СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ...........................................................7
1.1. Нормативно-правовое регулирование учёта движения и наличия
материалов.............................................................................................................. 7
1.2. Организация учёта и аудита движения и наличия материалов
..............
14
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ И
НАЛИЧИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В НПФ «Инжиниринговый
центр» ООО «Г азпром георесурс»
....................................................................
28
2.1. Организационно-экономическая характеристика НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» ................................... 28
2.2. Документальное оформление учёта движения и наличия материалов .... 34
2.3. Бухгалтерский учёт движения и наличия материально-производственных
запасов .................................................................................................................. 38
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИХ УЧЕТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В НПФ
"Инжиниринговый центр "ООО Газпром георесурс".......................................49
3.1. Особенности аудита материально-производственных запасов в НПФ
"Инжиниринговый центр "ООО Газпром георесурс".......................................49
3.2. Рекомендации по совершению учета и использования материально
производственных запасов в организации 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................... 70
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.....................................................................................73
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 78
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что ни одно
предприятие не способно обойтись без использования материально -
производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Помимо
этого, производственные запасы составляют существенную часть стоимости
активов предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых
отраслях доходят до 90 % и выше в себестоимости продукции. Материально
производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь
предметами труда, обеспечивают совместно со средствами труда и рабочей
силой производственный процесс предприятия, в котором они используются
однократно. Поэтому каждый бухгалтер обязательно сталкивается с
необходимостью отображения в учете операций с запасами.
Всестороннее изучение и правильное понимание сущности
материально-производственных запасов, их значения и роли в экономике
предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и
рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по
совершенствованию материально - технического снабжения всех
предприятий страны. Именно это и определяет актуальность вопросов,
связанных с учетом материально-производственных запасов на каждом
предприятии.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
методологических и организационных основ учета и анализа материально
производственных запасов на предприятии.
Согласно указанной цели в работе поставлены следующие задачи
1. Углубить, систематизировать и закрепить учетно - экономические,
правовые и финансовые знания по учету и анализу материально
производственных запасов;
2. Проанализировать основы ведения и организации бухгалтерского
учета и аудита материально - производственных запасов;
5
3. Привести рекомендации и предложения по организации и ведению
учета материально-производственных запасов.
Объектом исследования являются экономические отношения
хозяйствующих субъектов, которые находят свое отражение в бухгалтерском
учете материально-производственных запасов.
Предмет исследования - методика учета и аудита движения и наличия
материально - производственных запасов на предприятии.
Информационной базой выполненного исследования являются
законодательные акты России, нормативная документация,
регламентирующая организацию учета запасов, научные труды
отечественных и зарубежных ученых - экономистов, учетные данные НПФ
"Инжиниринговый центр" ООО Газпром георесурс".
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учёта движения и наличия
материалов
Материальные запасы - это важная составляющая обеспечения
материальными ресурсами производственных процессов, надобностей
потребителей продукции.
Именно запасы, которые подразделяются в первую очередь на
основные и вспомогательные, являются материальной основой
производимого в организации продукта. В любом производстве потребляется
значительное количество материальных запасов, как правило, это касается,
конечно же, производственных видов экономической деятельности,
поскольку собственно в них выполняется реальное производство -
изготовляется определенный продукт. В то же время и в организациях иных
видов экономической деятельности материально-производственные запасы
также - существенная доля в имуществе. Поэтому для реализации
производственного процесса предприятия обязаны обладать различными
запасами.
В бухгалтерском учете запасы рассматриваются с точки зрения
затрат, которые понесены для их создания и формирования. Запасы
считаются активом, если стоимость запасов можно доподлинно установить,
имеется возможность приобретения субъектом государственного сектора
будущих экономических выгод, которые связаны с их применением, и/или
они располагают потенциалом полезности [9, с.136].
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в
качестве материально-производственных запасов к учету принимаются
активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для
7
продажи;
- используемые для управленческих нужд организации;
- предназначенные для продажи [5].
В состав материально-производственных запасов входят сырье,
материалы, готовая продукция и товары (рис.1).
Рисунок 1. Состав материально-производственных запасов
Произведенную продукцию, или готовую продукцию также можно
отнести к категории материально-производственных запасов. В организациях
торговли к данной группе ценностей причисляются товары, запасы которых,
обычно, существенные. Товарами именуют купленную с целью перепродажи
готовую продукцию иных организаций. В состав материально
производственных запасов (МПЗ) включается, в том числе, и часть средств
труда, - это инвентарь и хозяйственные принадлежности, выполняющие в
процессе производства функции средств труда, при всем том, что срок их
службы существенно короче, чем основных средств, — меньше одного года.
Потому, несмотря на большую численность таких предметов в каждой
организации, в целях бухгалтерского учета они относятся к оборотным
средствам с упрощенными правилами учета в составе затрат на изготовление
продукции ( проведение работ, оказание услуг).
Названные виды МПЗ выделяются в составе таковых в Положении по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01, который утвержден приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н [5].
Основные задачи учета и контроля материально-производственных
8
запасов приводятся на рис. 2.
Рисунок 2. Основные задачи учета и контроля
материально-производственных запасов [9, с.139]
Для решения задач представленных на рис.2, необходимо: правильно
организовать снабжение производственных запасов, организовать складской
учет; разработать номенклатуру, которая содержит технически правильное
наименование материалов, их характеристику.
Вести бухгалтерский учет материально-производственных запасов
возможно только в соответствии с нормативными документами.
