V этап: Проверка правильности оценки материально
производственных запасов при списании в производство
VI этап: Выявление состояния и организации синтетического и
аналитического учета материально-производственных запасов
Оценка и анализ материально-производственных запасов являются
первым этапом проверки операций с материальными ценностями
предприятия. Аудитор, приступая к своей работе, осуществляет проверку
МПЗ с целью выявления наличия расходов на содержание складов, отделов
снабжения и сбыта производства на включение в себестоимость в готовую
продукцию предприятия [35].
Далее необходимо провести процедуры фактического контроля с
целью формирования достоверной информации о состоянии и движении
МПЗ. Контрольная процедура является подготовительным переходом к
проведению текущего контроля материальных запасов и проводится
аудитором для установления фактического наличия МПЗ в ходе
инвентаризации. Основными нарушениями, с которыми сталкиваются
внутренние аудиторы, являются отсутствие плановых инвентаризаций или
формальный характер их проведения, а также выявление излишков или
недостач отдельных видов МПЗ. Изучив документы инвентаризации, аудитор
должен убедиться, что инвентаризация проводится не только для
подтверждения данных ежегодной бухгалтерской отчетности, но и при
передаче имущества в аренду, смене материально-ответственных лиц и при
выявлении фактов хищения или порчи имущества.
При проведении проверки аудитор использует следующие способы
получения доказательств, инспектирование, наблюдение, запрос,
подтверждение, пересчет, аналитические процедуры [35].
В ходе инспектирования аудитор проверяет различные документы и
записи, с помощью которых появляется возможность отразить аудиторские
доказательства средств контроля. В ходе этого способа аудитор проверяет
24
инвентаризационные описи, а также сходство инвентаризационных описей с
унифицированными формами.
В процессе наблюдения аудитор фиксирует в рабочих документах
факт соблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.
Аудитор инспектирует имущество и финансовые обязательства, наблюдает за
соблюдением порядка проведения инвентаризации, а также получает
доказательства надежности процедуры руководства.
В ходе поиска необходимой информации, аудируемое лицо делает
запрос у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения
аудируемого лица. Запрос может быть как официально письменным, так и
неофициально устным, адресованного работникам предприятия.
Подтверждение - это способ получения ответа на запрос о
подтверждении информации, которая содержится в бухгалтерских записях.
Данный способ может содержать сведения, с которым аудитор еще не был
знаком, или которые подтверждают аудиторские доказательства. Аудитору
следует разослать письменные запросы дебиторам и кредиторам с целью
подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности и
переработчикам сырья, покупателям, с целью подтверждения находящегося у
них имущества.
Перерасчет - это способ проверки арифметических расчетов в
первичных документах и бухгалтерских записях. Аудитор в свою очередь
имеет право принять участие в проведении контрольных измерений с целью
проверки надежности средств контроля и соответствия фактического
наличия данным бухгалтерского учета, в проведении контрольных расчетов
создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и
отраженных в первичных документах.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку
полученной аудитором информации.
На следующем этапе аудитор проводит аналитические процедуры, в
ходе которых убеждается в совпадении числовых данных в следующей
25
последовательности: результаты инвентаризации МПЗ - данные
аналитического учета МПЗ в складском учете - данные аналитического учета
в регистрах бухгалтерского учета - сальдо синтетического счета
бухгалтерских счетов - содержимое соответствующих статей баланса и
отчета о прибылях и убытках предприятия.
На заключительном этапе аудитор формулирует выводы, отражая
анализ результатов аудита, обнаруженные ошибки, систематические
нарушения, замечания по разделам аудита. В данных выводах аудитор
выражает свое мнение по поводу соответствия положений учетной политики
предприятия законодательству Российской федерации, соответствия ведения
бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности положениям
учетной политики, а также по поводу точности цифровых данных.
Таким образом, аудит материально-производственных запасов
предлагается проводить в следующем порядке:
- Проверка тождественности остатков по счетам учета МПЗ:
- Аудит положений учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета;
- Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первич
ной документации по учету и движению материально производственных
запасов;
- Проверка стоимостной оценки МПЗ при поступлении и списании ак
тивов в производство;
- Аудит учета спецодежды и специнструментов;
- Аудит отпуска материально производственных запасов;
- Аудит продажи материальна-производстве иных запасов;
- Аудит сохранности материально производственных запасов;
- Аудит операций с тарой [39].
