25
материальных запасов. В частности нужно обследовать аналитический учет
движения на складах, учет использования по разным направлениям, сводный
учет, анализ использования.
Как правило, для осуществления проверки материальных запасов
применяется инвентаризация, аналитические процедуры и проверки на
существенность.
Аудит учета материально-производственных запасов начинается с
изучения работы материального отдела бухгалтерии. Проверяются
квалификация и состав кадров, используемая нормативная документация, схема
документооборота, методы учета, схемы отображения на счетах операций с
МПЗ, методики внутреннего контроля, порядок инвентаризации.
25
При этом аудитор изучает договора относительно МПЗ,
регистрационные журналы приходно-расходной документации,
документальное сопровождение инвентаризационных процедур.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения
аудиторских процедур, которые проводятся в три этапа:
1. Процедуры подготовки и планирования аудита (вводный этап),
2. Процедуры, выполненные во время предметной экспертизы (основной
этап).
3. Окончательные процедуры (заключительный этап).
На этапе планирования система внутреннего контроля запасов должна
оцениваться, поскольку экономические операции для учета МПЗ связаны с
операциями с повышенным уровнем риска.
Для оценки уровня этих рисков аудитор проверяет эффективность
системы внутреннего контроля за организацией бухгалтерского учета в этом
разделе на предприятии, в частности:
- Наличие правильно организованного хранилища для MПЗ (как он
защищен от доступа неавторизованных лиц, существует ли система
25 BuhOnline24.ru . Как проводится аудит материально-производственных запасов / http://buhonline24.ru/
audit/audit-zapasov.html
26
безопасности и пожарной сигнализации, есть ли контроль над выпуском и
вывозом ценностей);
- Являются ли запасы в местах хранения помещены таким образом, чтобы
обеспечить возможность быстрого принятия, выпуска и проверки их
доступности?
- Имеются ли в складских помещениях материалы, оснащенные
необходимыми измерительными приборами, какие приборы и определять
погрешность этих устройств;
- Инвентаризация материальных ценностей (обязательная, плановая,
внезапная), обработка ее результатов соответствующими документами;
- Создание круга лиц, ответственных за безопасность, принятие и
освобождение МПЗ, был ли заключен договор об ответственности с этими
людьми;
- была ли организация создана процедура нормирования МПЗ,
соблюдаются ли стандарты выпуска материалов в производстве, определяются
ли отклонения от норм, принимаются ли меры для предотвращения таких
отклонений;
- Соблюдение процедуры подготовки первичных документов, в том числе
использование единых форм первичной документации, составление документов
о доходах и расходах по каждой сделке в день ее совершения, заполнение всех
обязательных реквизитов;
- своевременное и полное отражение операций с МПЗ в бухгалтерских
регистрах, проведение проверки полноты размещения товаров;
- Как осуществляется контроль за покупкой МПЗ, являются ли обязанности
по правильному распределению контрактов на приобретение ценностей?
- раскрытие принципов учета материалов с использованием учетной
политики, методов учета операций, связанных с перемещением товарно-
материальных запасов, использования счетов, методов оценки и т. д.
Применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
27
- регулярная сверка данных отчетов, заказов в Главной книге (если учетная
запись не автоматизирована);
- Капитализация материалов, полученных от ликвидации основных
фондов, определение стоимости этих материалов по рыночным ценам;
- наличие нетипичных операций с MПЗ.
Планирование аудита является начальным этапом аудита и включает
разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием
ожидаемого объема, сроков и сроков аудита, а также разработку программы
аудита, которая определяет сферу действия, типы и последовательность
процедур аудита. Начав разработку общего плана и программы аудита,
аудиторская организация должна использовать предварительные знания об
экономическом субъекте, а также результаты аналитических процедур.
Также на вводном этапе проводится тестирование учетной политики для
определения применимости выбранной учетной политики организации и
анализа правильности и последовательности его применения. Аудитор должен
ознакомиться с основными положениями учетной политики, раскрыв
методологию счета МПЗ.
На заключительном этапе аудита аудитор формирует пакет документов,
который должен быть передан руководителю для анализа и обработки. На
основании результатов аудита проверяемой организации выдается отчет аудита
с указанием всех выявленных нарушений.
Изучение теоретической основы учета и аудита материально
производственных запасов позволяет сделать следующие выводы:
У каждой компании в собственности обязательно имеются оборотные
активы, обеспечивающие ей стабильность производства и финансового
состояния. Одной из основных частей оборотных активов
являются материально-производственные запасы (МПЗ).
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов
может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, в зависимости
от типа запасов.
28
Правила отображения материально-производственных запасов (МПЗ) в
бухучете устанавливаются ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», ратифицированного
Приказом Минфина РФ №44н от 9.06.2001г.