Основной нормативный акт - это Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. №402-ФЗ[2]. Данный Закон
устанавливает правовые основы бухгалтерского учета, его суть, взгляды,
организацию, круг хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести
бухгалтерский учет и давать финансовую отчетность.
9
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете
информации о материально-производственных запасах в настоящее время
установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально
производственных запасов» (ПБУ 5/01) [5], которое утверждено приказом
Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н и введено
в действие с 01.01.02 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденными приказом МФ РФ
от 29.12.01 № 119 н.
Вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции,
товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [6].
Международные правила, по которым ведётся учёт материально
производственных запасов, сформулированы в стандарте (IAS) 2 «Запасы»
[10]. Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах
подготовки и составления финансовой отчетности.
Для целей бухгалтерского учета в качестве материально
производственных запасов в соответствии с ПБУ5/01 «Учет материально
производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов выделяются следующие
активы:
а) используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при
производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,
оказания услуг). В данную категорию МПЗ помимо сырья и материалов
включаются также инструмент и производственный инвентарь, тара и тарные
материалы, запасные части, покупные полуфабрикаты, конструкции, детали
и комплектующие для сборки, специальный инструмент, специальное
оборудование и оснастка, спецодежда, топливо и ГСМ, прочие ТМЦ,
которые предназначены для использования в производстве;
б) предназначенные для продажи. В данную категорию МПЗ
включаются как минимум два их вида: готовая продукция как конечный
10
результат производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора, а в случаях, установленных
законодательством, - требованиям иных документов (ГОСТов, ОСТов, ТУ и
проч.), и прошедшие стадию технического контроля; товары, отличающиеся
от готовой продукции тем, что они не были изготовлены данной
организацией, а были специально приобретены или получены от других
юридических или физических лиц с целью их дальнейшей перепродажи;
в) используемые для управленческих нужд организации. К данной
категории МПЗ относятся канцтовары, оргтехника, мебель, хозяйственный
инвентарь и принадлежности и прочие МПЗ, необходимые для нормального
функционирования офиса.
Планом счетов наряду со сроком службы предмета (т. е. сроком в
течение которого конкретный актив приносит организации доход) в качестве
критерия классификации имущества в бухгалтерском учете устанавливается
способ его приобретения и вариант использования в имущественном
обороте. Отсюда одни и те же элементы имущества в зависимости от того,
произведены ли они на предприятии или приобретены у сторонней
организации, и в зависимости от целей их приобретения отражаются в
бухгалтерском учете либо как материалы (счет 10 «Материалы»), либо как
полуфабрикаты собственного производства (счет 21«Полуфабрикаты
собственного производства»), либо как готовая продукция (счет 43 «Г отовая
продукция), либо как товары (счет 41 «Товары»).
Принять материально-производственные запасы на баланс можно,
только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет,
то материально-производственные запасы должны быть учтены за балансом
- об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.
Для учета материально-производственных запасов используется План
11
счетов бухгалтерского учета, раздел II Плана счетов предусматривают
следующие счета:
10 «Материалы»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская
отчетность организации» - обязывает организации предоставлять
бухгалтерскую отчетность, устанавливает ее состав.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы
организации» утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 года № 32н (в
редакции от 30 марта 2001 года № 27н) - причисляет продажу материально
производственных запасов к доходам от обычной деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы
организации» утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № 33н (в
редакции от 30 марта 2001 г. № 27н)[4] - в элементе «Материальные
затраты» отображается цена покупаемых со стороны сырья и материалов,
полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг
производственного характера. Цена материальных ресурсов создается из
стоимостей их приобретения (без учета НДС, если организация - его
плательщик), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, которые
уплачиваются снабженческим и внешнеэкономическим организациям,
стоимости услуг товарных бирж, также и брокерские услуги, таможенные
пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку, что
осуществляется посторонними организациями.
Учет запасов осуществляется с учетом документов, которые имеют
рекомендательный характер. К ним относятся:
Методические указания по бухгалтерскому учету материально
производственных запасов - наравне с установлением предназначения
12
материалов и главных хозяйственных операций с ними, конкретизируют
способы оценки материально-производственных запасов (приказ от 28.12.01
№ 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерского учёту
материально-производственных запасов» в ред. Приказа Минфина РФ от
24.12.16 г. [5].
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств - конкретизирует контроль реального присутствия в натуре по
местам расположения материально-производственных запасов (Приказ от 13
июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств») [9].
Методические указания и руководства призваны конкретизировать
учетные стандарты, соответственно с отраслевыми. Их разрабатывает
Минфин Российской Федерации и различные ведомства.
Учет материально-производственных запасов осуществляется также
на основе документов локального уровня, - указаний, инструкций,
положений, приказов и прочих похожих документов по постановке, ведению
бухгалтерского учета, которые непосредственно созданы в организации и
являются внутрифирменными стандартами (приказы о формировании
учетной политики, должностные инструкции).
В настоящее время концепцией развития бухгалтерского учета в
России предусмотрен переход к международным стандартам бухгалтерского
учета. ПБУ 5/01, принятое в России, имеет ряд отличий от МСФО 2
«Запасы».
В рамках реформирования российского бухгалтерского учета и
отчетности в формате МСФО разработан проект ПБУ 5/2012 «Учет запасов»,
в котором регламентируются нормы ведения учета материально
производственных запасов в современных условиях экономики. ПБУ 5/2012
«Учет запасов» в большей степени, чем действующее ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», приближено к требованиям МСФО
2 «Запасы»[10].
13