6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.................... 10
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов как объекта
учета и аудита ...................................................................................................... 10
1.2 Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов ................................................................................. 17
1.3 Проведение аудита материально-производственных запасов .................... 23
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КУ МО ДИНСКИЙ РАЙОН «ЦБ УО И
К» ............................................................................................................................ 33
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 33
2.2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов ................................................................................................................. 40
2.3 Аудит материально-производственных запасов на предприятии .............. 48
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В
КУ МО ДИНСКИЙ РАЙОН «ЦБ УО И К» .......................................................... 57
3.1 Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии ...................................................... 57
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................. 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 70
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................................................... 75
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 82
7
ВВЕДЕНИЕ
Правильное и рациональное использование материально-
производственных запасов (далее МПЗ) предприятия – это важнейшее условие
оптимизированного процесса производства продукции и оказания услуг,
улучшения ее качества и снижения себестоимости. МПЗ являются одним из
основных факторов непрерывности производства.
Актуальность темы можно обосновать тем, что использование
материально-производственных запасов способствует улучшению всех
технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска
продукции, снижению себестоимости продукции, трудоемкости производства и
увеличению прибыли.
Грамотный и систематизированный учет МПЗ является гарантией
эффективного управления предприятием. Проверка полноты и надежности
информации, отраженной в бухгалтерской отчетности по статьям материальных
ресурсов имеет огромное значение не только для внешних пользователей, но и
для самой организации. В современных условиях развития данную задачу
решают посредством аудиторской проверки.
Все это обуславливает актуальность и востребованность темы
бакалаврской выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования является бюджетное учреждение КУ МО
Динский район «ЦБ УО и К» (Краснодарский край), основным видом
деятельности которого является деятельность по оказанию услуг в области
бухгалтерского учета.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов.
Целью исследования является изучение организации учета и аудита
материально-производственных запасов на исследуемом учреждении и
разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета,
8
системы внутреннего контроля материально-производственных запасов в
учреждении.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть понятие и сущность материально-производственных
запасов как объекта учета и аудита;
- изучить нормативно-правовую базу и особенности учета материально-
производственных запасов;
- рассмотреть проведение аудита материально-производственных
запасов;
- дать финансово-экономическую характеристику предприятия;
- исследовать организацию бухгалтерского учета материально-
производственных запасов;
- провести аудит материально-производственных запасов на
предприятии;
- предложить повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии;
- оценить эффективность предложенных мероприятий.
Методологическую основу работы составляют законодательные и
нормативно-правовые акты, труды отечественных ученых: Алтуховой Н.В.,
Бебкевич Е.А., Блиновой А.Е., Гедуадже Ю.А., Голиковой А.В., Ерофеевой
А.В., Качковой О.Е., Моисеенко И.А. и других, публикации в периодической
печати и средствах массовой информации.
При написании выпускной квалификационной работы применялись
следующие методы: анализ, сравнения, экономико-статистические методы,
методы сбора и обработки экономической информации.
Методы исследования основаны на комплексном подходе к аудиту и
разработке системы учета материально-производственных запасов.
Информационную основу работы составили статистические данные,
первичные учетные документы по учету материально-производственных
9
запасов, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская
отчетность КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» за 2016-2018 гг.
Настоящее исследование состоит из трех глав, введения, заключения,
списка литературы и приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов как
объекта учета и аудита
Понятие «материальные ресурсы» следует рассматривать как
собирательное, обозначающее различные элементы производственного
процесса. В экономической литературе используются различные термины,
такие как «запасы», «материальные ресурсы», «производственные запасы»,
«материалы», которые используются в качестве синонимов понятия
«материально-производственные запасы» (далее – МПЗ).
Рассмотрим определения понятия «материалы» (таблица 1).
Таблица 1
Дефиниции понятия «материалы» в экономической литературе
Автор
Определение
1
2
Ефимова О.В.
ресурсный потенциал, позволяющий осуществить
производство продукции, оказание услуг и выполнение работ
1
Блинова А.В.