Основными источниками информации являются первичные документы
по учету производственных запасов и различные аналитические и
синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету
материалов используются преимущественно унифицированные учетные
документы.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения
аудиторских процедур, которые проводятся в три этапа:
1. Процедуры подготовки и планирования аудита (вводный этап),
2. Процедуры, выполненные во время предметной экспертизы (основной
этап).
3. Окончательные процедуры (заключительный этап).
На заключительном этапе аудита аудитор формирует пакет документов,
который должен быть передан руководителю для анализа и обработки. На
основании результатов аудита проверяемой организации выдается отчет аудита
с указанием всех выявленных нарушений.
Виды выраженных в аудиторском заключении мнений о достоверности
бухгалтерской отчетности:
- немодифицированное мнение — выражается в случае, когда аудитор
приходит к заключению, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно
во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица
и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами
отчетности;
- модифицированное мнение — выражается, если на основании
полученных аудиторских доказательств аудитором установлено существенное
искажение статей бухгалтерской отчетности, либо он не может получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что
проверяемая отчетность не содержит существенные искажения.
29
Модифицированное мнение в аудиторском заключении может быть
выражено в форме мнения с оговоркой, отрицательного мнения, либо в форме
отказа от выражения мнения (п. 13, 15, 16 Федерального стандарта аудиторской
деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском
заключении», утв. приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н):
- аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если искажения
отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются
существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности, либо
у аудитора отсутствуют надлежащие аудиторские доказательства, однако
он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений
может быть существенным, но не всеобъемлющим;
- отрицательное мнение в аудиторском заключении аудитор выражает,
если он получил достаточные надлежащие доказательства о существенных
и всеобъемлющих искажениях в бухгалтерской отчетности;
- отказаться от выражения мнения аудитор должен, если он не получил
доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение о возможном
существенном и всеобъемлющем влиянии необнаруженных искажений
отчетности.
Примеры аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой)
отчетности приведены в:
- приложение к Федеральному стандарту аудиторской деятельности
(ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой)
отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;
- приложении № 2 к Федеральному стандарту аудиторской деятельности
(ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утв.
приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н.
Изучение теоретической основы учета и аудита материально
производственных запасов позволяет сделать следующие выводы:
У каждой компании в собственности обязательно имеются оборотные
активы, обеспечивающие ей стабильность производства и финансового
30
состояния. Одной из основных частей оборотных активов
являются материально-производственные запасы (МПЗ).
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов
может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, в зависимости
от типа запасов.
Правила отображения материально-производственных запасов (МПЗ) в
бухучете устанавливаются ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», ратифицированного
Приказом Минфина РФ №44н от 9.06.2001г.
Основными источниками информации являются первичные документы
по учету производственных запасов и различные аналитические и
синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету
материалов используются преимущественно унифицированные учетные
документы.
31
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
НА ПРИМЕРЕ ГАУ "СРЦН "ЗОЛУШКА" ТАВДИНСКОГО
РАЙОНА"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГАУ "СРЦН
"Золушка" Тавдинского района"
Государственное автономное учреждение социального обслуживания
населения Свердловской области "Социально-реабилитационный центр для
несовершеннолетних Тавдинского района", сокращенно ГАУ "СРЦН
Тавдинского района" переименовывался несколько раз:
С 01.03.1995 г. реорганизация в МУ «Центр медико-социальной
реабилитации детей-сирот и престарелых граждан «Золушка» Управления
социальной защиты населения.
1996 г. открытие филиала «Гнездышко» - отделение временного
пребывания граждан пожилого возраста и инвалидов (20 мест);
2000 г. открытие Дома ветеранов на 110 квартир;
Центром реабилитации приобретено 2 дома в д. Оверино Таборинского
района, с расширением подсобного хозяйства.
С 03.01.2003 г. переименован в МУ «Социально-реабилитационный
центр для несовершеннолетних «Золушка».
С 01.01.2006 г. Центр передан в собственность Свердловской области.
С 14.11.2011 г. в соответствии с приказом от 28.10.2011 г. № 1027
Министерства социальной защиты населения Свердловской области
В.А.Власова «Об изменении наименования государственного областного
учреждения «Золушка» Тавдинского района, центр был переименован в
Государственное бюджетное учреждение социального обслуживания населения
Свердловской области «Социально-реабилитационный центр для
несовершеннолетних Тавдинского района».
32
С 11.02.2014 г. Центр получил статус автономного учреждения, и носит
название: Государственное автономное учреждение социального обслуживания
населения Свердловской области «Социально-реабилитационный центр для
несовершеннолетних Тавдинского района».
