45
105 02 "Продукты питания";
105 03 "Горюче-смазочные материалы";
105 04 "Строительные материалы";
105 05 "Мягкий инвентарь";
105 06 "Прочие материальные запасы";
105 07 "Готовая продукция".
Кредиторская задолженность по поставкам материалов учитывается на
счете 302.34. Авансы поставщикам отражаются на счете 206.34, а
задолженность подотчетных лиц, получивших денежные средства на покупку
материалов, отражается по счету 208.34.
Так же в ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района»учет инвентаря по
коду 340 имеет следующие разделения:
- лекарства (340/1),
- продукты питания (340/2),
- строительные материалы (340/4),
- мягкий инвентарь (340/5).
На основании положений Инструкции № 162н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н в п. 23,26 ведется следующий порядок операций:
Денежные обязательства по оплате за материалы отражается по счету
130405340. Использованные материально производственные запасы
списывается по дебету счета 140120272.
Поступают материально производственные запасы ГАУ «СРЦН
«Золушка» Тавдинского района»от поставщика по фактической стоимости, в
результате бухгалтерией делаются следующие записи:
Дебет КРБ.1.105.36.340 субсчет «Материально-ответственное лицо»
Кредит КРБ.1.302.34.730
Применение избыточных запасов, выявленных в ходе инвентаризации,
отражается проводкой:
дебет КРБ.1.105.06.340
КРБ-кредит 1.401.10.180 «Прочие доходы».
46
Об этом говорится в пункте 23 Инструкции № 162н. Списание
выявленных недостатков в пределах естественных убытков:
дебет КРБ 1.401.01.272. «Потребление запасов»
КРБ кредит.1.105.00.440. «Снижение себестоимости запасов».
Расчеты по материалам с поставщиками относятся к группе
межхозяйственных расчетов и учитываются на счете 302.
Дебет КРБ 1.105.36.340 «Увеличение стоимости прочих запасов»
Кредит КРБ 1.302.34.730 «Увеличение кредиторской задолженности для
приобретения материальных запасов».
Сумма средств на оплату контрактов, заключенных договорами ГАУ
«СРЦН «Золушка» Тавдинского района»на поставку нефинансовых активов,
выполненных работ, оказанных услуг, на формирование финансовых вложений,
оплату безвозмездных перечислений организациям осуществляется записью:
Дебет КРБ 1.302.34.830 «Расчеты по принятым обязательствам»
Кредит КРБ 1.304.05.340 «Расчеты по платежам из бюджета с
финансовым органом».
Этой проводкой показывает получение других материалов от
поставщика. Учет движения материальных запасов в ГАУ «СРЦН
«Золушка»Тавдинского района», их передача в эксплуатацию осуществляется в
журнале операций по приходу и передаче нефинансовых активов. При
внутреннем движении материальных запасов их стоимость не меняется. Одним
из условий рационального использования материальных запасов является
нормирование запасов и материальных затрат.
Списание горюче-смазочных материалов в ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района»осуществляется в соответствии с нормами,
утвержденными приказом Министерства транспорта Российской Федерации от
14 марта 2008 г. N AM-23-r «О введении в действие Методических
рекомендаций» (с изм. от 14.07.2015) «Нормы расхода топлив и смазочных
материалов на автомобильном транспорте». Настоящий Приказ
предусматривает базовые, транспортные и эксплуатационные стандарты
47
расхода топлива для автотранспортных средств, нормы расхода топлива,
порядок их применения, формулы и методы расчета стандартного расхода
топлива для эксплуатации транспортных средств, одну справочную
нормативную информацию о потреблении смазочных материалов, стоимость
зимних надбавок и другую информацию.
Списание материальных запасов вследствие их непригодности
оформляют на основании приказа «О создании комиссии по списанию
материальных ценностей» (Приложение 3), актом о списании материальных
запасов (форма № 0504230, №0504143), который составляется специально
созданной комиссией с участием материально ответственного лица.
