5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………....6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов………………………….…………..…...9
1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных
запасов………………………………………………………………………………..9
1.2 Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета
и аудита материально-производственных запасов……………………......15
1.3 Методика аудита материально-производственных запасов……….....20
Глава 2. Учет и аудит материально-производственных запасов вОАО
«Хлебная база №53»……………………..…………………………………………27
2.1Краткая характеристика деятельностиОАО «Хлебная база №53»……27
2.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ОАО
«Хлебная база №53»………………………………………………………………..36
2.3 Проведение аудиторской проверки материально-производственных
запасов в ОАО "Хлебная база №53"………………………………………………45
Глава 3. Совершенствование учета и аудита материально-
производственных запасовОАО «Хлебная база №53»…………………………..50
3.1Выявленные проблемы в организации бухгалтерского учета
материально-производственных запасов ОАО «Хлебная база №53» и пути их
решения…………………………………………………………………………......50
3.2 Обобщение материалов аудиторской проверки и подготовка
аудиторского заключения………………………………………………………….56
Заключение…………………………………………………………………...61
Список используемой литературы………………………………………….65
Приложения………………………………………………………………….70
6
ВВЕДЕНИЕ
Ускорение социального и экономического развития государства
предполагает рост степени эффективности общественного производства на
основании экономии трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Политика
ресурсосбережения представляет собой реальный источник удовлетворения
растущих общественных потребностей. С целью воплощения политики
ресурсосбережения требуется знать все тонкости учета движения и наличия
ресурсов, прежде всего, материально – производственных запасов,
составляющих базу работы компании.
Материальные ресурсы выступают как часть капитала оборотного,
который необходим для функционирования компании и её расширения. Их
систематизированный грамотный учет выступает как гарантия эффективного
управления компанией.
Затраты на материальные ресурсы являются основой и обязательным
условием выполнения программы производства и реализации продукции,
уменьшения себестоимости. Особенное значение принадлежит использованию
материальных ресурсов и их расход.
Организация материального учета - один из более непростых участков
учета. На промышленном предприятии номенклатура ценностей материальных
исчисляется несколькими тысячами названий, а данные по учету запасов
производственных формирует свыше 30% всех сведений по управлению
производством. Вследствие этого организация учета и контроля движения,
сохранностью и применением материальных ценностей связана со
значительными сложностями.
Актуальность выпускной квалификационной работы объясняется тем, что
ни одно отечественное предприятие не может обойтись без использования
материальных ресурсов в хозяйственной работе. Предприятия промышленные
покупают материалы и сырье, потребляют их в процессе производства и
получают продукцию готовую. Следовательно, любой бухгалтер обязательно
7
сталкивается с тем, что требуется в учете отражать операции, связанные с
движением материальных ресурсов.
Разработка вопросов учета материальных ресурсов и контроля за их
использованием находилась всегда в зоне научных интересов ведущих практиков
и учёных. Значимый вклад в решение указанной проблемы были внесены
следующими российскими исследователями: М.А. Вахрушина, А.С.Бакаев,
О.Н.Волкова, Д.К.Евдокимов, В.Д.Горбулин, В.Р.Захарьин, Т.П.Карпова,
В.Б.Ивашкевич, Н.П. Кондраков, С. А. Николаева, Н.Н.Литовченко, Д.Т. Новиков,
Е.В.Савицкая, О.А.Новиков, А.Д.Шеремет, В.Т.Чая, а также авторы из-за рубежа:
М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксен, К.Друри и некоторые иные авторы.
Организация правильного учета и контроля расходования и поступления
материалов и сырья играет важную роль для максимально эффективного
использования ресурсов материальных, оптимизации средств оборотных
компании и создания бухгалтерских данных.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретико-методологических и организационно-методических положений учета
и аудита материальных ресурсов.
Для достижения целей исследования целесообразным представляется
решение таких задач:
- изучение сути, оценки, классификации, нормативно-правового
регулирования материально-производственных запасов в качестве объекта для
учета и контроля;
- исследование организации и осуществления учета материально-
производственных запасов на изучаемом предприятии;
- осуществление проверки аудиторской материально-производственных
запасов компании.
Объектом исследования избрано предприятие ОАО «Хлебная база №53»
г.Тамбова.
Предметом исследования работы выступила система бухгалтерского учета
и аудита использования ресурсов материальных на предприятии.