Следовательно, использование рассмотренной методики аудита МПЗ
позволяет максимизировать эффективность аудиторского труда и обеспечит
надежность и убедительность аудиторских доказательств.
26
Итак, материально-производственные запасы являются товарно
материальными ценностями, которые являются объектами труда, на которые
устремлен человеческий труд, чтобы получить готовую продукцию.
Основной документ, который регулирует учет материально
производственных запасов - это ПБУ 5/01 «Учёт материально
производственных запасов». Материально-производственные запасы
учитываются на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыта
система субсчетов.
27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
ДВИЖЕНИЯ И НАЛИЧИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В
НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Г азпром георесурс»
2.1. Организационно-экономическая характеристика НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Г азпром георесурс»
НПФ "Инжиниринговый центр» ООО "Газпром георесурс" является
филиалом ООО «Газпром георесурс», дочерней компанией ПАО «Газпром».
ПАО «Газпром», входит в число крупнейших российских
геофизических сервисных предприятий. Головной офис находится в г.
Москве. В составе компании - 15 производственных и научно
производственных филиалов, расположенных во всех газодобывающих
регионах России, а также в Республике Казахстан, и имеющих в своем активе
около 300 специализированных полевых партий. Предоставляет полный
перечень сервисных услуг в области разведочной геофизики
(сейсморазведка), скважинной геофизики (ГИРС), специальных работ в
скважинах, тематико-аналитических работ, производства геофизического
оборудования и аппаратуры, научно-исследовательских и опытно
конструкторских работ.
Сфера деятельности НПФ "Инжиниринговый центр "ООО "Газпром
георесурс":
1. Разработка, внедрение и регламентация вновь применяемых
методик, технологий и оборудования для последующей передачи в
производственные подразделения;
2. Обобщение, систематизация и анализ получаемой информации для
обоснования принятия решений заказчиком по изучаемым объектам;
3. Проведение работ, связанных с использованием сведений,
составляющих государственную тайну, а также защита государственной
тайны является одним из основных видов деятельности Филиала;
28
4. Обеспечение экономической и информационной безопасности
филиала;
5. Обеспечение надежной защиты, в том числе с использованием
инженерно-технических средств охраны, переданного филиалу в пользование
имущества;
6. Выполнение требований, установленных Федеральным законом от
21 июля 2011 г. №256-ФЗ «О безопасности объектов топливно
энергетического комплекса»;
7. Выполнение и координация научно-исследовательских и тематико
аналитических работ по направлениям деятельности;
8. Методическое и инжиниринговое сопровождение работ,
выполняемых подразделениями по направлениям деятельности;
9. Сопровождение, реализация и мониторинг интегрированных
проектов.
НПФ "Инжиниринговый центр "ООО "Газпром георесурс" в настоящее
время активно развивается, постоянно расширяет сферу своей деятельности,
осваивая новые направления и, в соответствии с этим, предоставляет
широкий спектр услуг.
При этом компания обладает достаточными ресурсами для того, чтобы,
несмотря на освоение новых видов деятельности, по-прежнему, качественно
выполнять ставшие уже традиционными работы.
Стабильное функционирование непосредственно зависит от
сотрудников данной компании, от её трудового коллектива. За годы работы
руководству компании удалось создать компетентный слаженный коллектив,
представленный различными высококвалифицированными специалистами,
такими как инженеры-проектировщики, эксперты сметчики, системные
аналитики и т.д.
Анализ динамики численности и структуры персонала НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» в 2015-2017 гг.
проведем по таблице 4.
29
Таблица 4
Состав и структура персонала НПФ «Инжиниринговый центр
_______
«ООО «Газпром георесурс» по категориям
_______
Категории
работников
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Отк
20
2 01
лонение
17 г. от
5 г. (+/-)
че
л.
уд-
вес, %
че
л.
уд.
вес, %
че
л.
уд.
вес, %
че
л.
уд. вес,
%
Управленческий
персонал 14
11,5
14
11,1
14
11,3 0
0,2
Инженерно
технический
персонал
91 74,6 93 73,8 93 75 0
1,2
Вспомогательны
й персонал 17
13,9 19 15,1
17 13,7 -2
-1,4
Итого:
122
100 126 100
124
100
-2
-
На протяжении исследуемого периода численность персонала НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Г азпром георесурс» меняется
незначительно.
В 2016 г. численность увеличилась на 4 человека, а в 2017 г.