(Приложение 4, 5)
ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» приобрела лекарства на
сумму 10945 рублей (с учетом НДС - 995 рублей). Доставка лекарств
осуществлялась транспортной организацией. Стоимость его услуг составила
590 рублей. (включая НДС - 90 рублей).
Таблица 12
Проводки по приходу материально производственных запасов
Наименование
Дебет
Кредит
Отражена стоимость
материалов
110604340
130222730
10945
Отражены затраты по
доставке материалов
110604340
130205730
590
Сформирована фактическая
стоимость материалов
110501340
110604440
11535
В сентябре 2017 года ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района»
реализовала прочих материальных запасов на сумму 3400 руб. Фактическая
стоимость данных запасов – 3000 руб.
Таблица 13
Проводки по списанию материально производственных
запасов
Наименование
Дт
Кт
Списана стоимость
материалов
140101172
110506440
3000
Начислен доход от
продажи имущества
220209550
240101172
3400
48
Начислен НДС
240101172
230304730
61,02 руб. ((3400 –
3000)*18/118)
Начислен налог на
прибыль
240101172
230303730
81,36 руб. ((3400 –
3000 –
61,02)*24/100)
Поступили денежные
средства от покупателей
на внебюджетный счет
220101510
220509660
3400
Перечислен НДС в бюджет
230304830
220101610
61,02
Перечислен в бюджет
налог на прибыль
230303830
220101610
81,36
На забалансовом счете ГАУ «СРЦН «Золушка» отражено: «Приток
денежных средств на банковские счета учреждения»: 3400 рублей. - (61.02 руб.
+ 81.36 руб.) = 3257.62 руб.
Дебет этого счета отражает затраты, связанные с производством запасов,
готовой продукции (работ, услуг). Кредит - стоимость произведенных и
капитализированных запасов, готовой продукции, а также стоимости
выполненных работ и предоставленных услуг. Баланс на счете 010604000
«Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отражает
незавершенное производство.
2.3 Проведение аудиторской проверки материально-производственных
запасов
Рассматривая детально показатели оценки компонентов системы
внутреннего контроля ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района» возможно
провести оценку принимаемого риски существенного искажения.
Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный
лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной
информации.
Оценка получаемого риска существенного искажения ГАУ «СРЦН
«Золушка» Тавдинского района» показана в таблице 14.
49
Таблица 14
Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета
запасов
п
п/п
Вопросы (тесты)
Содержание ответа
Уровень
оценки
Внутренний контроль
1
Имеется ли служба внутреннего аудита,
ревизионная комиссия
Да
У4
2
Имеются положение о работе службы
внутреннего контроля
Да
У4
3
Проводится ли инвентаризация
материальных запасов?
Квартально,1 раз в
год.
У4
4
Проводится ли проверка полноты и
своевременности оприходования
материалов?
Только по
первичным
документам
У4
5
Проверяется ли использование ТМЦ
первичные по различным направлениям?
Проверяются только
первичные и
сквозные документы
У3
6
Проверяется ли законность и
целесообразность расходования
производственных запасов?
Да
У4
Система учёта
7
Произведена ли классификация
производственных запасов для их учета?
Да
У3
8
Организован ли АУ на должностном
уровне, ведутся ли карточки складского
учета?
Да
У3
9
Выделяются ли НДС отдельной строкой в
расчетных и платежных документах?
Да
У3
10
Сверяются ли данные АУ и СУ
систематически?
Квартально
У3
11
Составляют ли акты списания МПЗ,
приходящих в непригодность
Да
У4
12
Порядок составления бухгалтерской
отчётности
Соответствует
установленным
нормативным
требованиям
У4
13
Соответствие учётной политики
требованиям ПБУ
Частично не
соответствует
У3
Таблица 15
Отчетный документ аудитора по процедуре:
Оценка аудиторского риска
Компоненты
аудиторского риска
Оценка элемента
СВК
Оценка компонентов
аудиторского риска
1
2
3 = (100% - [2])
50
неотъемлемый риск
18%
82%
риск необнаружения
80%
20%
риск средств контроля
80%
20%
Итого аудиторский риск
АР = НР х РСК х РН
3,28
Рассматривая таблицу 15 можно говорить о нормальном значении
принимаемого риска существенного искажения финансовой отчетности ГАУ
«СРЦН «Золушка» Тавдинского района», который составляет 3,28%.
