45
«Хлебная база №53».
2.3 Проведение аудиторской проверки материально-производственных
запасов в ОАО "Хлебная база №53"
На первоначальной стадии проведения аудиторской проверки запасов
материально-производственных в ОАО «Хлебная база №53» требуется
осуществить проверку соответствия политики учетной по методам ведения
бухгалтерского учета МПЗ существующему законодательству и прочим
нормативным актам, например, ПБУ 5/01
:
1. Периодичность и сроки инвентаризации: В конце года, в случае смены
материально ответственных лиц, в случае обнаружения хищений, порчи
имущества, злоупотреблений, пожара, стихийного бедствия либо прочих
ситуаций чрезвычайных, которые вызваны условиями экстремальными;
2.При постановке на учет оценка материалов: принимать МПЗ к учету по
их стоимости фактической. Единица учета запасов материально-
производственных - партия. Учет стоимости МПЗ, которые поступили,
осуществлять по счету 10 "Материалы"
3. Способ оценки материалов в случае отпуска: Отпуск МПЗ в
производство (либо при прочем выбытии) выполнять по себестоимости средней.
Политика учетная ОАО «Хлебная база №53» в части учета МПЗ
соответствует действующему законодательству.
В ОАО «Хлебная база №53» имеются договора поставки с поставщиками
по всем операциям поступления материалов. Договора поставки материалов
содержат все обязательные реквизиты. В них отражаются условия поставки,
существуют все необходимые печати и подписи.
Оформление операций, которые связаны с поступлением материалов в
ОАО «Хлебная база №53» происходит согласно Федеральному Закону "О
бухгалтерском учете".
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М: Информационно-издательский
дом Филинъ, 2014. - с.207.
46
В процессе проверки (проверки арифметической, сверки приходных
ордеров с накладными, со счетами-фактурами и с договорами на поставку)
операций по поступлению МПЗ нарушений не выявлено.
Таблица 10
Аудит оформления первичных учетных документов,
отражающих поступление материалов
Объект
проверки
Название
документа
Дата
документа
Номер
документа
Сфера хоз.
операции
Заключение
аудитора
Первичные
учетные
документы
Счет-фактура
16.12.2012
125
Поступление
материалов
Нарушений
не
обнаружено
Первичные
учетные
документы
Накладная
16.12.2012
125
Поступление
материалов
Нарушений
не
обнаружено
Первичные
учетные
документы
Приходный
ордер
16.12.2012
935
Поступление
материалов
Нарушений
не
обнаружено
Первичные
документы
Приходный
ордер
13.12.2012
928
Поступление
материалов
Нарушений
не
обнаружено
В случае поступления материалов необходимо осуществить контроль
верности используемых схем корреспонденции счетов для обнаружения
корреспонденций нетиповых
.
Указанная процедура оформляется при помощи рабочих документов,
которые приведены в таблице 11.
Таблица 11
Контроль правильности используемых схем корреспонденций
счетов при поступлении материалов
Операция
По данным учета
организации
В соответствии с планом
счетов
дебет
кредит
сумма
дебет
кредит
сумма
Поступление от поставщиков
материалов основных
(стоимость материалов без
учета НДС)
10-1
60
3057800
10-1
60
3057800
Поступление топлива
10-3
60
71351
10-3
60
71351
10-3
71
198167,3
10-3
71
198167,3
Поступление материалов
упаковочных
10-4
60
23400
10-4
60
23400
Поступление частей запасных
10-5
60
109736,2
10-5
60
109736,2
Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и
доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2015. –с.400.
47
Поступление иных материалов
10-6
60
30788,60
10-6
60
30788,60
Поступление инвентаря
10-9
71
16900
10-9
71
16900
Следовательно, в случае поступления материалов в ОАО «Хлебная база
№53» корреспонденций нетиповых не выявлено.
С целью проверки полноты подтверждения документального
хозяйственных операций по поступлению МПЗ в бухгалтерском учете
заполняется рабочий документ, который представлен в таблице 12. Данная стадия
проверки предоставляет возможность выполнить проверку достоверности
компьютерных сведений ОАО «Хлебная база №53»
.