С 01.11.2017 г. Центр был переименован и утвержден новый
Устав Государственного автономного учреждения социального обслуживания
Свердловской области «Социально-реабилитационный центр для
несовершеннолетних "Золушка" Тавдинского района». Приказ №511 от
12.10.2017 г. Правительства Свердловской области, Министерство социальной
политики Свердловской области г. Екатеринбург.
Государственное автономное учреждение социального обслуживания
Свердловской области «Социально-реабилитационный центр для
несовершеннолетних «Золушка» Тавдинского района» находится по адресу:
623950, Свердловская область, г. Тавда, ул. Рабочая, 3.
В Центре открыто и функционирует 12 структурных подразделений.
Включая отделение временного проживания несовершеннолетних граждан, два
отделения временного проживания граждан пожилого возраста и инвалидов,
отделение помощи женщинам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации, 5
отделений социального обслуживания на дому граждан пожилого возраста и
инвалидов (с участковой службой), отделение дневного пребывания граждан
пожилого возраста и инвалидов.
Деятельность учреждения осуществляется в соответствии с
Федеральным законом от 28.12.2013 года № 442-ФЗ «Об основах социального
обслуживания граждан в Российской Федерации»; Закон Свердловской области
от 03.12.2014 года № 108-ОЗ «О социальном обслуживании граждан в
Свердловской области»; Постановление правительства Свердловской области
от 18 декабря 2014 года № 1149-ПП «Об утверждении порядка предоставления
социальных услуг поставщикам социальных услуг в Свердловской области»,
Приказ Министерства социальной политики Свердловской области от
27.12.2016г. № 620 «Об утверждении государственных заданий на оказание
33
государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных
бюджетных и государственных автономных учреждений, подведомственных
Министерству социальной политики Свердловской области на 2017 год и
плановый период 2018 и 2019 годов. Приказ Министерства социальной
политики Свердловской области от 20.12.2017г. № 632 «О внесении изменений
в приказ Министерства социальной политики Свердловской области от
27.12.2016 № 620»
Предмет, цели, задачи и виды деятельности учреждений регулируются
Уставом.
Основные виды деятельности Автономного учреждения:
1) предоставление социального обслуживания в полустационарной
форме, включая оказание социально-бытовых услуг, социально-медицинских
услуг, социально-психологических услуг, социально-педагогических услуг,
социально-трудовых услуг, социально-правовых услуг, услуг в целях
повышения коммуникативного потенциала получателей социальных услуг,
имеющих ограничения жизнедеятельности, в том числе детей-инвалидов,
срочных социальных услуг;
2) предоставление социального обслуживания на дому, включая
оказание социально-бытовых услуг, социально-медицинских услуг, социально-
психологических услуг, социально-педагогических услуг, социально-трудовых
услуг, социально-правовых услуг, услуг в целях повышения коммуникативного
потенциала получателей социальных услуг, имеющих ограничения
жизнедеятельности, в том числе детей-инвалидов, срочных социальных услуг;
3) предоставление социального обслуживания в стационарной форме,
включая оказание социально-бытовых услуг, социально-медицинских услуг,
социально-психологических услуг, социально-педагогических услуг,
социально-трудовых услуг, социально-правовых услуг, услуг в целях
повышения коммуникативного потенциала получателей социальных услуг,
имеющих ограничения жизнедеятельности, в том числе детей-инвалидов.
34
Деятельность Центра направлена на оказание помощи семьям и
отдельным категориям граждан, оказавшимся в трудной жизненной ситуации и
нуждающимся в социальной поддержке и помощи в реализации своих
законных прав и интересов. Содействия в улучшении их социального
материального положения, а также психологического статуса.
Автономное учреждение создано в целях осуществления
предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий
исполнительных органов государственной власти Свердловской области в
сфере социального обслуживания, по профилактике безнадзорности и
беспризорности, социальной реабилитации несовершеннолетних детей,
оказавшихся в трудной жизненной ситуации.
Предметом деятельности учреждения является социальное
обслуживание граждан.
Штатная численность работников по состоянию на 01.01.2018 года
составляет 205,75 единиц, фактическая численность – 183 человека, в т.ч.
специалистов – 103 человек. Сотрудники учреждения регулярно повышают
квалификацию по различным направлениям подготовки. Курсы повышения
квалификации прошли 75 человек или 41% от общего числа работающих.
В учреждении из общего числа работающих на 01.01.2018 года имеют:
- высшее образование – 36 человек,
- средне-профессиональное – 82 человека,
- начальное - профессиональное - 55 человек.
- среднее образование – 10 человек
- получают в учреждениях высшее профессиональное образование – 3
сотрудников,
- 48 сотрудников имеет квалификационные категории, в том числе 11
специалистов – высшую, 12 – первую, 15– вторую, 10 - третью.
Главным бухгалтером учреждения проводится методическая работа с
бухгалтерами по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета.