставится на документ поставщика, в оттисках которого содержатся
основные реквизиты приходного ордера. В этом случае количество первичных
документов уменьшается.
В случаях, когда количество и качество материалов, поступающих на
склад, не соответствуют данным счета поставщика, процесс ввода в
эксплуатацию осуществляется комиссией и принимается акт о принятии
материалов по форме № М-7, которая служит основой для представления
претензии к поставщику.
Если транспортировка материалов осуществляется автомобильным
транспортом, то в качестве основного документа применяется грузовая
накладная по форме № 1-Т.
Оформление поступивших на склад собственных производственных
материалов, отходов производства и т.д. осуществляется одно- или
многострочными требованиями-накладными по форме № М-11. Данная
накладная оформляется в двух экземплярах цехом-сдатчиком. Приход
материалов полученных от разборки и демонтажа зданий и сооружений,
оформляются актом об оприходовании материальных ценностей по форме №
М-35.
Приобретение материалов подотчетным лицом в торговых
организациях, и в других организациях за наличный расчет подтверждается
товарным чеком и чеком контрольно-кассового аппарата, приходным кассовым
ордером.
Отпуск материалов со склада организации осуществляется для
производственного потребления, хозяйственных нужд, на сторону, для
переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Порядок документирования выпуска материалов зависит в первую очередь от
организации производства, направления потребления и частоты их отпуска.
Потребление материалов, выпускаемых для производства и для других
нужд, производится ежедневно при помощи лимитно-заборной карты по форме
№ М-8. Один экземпляр лимитно-заборной карты направляется в цех-
18
получателя, а другой - на склад. В обоих экземплярах карты кладовщиком
осуществляется запись количества отпускаемых материалов и остаток лимита,
данные подтверждаются подписью кладовщика в карте цеха-получателя.
Представитель цеха подтверждает подписью получения материалов в карточке,
которая находится на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в
одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении
материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной
карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного
лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим
(при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельной
требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При не
частом отпуске материалов со склада, осуществляется оформление одно- или
многострочной требования-накладной на отпуск материалов. Данная накладная
выписывается в двух экземплярах цехом-получателем: первый, с подписью
кладовщика, остается в цехе; второй, подписью получателя остается у
кладовщика.
22
Внутренний учет движения материалов применяется по одно- или
многострочной требования-накладной. Данная накладная составляется
материально-ответственным лицом отпускающего ценности, которые
заверяются, один из которых остается на месте у получателя, а второй с
подписью отпустившего у получателя. (Приложение 1)
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей
организации, которые расположены за ее пределами, оформляют накладными
на отпуск материалов на сторону по форме № М- 75. На основании нарядов,
договоров и других документов данная накладная выписывается отделом
снабжения в двух экземплярах. При перевозке материалов автотранспортом
вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
22
Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, Б.В.Сафонова [и др.]; под
ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет
«Синергия», 2013. — С.359
19
Списание материалов вследствие их непригодности оформляют на
основании приказа,актом о списании материальных запасов (форма №
0504230), который составляется специально созданной комиссией с участием
материально ответственного лица.
Вместо первичных документов по расходу материала можно
использовать карточки учета материалов (форма № М-17). С этой целью
представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в
самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными
документами.
Работники бухгалтерии, ведущие учет материально производственных
запасов, обязаны в установленные организацией сроки, но не реже одного раза
в месяц, проводить на складах в присутствии материально ответственных лиц
проверку своевременности и правильности оформления первичных документов
по складским операциям, записей в карточках складского учета, полноты и
своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерию организации.
Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут
на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету
счета 10, расход и отпуск — по кредиту счета 10 по фактической
себестоимости. В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению
(покупная стоимость материалов, транспортные услуги, таможенные пошлины
и др.) с кредита счетов по учету расчетов.