8
Теоретической методологической базой выпускной квалификационной
работы выступает использование основных теоретических положений
бухгалтерского учета, среди которых выделяют способы двойной записи,
балансового обобщения, оценки и проч.
Информационной основой исследования выступили работы российских и
зарубежных учёных-исследователей, которые внесли значительный вклад в
развитие практики и теории в вопросах бухгалтерского учета и аудита ресурсов
материальных. В роли источников эмпирического материала выступили
нормативные и законодательные акты России, разработки Министерства
Финансов России, политика учетная, бухгалтерская годовая отчетность, планово-
экономическая» и организационно-управленческая информация ОАО «Хлебная
база №53».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ7
1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы (МПЗ) представляет собой
важную составляющую процесса производства, и их стоимость в себестоимости
производственной продукции занимает значительную часть. Материально-
производственные запасы относят к активам оборотным – то есть это средства
оборотные, инвестируемые компанией в операции текущие в течение каждого
производственного цикла. Как отмечено исследователем Поповой Л.В., с целью
стабильного производства требуется обладать достаточным количеством
материалов и сырья для полного удовлетворения производственных
потребностей
.
Запасы материально-производственные - это разные вещественные
элементы, которые используются в роли исходных предметов труда,
потребляемые при процессе производства продукции (оказании услуг,
выполнении работ) или для нужд управленческих. Запасы материально-
производственные применяются однократно на протяжении одного цикла
производства и в полном объеме свою стоимость переносят на производимую
продукцию (оказанные услуги, выполненные работы)
.
Запасы производственные представляют собой часть имущества, которая
используется:
– в процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ,
которые предназначены для продажи;
– для управленческих нужд предприятия.
Попова Л.В. Учетная информация в системе анализа и управления запасами на
предприятиях пищевой промышленности / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Е.Б. Морозова
// Экономический анализ: теория и практика. - 2017. - № 11. - С. 8.
Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет / под ред.Касьяновой. – М.: ИД
«Аргумент», 2016. – с.31.
10
Запасы производственные, как правило, применяются как предметы труда
в процессе производства. Они полностью потребляются в каждом цикле
производства и в полном объёме переносят собственную стоимость на стоимость
продукции, которая была произведена.
В компаниях на территории России учет материально-производственных
запасов выполняется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному
приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н
.
Согласно данному документу запасами материально-производственными
считаются активы, которые представлены на рисунке 1.
Рисунок 1. Состав материально – производственных запасов
Продукция, не прошедшая все стадии обработки и не принятая еще
службой контроля, подлежит учёту в составе производства незавершенного. По
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов «ПБУ 5«01» // Российская газета, № 140, 25.07.2001.
11
отношению к подобной продукции не применяются положения ПБУ 5/01.
Единица учета бухгалтерского материально-производственных запасов
самостоятельно выбирается предприятием так, чтобы было обеспечено создание
достоверной и полной информации об указанных запасах, а также надлежащий
контроль за их движением и наличием. В зависимости от характера запасов
материально-производственных, порядка их покупки и применения в качестве
единицы запасов материально-производственных может выступать партия,
номенклатурный номер, группа однородная и проч.
Не относят к запасам материально-производственным:
– активы, которые применяются в процессе производства продукции,
оказании услуг, выполнении работ или для управленческих потребностей
предприятия на протяжении периода времени, который превышает 12 месяцев
либо обычный операционный цикл, в случае если он более 12-ти месяцев;
– активы, которые характеризуются как производство незавершенное.
При осуществлении оценки запасов материально-производственных
необходимо принимать во внимание два фактора:
1) метод выбытия и поступления запасов материально-производственных;
2) вид запасов материально-производственных и используемая по
отношению к нему оценка согласно учетной политике
.
Запасы материально-производственные к бухгалтерскому учету
принимаются по их себестоимости фактической.
Фактической себестоимостью запасов материально-производственных,
которые приобретаются за плату, в соответствии с положением признают размер
фактических расходов компании на покупку, кроме налога на добавленную
стоимость и прочих возмещаемых налогов (за исключением случаев, которые
предусмотрены действующим законодательством России)
.
Общехозяйственные и прочие виды аналогичных затрат не включаются в
Кулякина Е. Л., Москалюк Д. С., Власов С. В. Теоретические аспекты учета материально-производственных
запасов в организациях РФ // Молодой ученый. - 2017. - №17. - С. 360.
Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2016. –с. 138.