Таблица 12
Проверка полноты подтверждения документального в
бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению МПЗ
Наименован
ие
документа
Номер
докуме
нта
Дата
докуме
нта
Название
ТМЦ
Сумма
Отражение в бухгалтерском
учете
Примечание
Дебет
Кредит
Дата
Сумма
Ордер
приходный
928
13.12.12
Подшипник
шарнирный
52360
10.1
60
13.12
52360
Нарушений не
обнаружено
Ордер
приходный
935
16.12.12
Пшеница 1
класс
120800
10.1
60
16.12
120800
Нарушений не
обнаружено
Рассмотрим последовательность осуществления аудита синтетического
учета выбытия материалов в ОАО «Хлебная база №53».
При осуществлении проверки учетных первичных документов по
формальным признакам аудитором составляется документ рабочий
"Оформление первичных учетных документов, которые отражают выбытие
материалов" (табл.13).
Таблица 13
Аудит оформления первичных учетных документов, которые
отражают выбытие материалов
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
документа
Дата
составления
документа
Номер
документа
Сфера
хозяйственной
операции
Заключение
аудитора
Первичные
учетные
документы
Требование-
накладная
13.12.2012
974
Выбытие
материалов
Нарушений
не
обнаружено
Первичные
учетные
документы
Требование-
кнакладная
27.12.2012
1004
Выбытие
материалов
Нарушений
не
обнаружено
Рябова М.А. Аудит: учебное пособие / М.А.Рябова, Н.А.Богданова – Ульяновск: УлГТУ, 2015. – с.85.
48
В результате проверки процесса выбытия материалов в ОАО «Хлебная база
№53»по признакам формальным, можно сформулировать вывод о том, что
оформление операций, которые связаны с поступлением материалов
осуществляются согласно Федеральному Закону "О бухгалтерском учете".
В случае выбытия материалов с предприятия необходимо выполнить
контроль правильности используемых схем корреспонденции счетов с целью
обнаружения корреспонденций нетиповых
.
Указанная процедура оформляется при помощи документа рабочего,
который представлен в таблице 14.
Таблица 14
Контроль правильности применяемых схем корреспонденций
счетов по выбытию материалов
Операция
По данным учета
компании
В соответствии с планом
счетов
дебет
кредит
сумма
дебет
кредит
сумма
Выбытие материалов
основных
20
10-1
2399330,82
20
10-1
2399330,82
Выбытие топлива
25
10-3
71351
25
10-3
71351
26
10-3
198167,32
26
10-3
198167,32
Выбытие материалов
упаковочных
20
10-4
398930
20
10-4
398930
Выбытие частей
запасных
25
10-5
122629
25
10-5
122629
Выбытие иных
материалов
25
10-6
25744,45
25
10-6
25744,45
Выбытие инвентаря
26
10-9
14400
26
10-9
14400
Следовательно, в случае выбытия материалов корреспонденций нетиповых
не выявлено.
Также требуется осуществить контроль записей учета по счету 10
"Материалы" и оборотов в главной книге, результаты приведены в таблице 15.
Таблица 15
Результат тестирования оборотов главной книги и журналов-
ордеров по счетам учета материалов
Регистр счета
№ счета
Обороты за месяц
Примечания
Федоренко И. В Аудит: Учебник. / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 272 с.
49
Журнал-ордер
10-1
3057800
2399330,82
Обороты тождественны
Главная книга
10-1
3057800
2399330,82
Обороты тождественны
Журнал-ордер
10-3
269518,3
2
269518,32
Обороты тождественны
Главная книга
10-3
269518,3
2
269518,32
Обороты тождественны
Журнал-ордер
10-4
23400
398930
Обороты тождественны
Продолжение таблицы 15
Главная книга
10-4
23400
398930
Обороты тождественны
Журнал-ордер
10-5
106736,2
122629
Обороты тождественны
Главная книга
10-5
106736,2
122629
Обороты тождественны
Журнал-ордер
10-6
30788,6
25744,45
Обороты тождественны
Главная книга
10-6
30788,6
25744,45
Обороты тождественны
Журнал-ордер
10-9
16900
14400
Обороты тождественны
Главная книга
10-9
16900
14400
Обороты тождественны
На данный момент нарушений не обнаружено.
Таким образом, аудиторская проверка не обнаружила нарушений в учете
запасов материально-производственных ОАО «Хлебная база №53».