Поступление материалов в организацию может происходить по
различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими
проводками:
приобретены у поставщиков:
Д-т 10 К-т 60 — на покупную стоимость,
Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;
от учредителей в счет вклада в уставный капитал:
Д-т 10 К-т 75/1 — по согласованной стоимости;
20
безвозмездно от других организаций:
Д-т 10 К-т 98/2, субсчет «Безвозмездное поступление» — по текущей
рыночной стоимости на дату принятия к учету.
При использовании безвозмездно полученных материально
производственных запасов на производственные нужды (Д-т 20, 23, 25, 26 К-т
10) одновременно в состав прочих доходов включают стоимость
израсходованных материалов и в учете отражают проводкой:
Д-т 98/2 К-т 91;
отходы от брака:
Д-т 10 К-т 28;
отходы от ликвидации основных средств (по текущей рыночной
стоимости):
Д-т 10 К-т 91.
Отпуск материалов со склада производится на различные цели и
отражается следующими проводками:
на изготовление продукции:
Д-т 20, 23 К-т 10;
на строительство объектов основных средств:
Д-т 08 К-т 10;
на ремонт основных средств:
Д-т 25, 26 К-т 10;
Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и
расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, по экономическому
содержанию операционно-результативный.
По дебету счета 91 отражается:
фактическая себестоимость реализованных материалов:
Д-т 91 К-т 10;
сумма НДС, начисленная на реализованные материалы:
Д-т 91 К-т 68;
расходы по продаже материалов:
21
Д-т 91 К-т 70, 69, 76.
По кредиту отражается:
выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС:
Д-т 62 К-т 91.
Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый
результат от продажи.
Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое)
— получаем убыток. Его списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»
проводкой: Д-т 99 К-т 91.
Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо
кредитовое) — списывают проводкой:
Д-т 91 К-т 99.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено к счету 10
«Материалы» и субсчетов.
При оприходовании поступивших на склад специальной оснастки и
специальной одежды в бухгалтерском учете делают записи:
Д-т 10/10 К-т 60 — на покупную стоимость,
Д-т 19 К-т 60 — на сумму «входного» НДС.
Передачу указанных материальных ценностей в эксплуатацию
оформляют проводкой:
Д-т 10/11 К-т 10/10.
Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в
журналах-ордерах 10, 10/1 в корреспонденции: Д-т 20, 23, 25, 26, 08, 91 К-т 10.
1.3 Методика аудита материально производственных запасов
Правила отображения материально-производственных запасов (МПЗ) в
бухучете устанавливаются ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», ратифицированного
Приказом Минфина РФ №44н от 9.06.2001г.
22
Согласно п.2 этого норматива в качестве МПЗ в бухучете выступают
активы: применяемые как материалы и/или сырье в производстве продукции;
назначенные на реализацию; применяемые в управленческих целях.
Потому при аудите МПЗ проверяются все виды существующих запасов
– материалы, сырьевые запасы, готовая продукция и хранящиеся товары.
Аудит проводится с целью формулирования независимого мнения о
полноте и достоверности отображения в финансовой отчетности аудируемого
субъекта сведений обо всех наличествующих МПЗ.
23
Таблица 1
Основополагающие задачи аудита
Задачи
Примечание
Текущего состояния учета
Сохранения и результативности применения
ресурсов
Соответственности
реального количества
материалов
Показателям бухучета и надобностям производства
Своевременности и
полноценности
оприходования
Рациональности и легитимности расходования
запасов и их списания
Аргументированности и
соблюдения
Учрежденных правил расхода материалов
Качественности и
своевременности
инвентаризаций
И рациональности, принятых по итогам
обследования, решений
Согласно Федеральному Правилу №3 «Планирование аудита» цели
аудита достигаются через составление аудиторской программы по разделу об
МПЗ, которая становится существенным разделом общего плана аудита.
Таблица 2
Процесс проверки аудита
Процесс проверки
Примечание
Оценивание
результативности
внутреннего контроля
относительно МПЗ
Анализируется уместность методик и
организационно-технических аспектов,
избранных учетной политикой.