12
фактические расходы на покупку запасов материально-производственных, за
исключением случаев, когда они связаны непосредственно с приобретением
запасов материально-производственных запасов.
Себестоимость фактическая запасов материально- производственных, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется, за исключением
случаев, которые определены действующим законодательством России.
Довольно часто в российской практике, предприятиями приобретаются
ценности материальные у иностранных поставщиков, следовательно, стоимость
подобных ценностей в документах указывается в валюте страны, где они были
изобретены, но согласно ПБУ 5/01 пункт 15 МПЗ к учету принимаются
исключительно в рублях. Таким образом, МПЗ, стоимость которых выражается в
иностранной валюте, должна быть пересчитана по курсу ЦБ РФ на день принятия
их к учёту.
Оценка запасов материально-производственных запасов, стоимость
которых при покупке устанавливается в иностранной валюте, осуществляется в
рублях при помощи пересчета суммы в валюте иностранной по курсу
Центрального банка Российской Федерации, который действует на дату принятия
запасов к учету бухгалтерскому.
Исчисление себестоимости фактической заготовления каждого вида
материалов и сырья предполагает значительные расходы времени и труда.
Вследствие этого себестоимость фактическую заготовления рассчитывает только
незначительная часть предприятий по главным видам материалов и сырья. В
большей части предприятий текущей учет ценностей материальных
осуществляют по учетным твердым ценам – по покупным средним ценам, по
себестоимости плановой и проч.
Отклонения себестоимости фактической от покупкой средней цены либо
от себестоимости плановой подлежат учету по группам материалов на отдельных
аналитических счетах. С возникновением компьютеров и маркировки
электронной формируются все большие возможности исчисления
13
себестоимости фактической отдельных видов ресурсов материальных
.
Сафронова Е.А. полагает, что порядок нахождения себестоимости
фактической, ее модификации находится в зависимости от вида запасов,
вероятности их учета индивидуального либо учета способом их систематизации,
последовательности поступления на предприятие, наличия способов и их оценки
при выбытии и проч. При создании политики учетной для целей учета
бухгалтерского предприятием могут использоваться различные способы оценки
списания для разных групп запасов материально-производственных, на что
требуется обращать внимание при аудите и анализе запасов материально-
производственных
.
Списание МПЗ в производство в соответствии с ПБУ 5/01 разрешено
осуществлять одним из способов, которые закреплены в политике учетной: по
себестоимости каждой единицы, по себестоимости первых закупок по времени
(способ ФИФО), по себестоимости средней (рис. 2).
По себестоимости каждой единицы происходит оценка запасов
материально-производственных, которые применяются предприятием в
особенном порядке (металлы драгоценные, камни драгоценные и проч.), либо
запасы, которые не могут обычным образом быть заменены на иные
.
Себестоимость средняя устанавливается по каждой группе (виду) запасов
как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их число,
соответственно формирующихся из себестоимости и числа по остатку на начало
месяца и запасам, поступившим на протяжение месяца
.
При способе ФИФО используют правило: партия первая на приход – в
Бухгалтерский учет: учебник/ П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ под ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб.
и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2014. - с.210.
Сафронова Е. А. Учет материально-производственных запасов, их классификация и оценка [Текст] / Е. А.
Сафронова // Научные исследования и современное образование: материалы Междунар. науч.-практ. конф.
(Чебоксары, 29 апр. 2017 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2017. — С.
306.
Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов // Все для
бухгалтера. – 2017. - № 13. – С. 29.
Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет / под ред.Касьяновой. – М.: ИД
«Аргумент», 2016. –с.180.
14
расход первая. Это значит, что вне зависимости от того, какая партия материалов
отпущена в производство, в первую очередь списывают материалы по цене
(себестоимости) партии, которая была закуплена, далее по цене второй партии и
т.д. в порядке очередности, пока не будут получены общие затраты материалов
за месяц
.
Рисунок 2. Методы оценки материалов при списании
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных
запасов», стоит отметить, что указанные активы по своей классификации
представляют огромное число разных видов и наименований. В случае
правильной организации учета и реализации весьма значимая роль принадлежит
классификации МПЗ, осуществляемой по признакам, которые представлены на
рисунке3
.
Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. пособ. / Под ред. Л.И. Ерохиной. – М.: Форум; Инфра-М, 2013. – с.172.
Харьков, В. Н. Бухгалтерский финансовый учет.- Спб.: Нева, 2013. – с. 151.