сократилась на 2 человека, сравнительно с 2016 г. Общий прирост за три года
составил 2 человека Численность административного и операционного
персонала не менялась. Сокращение в численности персонала произошло
только по вспомогательному персоналу, их численность сократилась на 2
человека, или на 10,5%.
Более половины всего персонала НПФ «Инжиниринговый центр» ООО
«Газпром георесурс» (73,8%) - инженерно-технический персонал. На долю
управленческого персонала приходится 11,1% сотрудников,
вспомогательного персонала - 15,1%.
В коллективе гармонично сочетаются молодые грамотные специалисты
и сотрудники с большим опытом работы. Такое сотрудничество очень
эффективно, поскольку позволяет с одной стороны, выполнять работу с
огромной долей энтузиазма и активности, подходить к ней творчески,
стремиться найти нестандартное, прогрессивное решение, а с другой
30
стороны, решать поставленные задачи, основываясь на накопленном опыте,
имеющихся достоверных и проверенных временем знаниях.
Деятельность НПФ "Инжиниринговый центр" ООО "Газпром
георесурс" четко организована и структурирована. Организационная
структура управления представлена на рис.3.
Рисунок 3. Организационная структура управления НПФ
"Инжиниринговый центр "ООО "Газпром георесурс"
31
Организационная структура управления НПФ "Инжиниринговый
центр" ООО "Газпром георесурс" имеет линейно-функциональную форму
организации управления. Основной принцип - разграничение полномочий и
ответственности по функциям и принятия решений по вертикали.
Управление в НПФ "Инжиниринговый центр" ООО "Газпром георесурс"
осуществляется по линейной схеме, а функциональные подразделения
помогают линейным руководителям в решении соответствующих
управленческих функций.
Между всеми отделами налажено конструктивное взаимодействие,
обеспечивающее своевременное и качественное решение профессиональных
задач, которое является главной характеристикой деятельности компании.
Каждый сотрудник компании, от руководства до представителей рабочих
специальностей, нацелен на качественное решение поставленных перед ним
задач, ответственно подходит к выполнению собственных трудовых
функций.
Основные экономические показатели НПФ «Инжиниринговый центр»
ООО «Газпром георесурс» представлены в таблице 5.
32
Таблица 5
Основные экономические показатели деятельности НПФ
«Инжиниринговый центр «ООО «Газпром георесурс» в 2015
2017 гг.
Показатели
2015 2016
2017
отклон
2015-20
ение
16 гг.
отклон
2016-20
ение
П 7 гг.
абсолю
тное
,+ / -
темп
роста
, %
абсолю
тное
,+/-
темп
роста ,
%
Выручка от
реализации услуг,
тыс. руб.
290935
248421
230811
-42514 85,4
-17610 92,9
Себестоимость
предоставленных
услуг (услуг),
тыс.руб.
279010
230012
215028 -28998
82,4 -14984
93,5
Затраты на 1 руб.
реализации, руб.
0,976 0,959
0,932 -0,017
98,26
-0,027
97,18
Прибыль, тыс. руб. 11925 18409 15783
6484 54,37
-2626
85,74
Среднесписочная
численность
работающих, чел.
122
126
124 4
103,28
-2 98,41
Производительность
труда, тыс. руб.
2384,7
1971,6
1861,4
-28998
82,7 -110,2 94,4
Рентабельность
деятельности, %
2,43
4,11
6,84
1,68
-
2,73
-
Анализируя данные таблицы, можно сделать следующие выводы.
Объем реализации снизился на 17610 тыс. руб.(или на 7,1%) в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. Это связано со снижением платежеспособности
населения, что стало основной причиной сокращения объемов реализации
продукции в НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс».
При этом себестоимость снизилась на 14984 тыс. руб., или на 6,5%, в связи с
чем показатель затрат на рубль реализации снижается в 2017 г. на 2,85% по
сравнению с 2016 г. Если в 2016 г. в 1 рубле выручки было 95,89 копеек
затрат, то в 2017 г. затраты снизились до 93,16 копеек. Снижение затрат
связано с экономией средств и оптимизацией основных бизнес-процессов .
Снижение объемов реализации оказало влияние и на темпы роста
абсолютных показателей прибыли. Валовая прибыль в 2017 г. снизилась на
2626 тыс. руб. (и составила 85,74% от уровня 2016 г.). Вместе с этим
33