Диплом: Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов (на примере Казенного учреждения муниципального образования Динской район "Централизованной бухгалтерии учреждений образования и культуры"), страницы 26-35

аудитора состоит в том, чтобы собрать достаточные надлежащие аудиторские

доказательства в отношении существования и состояния запасов

Для подтверждения наличия и состояния запасов МСА 501 рекомендует

ряд процедур, которые направлены, прежде всего, на подтверждение

существования запасов и, так или иначе, включают элементы метода

инвентаризации.

Как считает А.В. Ерофеева, для достижения данной цели необходимо

решить следующие задачи:

- проверить правильность синтетического и аналитического учета

запасов;

- подтвердить правильность порядка списания отклонений фактической

себестоимости запасов от их учетной цены;

- провести расчет предельного норматива уровня расхода материальных

ресурсов на один рубль произведенной продукции;

- проверить правильность списания на издержки производства прямых

материальных расходов;

- проверить правильность порядка списания торговой наценки,

относящейся к проданным товарам;

- подтвердить правильность проведения и оформления результатов

инвентаризации;

- выявить причины отклонений результатов инвентаризации;

- проверить соответствие записей в регистрах бухгалтерского учета с

данными финансовой отчетности

[24, с. 426-427].

При аудите МПЗ необходимо в первую очередь проверить как ведется

учет на синтетических счетах 10, 15, 16, 41 и 43 (в бюджете 0 105).

Основными источниками информации для аудита МПЗ являются

«Международный стандарт аудита 501 «Особенности получения аудиторских

доказательств в конкретных случаях» (введен в действие на территории Российской

Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) // Официальный сайт Минфина

России http://www.minfin.ru/, 25.11.2016.

Ерофеева А.В. Аудит: уч.пособие / А.В. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е

изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2017. С. 57.

документы

: внутренние нормативные документы, регламенты, касающиеся

приема, учета, хранения и отпуска МПЗ; приказ об учетной политике

организации (по участку МПЗ); первичные учетные документы по оформлению

операций движения запасов; учредительные, организационно-правовые

документы организации; бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия и

бухгалтерские регистры по учету ТМЦ.

Основными источниками информации являются первичные документы

по учету МПЗ и различные аналитические и синтетические регистры. В

качестве первичных документов по учету материалов используются

преимущественно унифицированные учетные документы

Для осуществления процесса аудиторской проверки МПЗ необходимо

использовать определенные методы, которые позволят решить задачи,

поставленные перед аудитором в ходе проверки наличия и движения запасов.

Все методы получения аудиторских доказательств можно разделить на

две большие группы, которые раскрыты в таблице 4.

Таблица 4

Методы аудита материально-производственных запасов

Признак

классификации

методов

Методы аудита материально-производственных запасов

Методы

фактического

контроля

Инвентаризация – проверка фактических остатков

производственных запасов и их соответствия данным

бухгалтерского учета.

Экспертная оценка – метод фактического контроля, основанный на

исследовании хозяйственных операций, связанных с движением

МПЗ, квалифицированными специалистами.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство – метод

фактического контроля, позволяющий обнаружить факты

применения устаревших технологий расходования сырья, которые

приводят к неэффективности их

использования.

Обследование на месте проверяемых операций – метод фактической

проверки, который предполагает проверку хранения запасов на

складах, контроль за ввозом и вывозом МПЗ и готовой продукции.

Антонинко Н.Д. Методика аудита материально-производственных запасов // Новая наука:

Опыт, традиции, инновации. 2016. № 4-1 (77). С. 17.

Дробышевский А. П. Ревизия и аудит: учебное пособие / А. П. Дробышевский. – Мн. :

ООО «Мисанта», 2017. С. 89.

Удалов А.А. Аудиторские процедуры проверки материально-производственных запасов //

В сборнике: Аграрная наука, творчество, рост. 2017. С. 269.

Продолжение таблицы 4

Документальные

методы

проведения

аудита

Пересчет – проверка арифметических расчетов первичных

документов и учетных записей.

Проверка документов – метод, который заключается в

проверке правильности отражения в бухгалтерском учете

поступления и расходования ТМЦ, полноты и

своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского

учета, обоснованности их оценки.

Прослеживание – предусматривает проверку отражения

данных, содержащихся в первичных документах и учетных

регистрах по учету МПЗ, правильности корреспонденции

счетов.

Аналитические процедуры – применяются при сопоставлении

наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета об их

движении с данными бухгалтерского учета, при оценке

соотношения между различными статьями отчета и сравнении

их с данными предыдущих периодов.

Нормативная проверка – применяется для выявления

отклонений фактических затрат запасов от нормативных

значений.

Так, наиболее продуктивной процедурой МСА 501 определяет участие

аудитора в инвентаризации, проводимой аудируемым лицом, на дату,

максимально приближенную к отчетной. Эта процедура в соответствии с МСА

500 «Аудиторские доказательства»

называется наблюдение.

Цель процедуры – не просто определить недостачи или излишки

выборочных запасов, но и установить контрольных действий аудируемого

лица, организацию, порядок проведения, соблюдение правил при

осуществлении инвентаризации.

Аудит производственных запасов можно разделить на четыре

взаимосвязанных этапа, которые представлены ниже в таблице 5.

По ставляется верки сой прорской аудитоведеннорезультатам про

рмацию для вит инфотор гое заключение, а также аудиторскоаудито

руководства и (или) собственников проверяемого аудируемого лица

Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» (введен в действие на

территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) //

Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 25.11.2016.

Аудит: Учебник для бакалавров / Г. А. Скачко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:

Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. С. 109.