50
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВОАО «ХЛЕБНАЯ БАЗА
№53»
3.1 Выявленные проблемы в организации бухгалтерского учета
материально-производственных запасов ОАО «Хлебная база №53» и пути их
решения
За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности ОАО «Хлебная база
№53» случились некоторые изменения. Подобные изменения предоставили
компании право выбора возможных вариантов оценки в учете соответствующих
объектов (запасов продукции производственных, её реализации и проч.) согласно
принятой компанией политике учетной. Ответственность за организацию в
компании бухгалтерского учета возлагается на её руководителей.
Значимые изменения вносятся в отчетность бухгалтерскую ОАО «Хлебная
база №53». Ее содержание, состав, адреса и сроки представления начали в
большой степени соответствовать практике международной, а сама она является
доступной для сторонних пользователей.
Эти и прочие изменения предоставляют основание делать вывод о том, что
в компании ОАО «Хлебная база №53» уже выполнен первый шаг перехода
российской системы отчетности и учета к системе, которая отвечает требованиям
экономики рынка.
Исследовав осуществление бухгалтерского учета в сфере запасов
материально – производственных, порядок хранения, списания в компании ОАО
«Хлебная база №53», целесообразно рассмотреть следующие предложения по
совершенствованию учёта.
ОАО «Хлебная база №53» рекомендуется разработать рабочие положения
и инструкции по бухгалтерскому учету отдельных операций, разделов учета,
объектов.
В качестве первоочередных мер можно порекомендовать разработку
инструкций и положений: по учету запасов производственных и продукции
готовой; по учету и калькулированию себестоимости.
51
Для усовершенствования учета, требуется установление нормативов и
норм затрата материалов, особенное внимание необходимо уделить верности
расчета потребности в них на нужды производства. Величина запасов
производственных материальных ценностей должна определяться с таким
расчетом, чтобы их было минимальное количество, но при этом было достаточно
для бесперебойного и стабильного функционирования компании
1
.
Необходимость в материальных ресурсах в компании ОАО «Хлебная база
№53» должна быть рассчитана инженером вместе с главным бухгалтером и
лицом, ответственным за закупки, и итоги произведенных расчетов сводится в
общую таблицу. В данной таблице по видам материалов в денежном и
натуральном выражении показана необходимость в ценностях материальных и
источники для её покрытия. В качестве источников покрытия плановой
потребности в ресурсах материальных выступают: ожидаемые остатки на начало
планируемого периода времени.
План материально-технического снабжения, утверждается главным
бухгалтером и директором, формируются документы, которые служат как
основание для заключения договоров поставки, где указаны: комплектность,
ассортимент, количество, стоимость, качество приобретаемых ценностей
материальных; общее время действия договора и срок поставки; порядок
расчетов и санкции за нарушение договорных условий; почтовые и платежные
реквизиты покупателя и поставщика, а также отгрузочные реквизиты
покупателя, если он выступает как получатель продукции.
ОАО «Хлебная база №53» должно отслеживать, чтобы закупаемые им
материалы находились в соответствии с потребностями в рамках минимального
запаса, который требуется для бесперебойного обеспечения хозяйственных и
производственных нужд. При выделении ненужных и излишних запасов
производственных существует возможность отказаться от них, сообщив
поставщику об этом.
1
Шевченко Н. С. Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами. Под ред. Д.
э. н., проф. Э. Н. Кузьбожева/ Н.С. Шевченко, А. Ю.Черных, С. А. Тиньков, Э. Н. Кузьбожев. Курск: Курск. Гос.
Тех. Ун-т, 2015. с.113.
52
При расчете объема поставки необходимо учитывать следующие
факторы:
соотношение стоимости товара и объема поставки;
своевременное вовлечение товаров в хозяйственную деятельность
предприятия;
затраты предприятия на доставку и складское хранение товаров;
значимость определенного вида товаров для хозяйственной
деятельности предприятия и т. д.
Очевидно, что ОАО «Хлебная база №53» выгодно постоянно завозить
сырье и материалы как можно более крупными партиями. Ведь чем больше
размер партии поставляемых товаров, тем ниже совокупный размер затрат по
оформлению и размещению заказов, транспортных расходов, расходов на
телефонные переговоры, командировочных расходов работников отдела
снабжения и т. п. Однако при этом требуется принимать во внимание, что чем
больше величина того или иного вида запаса в компании, тем больше величина
издержек на его хранение. В связи с этим необходимо найти баланс между
расходами:
на приобретение ТМЦ;
на хранение ТМЦ.