Следовательно, по итогам оценок системы внутреннего контроля
(приложение и АР надлежит, что надежность данных финансовой, отчетности
изучаемого предприятия составляет более чем 96%, что разрешает
предоставить сравнительно высокую оценку качеству информационной базы
следующих аналитических выводов).
Наряду с этим, выполненное изучение обнаружило ряд направлений
совершенствования системы внутреннего контроля ГАУ «СРЦН «Золушка»
Тавдинского района». В учетной политике нужно установить критерии
установления выручки и критерии признания расходов отчетного периода, а
также условия предоставления отчетности. Помимо этого, в качестве
приложения к учетной политике нужно сформировать график
документооборота.
Итоги оценки мероприятий контроля в системе финансового учета ГАУ
«СРЦН «Золушка» Тавдинского района» имеют оценку как средние. В ходе
этого отрицательно влияет отсутствие в книге контроля за выполнением
приказов о проведении инвентаризации материалов, которые свидетельствуют
о проведении инвентаризации денежных средств в кассе, основных средств,
кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед
контрагентами, расчетов перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Затем аудитор проводит расчет уровня существенности.
Для установления уровня существенности в стандарте ввергнута таблица
базовых показателей и их доли применяемой в расчетах. Отобранные
51
показатели были произведены в увязке с отраслью деятельности ГАУ «СРЦН
«Золушка» Тавдинского района».
Таблица 16
Показатели расчета уровня существенности
Наименование
базового показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта
Доля
(%)
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности
(т.р.)
Чистая прибыль (убыток)
организации
598299
5%
11966
Выручка от продажи
продукции, работ услуг
1066599
2%
21332
Валюта баланса
1501616
2%
30032
Собственный капитал
876409
10%
87641
Общие затраты
предприятия
516360
2%
10327
(11966+21332+30032+87641+10327)/5 =32260
Наибольшее значение отличается от среднего на
(87641 –32260)/ 32260*100%= 172%
Наименьшее значение отличается от среднего на
(10327- 32260)/32260*100%= 68 %
Чистая прибыль и выручка от продажи сильно отклоняются от других
показателей, поэтому уровень существенности находится из остальных
показателей
Среднее арифметическое составит
(30032+87641+10327)/3 =42667
Приобретенную величину возможно округлить до 43000 руб. и
применить данный показатель в основе значения уровня существенности.
Отличие среди значения уровня существенности до и после округления
составляет:
(43000 – 42667) / 42667*100% = 12%, что находится в пределах 20%, эта
величина и представляет собой единственным показателем уровня
существенности, применяемый аудитором в своей работе.
52
Затем аудитор будет руководствоваться рассчитанными уровнями
существенности для проведения оценки существенности обличенных ошибок и
искажений на определенном участке.
Аудитору нужно составить и документально оформить общий план
аудита, обрисовав в нем полагаемый объем и порядок проведения аудиторской
проверки. Общий план аудита обязан быть довольно подробным, чтобы
предназначаться руководством при разработке программы аудита.
Наряду с этим форма и содержание общего плана аудита имеет
возможным меняться в зависимости от специфики и масштабов деятельности
аудируемого лица, конкретных методик и сложности проверки, которые
применяются аудитором.
26
Общий план обязан служить руководством в реализации программы
аудита. В процессе аудита имеется возможным возникновения основания для
пересмотра некоторых положений общего плана, так как могут вноситься
изменения в план, которые необходимо детально документировать.
Аудиторская организация устанавливает в общем плане роль
внутреннего аудита, а также надобность привлечения экспертов в ходе
проведения аудита, что отражено в таблице 17.
Таблица 17
Общий план аудиторской проверки
учета материально-производственных запасов
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской
группы
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень
существенности
ГАУ «СРЦН «Золушка»Тавдинского района»
С 01.01.2015 по 31.12.2017
320
Викторов И.Я.
Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова И.В.
4%
1)Качественно – соответствиенормативным
актам
2)Количественно– 2%
№
п/п
Планируемые
виды работ (комплексы задач)
Период
проведения
Исполнители
1
Аудит операций по поступлению
Один раз в
Соколова В.В.
26 Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов.-М: Финстатинформ, 2013.- С.48
53
материальных ценностей
квартал
2
Аудит аналитического учета движения
материальных ценностей на складах
предприятия
Один раз в
квартал
Викторов И.Я.
Соколова В.В.
3
Аудит учета использования
материальных ценностей, списания
недостач, потерь и хищений
Один раз в
квартал
Петрова И.В.
Соколова В.В.
4
Аудит сводного учета материальных
ценностей
Один раз в
квартал
Викторов И.Я.
5
Проведение анализа использования
материальных ценностей
Декабрь 2017 г.
Викторов И.Я.
Соколова В.В.
На основе плана проверки составляется программа. Программа
представляет собой развитие общего плана аудита и является детальным
перечнем содержания процедур, которые необходимы для практической
реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и
наряду с этим представляет собой для руководителя средством контроля
качества работы.
Программа тестов средств контроля является перечнем совокупности
действий, которые предназначены для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля и учета. Направление тестов средств контроля
состоит в том, что они помогают обнаружить явные недостатки средств
контроля экономического субъекта.
27
Программа аудиторской проверки ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского
района» представлена в таблице 18.
Таблица 18
Программа проведения аудита материальных запасов
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской
группы
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский
риск
Планируемый уровень
существенности
ГАУ «СРЦН «Золушка» Тавдинского района»
С 01.01.2015 по 31.12.2017
320
Викторов И.Я.
Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова И.В.
4%
1) Качественно – соответствие нормативным
актам
2) Количественно – 2%
27Ковалев О.В. Аудит: уч.пос. / Ковалев О.В., Константинов Ю.П.- М.: Приор-издат, 2013.- С. 88
54
№
п/
п
Наименование
аудиторских процедур
Период
проведен
ия
Исполнител
и
Рабочие
документы
аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1
Аудит учета операций по
приобретению (купле)
материальных ценностей
В течение
года
Викторов И.Я.
Соколова В.В.
Ведомости по
учету поступления
1.2
Аудит учета операций по
поступлению передаче
материалов в порядке
обмена (бартер)
В течение
года
Викторов И.Я.
Соколова В.В.
Ведомости по
учету поступления
1.3
Аудит учета прочих
операций по
поступлению материалов
(безвозмездно при
взносе вклада в
уставный капитал и др.)
В течение
года
Викторов И.Я.
Соколова В.В.
Ведомости по
учету поступления
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей
на складах предприятия
2.1
Изучение организации
хранения материальных
ценностей (наличие
весоизмерительных
приборов, стеллажей и
тары, состояние
картотеки складских
карточек)
I квартал
Викторов И.Я.
Инструкция о
приемке мате-
риалов,
технические
паспорта по
весоизмерительны
м приборам, книги
санитарного
состояния складов
2.2
Изучение организации
пропускной системы при
ввозе и вывозе
материальных ценностей
с предприятия
I квартал
Соколова В.В.
Петрова И.В.
Книга регистрации
пропусков,
сообщения
работников
охраны и
кладовщиков
2.3
Проверка полноты
оприходования
ценностей и
правильность их оценки
В течение
года
Соколова В.В.
Петрова И.В.
Таблицы сверки
внутренних
документов с
документами
поставщиков
2.4
Установление
соответствия данных
складского учета данным
бухгалтерского учета по
складам, субсчетам и
номенклатурным
номерам материалов
В течение
года
Соколова В.В.
Петрова И.В.
Оборотные
ведомости, кар-
точки складского
учета
2.5
Проверка полноты и
качества
инвентаризации
производственных
Декабрь
2017г.
Соколова В.В.
Петрова И.В.
Приказ о про-
ведении
инвентаризации,
приказ об учетной