Таблица 5

Этапы аудиторской проверки материально-производственных

запасов

№

п/п

Название этапа

Содержание этапа аудиторской проверки

материально-производственных запасов

Анализ

особенностей

ведения

бухгалтерского

учета и

составления

отчетности на

предприятии

На данном этапе целесообразно проверить:

- соответствие положений учетной политики в

области учета материальных запасов

законодательству Российской Федерации и

специфике деятельности аудируемого лица;

- способы оценки запасов на предприятии;

- порядок создания резерва под снижение стоимости

материальных ценностей;

- порядок оформления первичной документации по

учету МПЗ и правила документооборота.

Проверка

соответствия

ведения учета

запасов согласно

правилам,

установленным в

учетной политике

Данный этап заключается в проверке:

- соблюдения ответственными лицами установленных

в учетной политике правил учета МПЗ;

- правил и порядка проведения инвентаризации

запасов;

- правильности использования счетов бухгалтерского

учета и их корреспонденции;

- правильности отражения операций по движению

запасов в первичной учетной документации.

Проведение

аналитических

процедур

В указанном этапе осуществляется проверка

соответствия:

- данных аналитического учета данным

синтетического учета;

- сальдо по счетам 10, 11, 15, 43 (105), отраженных

в синтетических регистрах, соответствующим статьям

Баланса;

- данных бухгалтерского учета фактическим данным

наличия запасов на предприятии (проведение

инвентаризации).

Также на данном этапе необходимо: - проверить

факты сверхнормативного списания запасов, их

хищения и порчи;

- выяснить имеется ли брак в производстве;

- определить правильность отражения операций с

тарой;

- провести анализ движения материальных запасов.

Подготовка

выводов по

результатам

аудиторской

проверки

материальных

ресурсов

Данный этап является заключительным и

предусматривает:

- анализ результатов аудита; - подготовка замечаний

по ведению учету запасов; - составление

рекомендаций по устранению данных замечаний;

- предоставление информации заказчику

аудиторской проверки.

Алтухова Н.В. Этапы аудита учета материально-производственных запасов предприятия//

Международный научный журнал «Символ науки». – 2015. – №5. – с. 69-74.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности

экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о

достоверности этой отчетности в форме аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это официальный документ, составленный в

соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности,

предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности

аудируемого лица и содержащий выраженное в установленной форме мнение

аудиторской организации или индивидуального аудитора о соответствии

порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской

Федерации и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

аудируемого лица

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения

определены в Федеральном правиле (стандарте) № 6 «Аудиторское заключение

по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

до 1 января 2018 года, а после 1

января 2018 года в Международном стандарте отчетности (далее МСА) 250

С методологической точки зрения процесс учета МПЗ на первый взгляд

не вызывает серьезных проблем, но как свидетельствует бухгалтерская

практика, из-за большого количества операций, связанных с движением

оборотных активов, в процессе учета допускаются ошибки и нарушения,

носящие непреднамеренный характер, которые связаны с оценкой материалов,

списываемых в основное производство. Также в процессе учета и контроля

выявляются нарушения, носящие преднамеренный характер, в частности:

незаконное списание МПЗ под фиктивные заказы и объемы выпуска продукции

Бебкевич Е.А. Направления совершенствования методики анализа и аудита материально-

производственных запасов // Молодой ученый. 2016. № 1. С. 303.

Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности :

Постановление Правительства РФ : [от 23 сентября 2002 г. № 696] // Собрание

законодательства Рос. Федерации. – 2002. - № 39. – Ст. 3797.

Международный стандарт аудита 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе

аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации

Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) // Официальный сайт Минфина России

http://www.minfin.ru/, 25.11.2016.

(работ, услуг), в целях увеличения себестоимости и снижения налогов на

прибыль и имущество

Таким образом, можно сделать вывод, что проведение аудиторской

проверки на любом предприятии представляет собой независимое и

беспристрастное выражение мнения о достоверности информации о наличии и

движении запасов

Рассмотрев методические аспекты аудита материальных запасов, можно

отметить, что он представляет собой сложный процесс, состоящий из

последовательных и взаимосвязанных этапов. Данные этапы позволяют

выявить ошибки отражения хозяйственных операций, связанных с движением

МПЗ, в бухгалтерском учете организации, несоответствие выбранных методов

оценки запасов правилам учетной политики или законодательству РФ, факты

хищения, порчи, а также проверить правильность проведения инвентаризации.

А это, в свою очередь, помогает снизить риски, связанные с искажением

информации о наличии и движении запасов.

Вывод по главе 1.

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота

является постоянное наличие части оборотных средств в материальной форме.

Производственные запасы обеспечивают непрерывность процесса

производства.

В результате исследования нормативных источников, нами выяснено,

что методика учета запасов в настоящий момент регламентируется ПБУ 5/01,

которое учитывает требования международных стандартов и российской

практики ведения учета.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов является

важнейшим участком учетного процесса на предприятии и позволяет

Патров, В.В. Организация системы материальной ответственности // В.В. Патров, М.Л.

Пятов // Бухгалтерский учет. - 2017. - № 9. С.19.

Мощенко О.В., Шайлиева М.М., Усанов А.Ю. Контрольно-аналитические аспекты

управления материально-производственными запасами на предприятиях // Бухгалтер и закон.

2015. № 1. С. 35.

сформировать фактическую себестоимость запасов; правильно и своевременно

документально оформить поступление, движение и выбытие материально-

производственных запасов; контролировать сохранность материально-

производственных запасов на всех этапах их движения; контролировать

соблюдение установленных организацией норм материальных запасов для

бесперебойности процесса производства; своевременно выявлять излишки

материально-производственных запасов. Достоверность показателей учета

материально-производственных запасов и их отражения в отчетности

подтверждается результатом контроля.

Проведение аудиторской проверки на любом предприятии представляет

собой независимое и беспристрастное выражение мнения о достоверности