Проверяется
результативность
использования финансовых
данных ответственными
Изучается объективное отражение сведений об
МПЗ в бухучете
23
Мирошниченко, Т.А. Аудит: учебник для магистров / Т.А. Мирошниченко. - п. Персиановский: Донской
ГАУ, 2016. – С.59
23
лицами
Рассмотрение
обеспеченности
наблюдения над
достаточностью МПЗ и
сохранности
Проверке подлежит складирование запасов,
условия сохранения, организация
матответственности и аналитического учета,
порядок и особенности инвентаризации
Анализ верности
документального
сопровождения движения
МПЗ
Проверяется присутствие первичной
документации, верность используемых форм,
нюансы оформления
Обследование
своевременности и
полноценности
приходования МПЗ
Изучаются договора, соответственность МПЗ
договорным условиям, соответствие
задолженностей по МПЗ, верность учета МПЗ в
пути и безфактурных поставок
Изучение оценивания
запасов при приходовании
и списывании
Рассматривается оценивание МПЗ в текущем
учете и балансе, создание учетной стоимости,
следование условиям договоров и требований
учетной политики
Анализ применения
материальных ресурсов на
различные нужды
Проверяется целесообразность и легальность
расхода материалов, рациональность применения
и верность списания
Оценивание правильности
отображения материальных
ценностей на бухсчетах
Изучаются операции приходования и списания
МПЗ, показанные в регистрах синтетического
учета. Рассматривает точность налогообложения.
Сверяются данные синтетического и
аналитического учета. Проверяется верность
списывания порч и недостач
При аудите МПЗ информационная база состоит из:
- приказа об учетной политике;
- первичной документации по оформлению операций с участием МПЗ;
- организационно-правовой документации;
- бухгалтерской отчетности и бухгалтерских регистров касательно учета
материально-производственных запасов.
24
Главная цель аудита МПЗ это формулирование экспертного мнения о
достоверности отчетных показателей, касающихся учета материальных
ценностей и соответствия их учетной политике и законодательным нормам.
Таблица 3
Методы сбора аудиторских доказательств МПЗ
Методы
Примечание
Инвентаризация
Подтверждает действительное присутствие МПЗ
24 Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.:
Аудит, Юнити, 2015. – С.216
24
Пересчет
Доказывает арифметическую правильность подсчета
запасов и соответствие количества данным,
отображенным в отчетности
Подтверждение
Подтверждает верность отображения в бухучете
осуществленных операций и действительность остатков
Проверка следования
правилам учета
отдельных
хозопераций
Контролирует учетные бухгалтерские работы и
корреспонденцию счетов по движению запасов
Устный опрос
Дает ответы на вопросы относительно
предварительного оценивания учета МПЗ и уточняет
отдельные нюансы
Проверка документов
Подтверждает верность зачисления, расходования МПЗ,
своевременности и полноценности их отображения в
учете, объективности их оценки
Прослеживание
Помогает проверить отображенные в первичном учете
операции
Аналитические
процедуры
Помогают сопоставить сведения о наличии МПЗ в
разные моменты с показателями бухучета
Оценивание производственных запасов ведется по учетной стоимости
или по фактической цене их закупки. При аудите производственных запасов
изучается производственная деятельность относительно целевого
использования материалов, верности приходования, оценивания их,
документального отображения движения.
Также проверяется верность первичного, синтетического и
аналитического учета, следование условиям сохранения, инвентаризации и
управления.Материальными запасами признаются все материалы и сырье
компании, в том числе и пребывающие в пути.
Таблица 4
Аспекты аудиторской проверки материальных запасов
Аспекты аудиторской проверки
Примечание
Способ учета запасов
По учетной цене либо по фактической
себестоимости
Методика списывания
Материальных ценностей на
производственные расходы
Способ учета
Движения запасов на складах
После того как уточнено исполнение основополагающих тезисов
учетной политики аудитор может начать обследование основных задач по учету