совокупность предметов и объектов труда, комплекс вещей, на
которые человек воздействует в процессе и с помощью
средств труда в целях приспособления их для удовлетворения
своих потребностей и использования в процессе производства
(сырье и материалы)
2
Бланк И.А.
различные виды сырья, материалов, топлива, энергии,
комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий
субъект закупает для использования в хозяйственной
деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг
выполнения работ
3
Райзберг, Б.А.,
Лозовский, Л.Ш.,
Стародубцева, Е.Б
активы, используемые при производстве продукции,
предназначенной для продажи, либо используемые для
управленческих нужд организации. Переносят себестоимость
на создаваемый продукт целиком и полностью потребляются в
производственном цикле
4
1
Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухгалтерский учет. – 2017. -
№19. С. 35.
2
Блинова А.В. Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики
учета// Главбух. – 2016. - №4. С. 45.
3
Бланк И.А. Концептуальные основы финансового менеджмента. – М.: Издательство
«Омега-Л», 2017. С. 226.
4
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. –
7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. С. 211.
11
Продолжение таблицы 1
1
2
Кондраков Н.П.
предметы, срок полезного использования которых менее 1
года, которые относятся к предметам труда и необходимы
для производства продукции, работ, услуг, для
хозяйственных нужд организации
5
Гетьман В.Г
совокупность предметов труда, используемых в
производственном процессе, которые используются в
производстве однократно и полностью переносят свою
стоимость на производимую продукцию и оказываемые
услуги
6
Гиляровская Л.Т.
часть имущества предприятия, которая предназначена для
использования при производстве продукции, выполнения
работ и оказания услуг, при этом запасы могут подвергаться
обработке и переработке
7
Далее рассмотрим позиции авторов, которые не дали конкретного
определения материалам, но так или иначе систематизировали данное понятие.
Лытнева Н.А. указывает на то, что в процессе осуществления всей
хозяйственной деятельности производственные предприятия для производства
готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья,
материалов, комплектующих изделий и др. При этом, по мнению автора,
конечным результатом деятельности являются материальные запасы,
выступающие в форме готовой продукции
8
.
Переверзев М.П. и Лунева А.М. указывают на то, что материалы – один
из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они
представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления
продукции, выполнения работ, оказания услуг. По мнению авторов,
особенность материалов заключается в том, что участвуя в процессе
производства они потребляются полностью в каждом цикле и переносят свою
5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.- 6-е изд, перераб. и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2017. С. 228.
6
Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская;
Под ред. В.Г. Гетмана. – М.: ИНФРА-М, 2017. С. 168.
7
Бухгалтерское дело: Учебник / под ред. Л.Т. Гиляровской. 6-е изд., перераб. и доп. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2016. С. 204.
8
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 3-e изд.,
перераб. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2017. С. 132.
12
стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги)
9
.
Миславская Н.А. отмечает, что материалы представляют собой
важнейшую часть оборотных активов, необходимых для осуществления
хозяйственной деятельности организации. По мнению автора, эти активы,
являясь предметами труда, вместе со средствами труда и рабочей силой
организации обеспечивают производственный процесс, в котором
используются однократно
10
.
Сигидов Ю.А. указывает на то, что материально-производственные
запасы - это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.д. при
производстве продукции, предназначенной для продажи, а также активы,
предназначенные для продажи и используемые для управленческих нужд
организации
11
.
Таким образом, материалы – часть МПЗ организации, представляющая
собой исходное сырье для производства готовой продукции либо используемая
при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, а
также при продаже товаров и готовой продукции.
Исследователи Голикова О.В. и Нестеренко Е.Г., анализируя понятие
материальных оборотных активов, пришли к выводу, что «запас – это форма
существования материального потока. Материальный поток на пути движения
от источника возникновения до конечного потребителя может накапливаться в
виде запаса на любом участке, поэтому различают запасы сырья, материалов,
готовых изделий и т.д.»
12
.
Блинова А.В. определила МПЗ как различные вещественные элементы,
используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при
9
Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзева. – 3-e изд. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. С. 83.
10
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет. Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. С. 362.
11
Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С.
Рыбянцевой. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. С. 131.