Такой подход по оптимизации размера запасов товарно-материальных
ценностей нашел широкое распространение в современных условиях
хозяйствования и получил название “Модели экономически обоснованного
размера заказа” (EOQ – Economic Order Quantity (наиболее экономичный
размер заказа), далее – модель EOQ. Принцип данной модели базируется на
минимизации совокупных расходов по приобретению и хранению запасов в
компании
. Расчеты, необходимые для применения модели, базируются на
следующих формулах:
Зермати П. Практика управления товарными запасами. – М.: ИНФРА-М, 2017. – с.328.
Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. – М.: Экономика,
2016. – с.170.
53
Сумма совокупных затрат по поставке ТМЦ = (Количество поставок
ТМЦ) х (Средняя стоимость затрат на приобретение ТМЦ) (1)
Количество поставок ТМЦ = (Объем фактического расхода
ТМЦ)/(Средний размер одной партии поставки ТМЦ) (2)
Анализ приведенных формул показывает: при неизменном объеме
расходования ТМЦ на хозяйственные нужды и средней стоимости затрат на
приобретение данного вида ТМЦ общая сумма совокупных затрат учреждения
уменьшается с ростом среднего размера одной партии поставки сырья. В свою
очередь средняя стоимость затрат на приобретение сырья определяется по
формуле:
Средняя стоимость затрат на приобретение сырья = (Сумма
совокупных затрат по поставке сырья)/(Размер партии поставки) (3)
Планово-экономическому отделу ОАО «Хлебная база №53» необходимо
рассчитать объем оптимальных поставок гороха на 2018г. По данным
бухгалтерской отчетности за 2017г. установлено, что 24000 кг гороха в течение
года расходовались следующим образом:
январь – 2500 кг;
февраль, март, ноябрь, декабрь – по 2400 кг;
апрель – 2200 кг;
май – 1600 кг;
июнь – август – по 1300 кг;
сентябрь – 1900 кг;
октябрь – 2300 кг.
Сумма накладных расходов по поставке гороха для ОАО «Хлебная база
№53»5 в 2017г. ежемесячно составляет 12 000 руб., в том числе:
на ГСМ (самовывоз) – 7 500 руб.;
оплату телефонных разговоров – 2 000 руб.;
погрузочно-разгрузочные работы – 2 500 руб.
Итого – 12 000 руб.
54
Затраты по содержанию складских помещений (коммунальные платежи,
услуги охраны и т. п.) в 2017г. составили 1 326 руб. в месяц.
Горох в 2017г. вывозился с базы поставщика в среднем два раза в месяц,
таким образом средняя стоимость затрат на одну поставку сырья составляет 6
000 руб. (12 000 руб. / 2).
Для расчета оптимальных поставок на 2018г. экономисты ОАО «Хлебная
база №53»определили следующее:
1. В 2017г. средний ежемесячный расход гороха составил 2000 кг (24000
кг / 12 мес.).
2. Стоимость хранения 1000 кг гороха на складе – 0,66 руб. (1 326 руб. /
2000 кг.).
В случае если завозить горох один раз в месяц, то период хранения
запаса составит 15 дней. Это значит, что через 15 дней размер запаса может
снизиться до порогового значения, после которого бесперебойная работа ОАО
«Хлебная база №53» не может быть гарантирована. Но если размер партии
поставки снизить вдвое, т. е. завозить сырье два раза в месяц, то период
хранения запаса составит 7,5 дня. С учетом этой зависимости можно
вполовину снизить ежемесячную стоимость хранения запасов на складе при
поставке гороха 2 раза в месяц, до 331,5 руб. (1000 кг / 2 × 0,66 руб.). При этом
при расчете в числителе мы берем величину среднего размера поставки,
которую мы нашли из условий нашего примера, разделив величину
ежемесячной потребности предприятия в горохе (2000 кг) на среднее
количество поставок в месяц.
На первый взгляд экономисты ОАО «Хлебная база №53» нашли
оптимальное решение – 2 поставки по 1000 кг гороха в месяц. Однако
применение математической модели EOQ показывает, что это не так.
С ростом среднего размера одной партии поставки материальных
запасов уменьшаются операционные расходы по размещению заказа.
Одновременно увеличиваются операционные расходы по хранению запасов
товаров на складе компании. И, наоборот, с уменьшением среднего размера