12
Голикова О.В. Понятие материальных оборотных активов и их роль в кругообороте
средств организации [Текст] / О.В. Голикова, Е.Г. Нестеренко // Вестник ВУиТ. – 2017. - №
21. С. 58.
13
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для
управленческих нужд. МПЗ используются однократно в течение одного
производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на
производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)
13
[25, c.
45].
Таким образом, целесообразно сделать вывод о том, что экономическая
сущность МПЗ сводиться к следующим основным моментам, которые
приведены на рис. 1. Данная схема конкретизирует основные положения
российского ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина
РФ от 09.06.2001 г. № 44н)
14
, а также мнения известных ученых в области
бухгалтерского учета.
Рисунок 1 – Экономическая сущность МПЗ
Важно отметить, что МПЗ могут рассматриваться как минимум с двух
позиций. В первую очередь методика бухгалтерского учета МПЗ исследуется
специалистами в учетной сфере с точки зрения правильности отражения и
документального оформления операций по движению материальных ценностей
в бухгалтерском учете организации.
Пронина Е.В. отмечает, что частью материальных ресурсов являются
13
Блинова А.В. Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики
учета// Главбух. – 2016. - №4. С. 45.
14
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (в посл.
ред.) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
Экономическая сущность МПЗ
Оборотные активы (оборотные
средства), которые полностью
потребляются в течение одного
производственного цикла и переносят
свою стоимость на производимую с их
помощью продукцию
Это оборотные активы, которые
используются для производства готовой
продукции (выполнения работ, оказания
услуг), а также для управленческих
нужд экономического субъекта
14
производственные запасы, которые представляют собой совокупность
предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют
в производственном процессе однократно и полностью переносят свою
стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные
услуги. Запасы состоят из материалов, товарной и готовой продукции
15
.
В состав МПЗ согласно ПБУ 5/01 входят сырье, материалы, товары и
готовая продукция (рис. 2).
Рисунок 2 – Состав МПЗ согласно ПБУ 5/01
Материалы – это часть МПЗ со сроком полезного использования до 1
года, относящиеся к предметам труда и необходимые для производства и для
хозяйственных нужд экономического субъекта.
Товары – часть МПЗ, приобретенных или полученных от других
юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенных для продажи,
являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных
обработкой, качественные характеристики которых соответствуют условиям
договора
16
.
С точки зрения экономического содержания материалы можно
разделить на две группы: первая – собственно материалы, используемые в
качестве предметов труда (например, принтер); вторая – средства труда, срок
службы (срок полезного использования) которых менее 1 года (например, все
виды топлива).
Классификация материалов по их назначению и способу использования
15
Пронина Е.А. Производственные запасы: экономическое содержание и учет //
Бухгалтерский учет. – 2016. - №23. С. 22.
16
Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С.
Рыбянцевой. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. С. 76.
Материально-производственные запасы
Материалы
Товары
Готовая продукция
15
в процессе производства представлена на рис. 3
17
.
Рисунок 3 – Классификация материалов по назначению и способу
использования
С точки зрения экономического содержания материалы можно
разделить на две группы (рис. 4):
Рисунок 4 – Классификация материалов по экономическому
признаку
Виды (группировка) материалов по назначению и роли в производстве
приведена в табл. 2.
Таблица 2
Виды (группировка) материалов
Группа материалов
Характеристика группы
1
2
Сырье
Основа готовой продукции, ранее не обрабатываемая
продукция сельского хозяйства и добывающих
производств
Основные материалы
Основа готовой продукции, продукт после обработки, а не
первичный как сырье
17
Желамская А.Г. Модели внутрифирменного управления запасами по средствам
нормирования // Финансы и инвестиции. – 2017. - №3. C. 151.
Материалы
Сырье и основные материалы
Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия
Вспомогательные материалы
Возвратные отходы
производства
Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
Тара и тарные
материалы
Топливо
Запасные части
Классификация материалов по экономическому признаку
Используемые в качестве
предметов труда
Используемые в качестве средств труда, срок службы
(срок полезного использования) которых менее 1 года