25
Во время аудиторской проверки требуется выполнить проверку того, как
осуществляется учет на синтетических счетах 10, 14, 15, 16 и 19. Главное
внимание должно быть уделено счету 10 «Материалы».
В качестве главных источников данных выступают первичные документы
по учету производственных запасов и разные синтетические и аналитические
регистры. Первичные документы по учету материалов: приходный ордер,
доверенность, акт о приемке материалов, требование-накладная, лимитно-
заборная карта, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета
материалов и проч
.
Сведения по учету материальных ценностей и запасов производственных
проверяют по статьям раздела II «Оборотные активы» баланса и по регистрам
бухгалтерским таким, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10/1, 10,
ведомость вспомогательная № 10 при мемориально-ордерной форме учета либо
оборотные соответствующие ведомости, которые получены на компьютерах
персональных.
Отражение в проведенных хозяйственных операций бухгалтером учете и
реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяются при помощи
подтверждения
.
Контроль за работами учетными, которые выполняются бухгалтерией, и
корреспонденцией счетов по движению ТМЦ осуществляется при помощи
соблюдения правил осуществления учета отдельных хозяйственных операций
предприятия.
С целью подтверждения правильности отражения в учете бухгалтерском
расходования и поступления ТМЦ, своевременности и полноты отражения их в
регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки применяется
документальная проверка.
Федоренко И. В Аудит: Учебник. / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – с.149.
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко
и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – с.196.
26
Операции, которые находят отражение в первичном учете, в ведомостях, в
журналах-ордерах, Главной книге, бухгалтерской отчетности подлежат проверке
в процессе прослеживания. Особенное внимание следует обратить на
соответствие корреспонденции счетов, размеров оборотов и остатков в регистрах
синтетического и аналитического учета.
Выполняя проверку учета поступления материалов, в первую очередь,
уточняют, какой вариант использует проверяемый субъект: с применением
счетов 15 и 16 либо без. Потом контролируется правильность оформления
документов первичных на поступление материалов, их оценку, ведение учета
аналитического (по артикулам, номенклатурным номерам и проч.).
Вместе с этим определяют, как выделен был НДС, отнесен на счет 19/3 и
списан в последующем на счет 68 «По видам налогов и сборов».
Также аудитор проверяет, как осуществляется учет по неотфактурованным
поставкам и материалам, оплаченных, однако не поступили на склад (материалы
в пути).
Аудитор также выполняет проверку и операций по покупке материалов,
которые получены в порядке обмена (бартер), безвозмездно поступили и проч.
Таким образом, в рамках приведенной методики выделены основные этапы
аудиторской проверки запасов материально-производственных. Также
приведены первичные документы по учету операций с запасами материально-
производственными, которые исследует аудитор в процессе выполнения своей
работы.
27
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ ВОАО «ХЛЕБНАЯ БАЗА №53»
2.1Краткая характеристика деятельностиОАО «Хлебная база №53»
ОАО «Хлебная база №53» входит в состав закрытого акционерного
общества «Агрокомплекс «Тамбовский».
ОАО «Хлебная база №53»– это многопрофильное предприятие,
осуществляющее приемку, подработку, сушку, хранение и отгрузку зерновых
культур и подсолнечника с использованием современного оборудования и под
руководством высококвалифицированного персонала.
Средняя численность работников составляет 80 человек, а также
дополнительно ведется набор сотрудников на сезонные работы – до 20 человек.
Предприятие располагает собственным недвижимым имуществом. Емкости
элеватора позволяют одновременно хранить 80 тысяч тонн зерна (пшеница,
ячмень) и подсолнечника.
Зерносклады элеватора оборудованы установками активного
вентилирования, что благоприятно отражается на сохранности и качестве зерна.
На элеваторе установлено новейшее оборудование для лаборатории,
которое задействовано на всех этапах производственного процесса, оказываются
услуги по определению качества зерновых культур, а также проводятся
консультации по хранению зерна и его переработке.
Элеватор располагает собственными подъездными путями, прием зерна и
подсолнечника осуществляется в 8 «точках», отгрузка производится в 6
отгрузочных пунктах.
Основные показатели деятельности ОАО «Хлебная база №53»
представлены в таблице 1 (данные взяты из бухгалтерской годовой отчетности,
приложения 1-2).
28
Таблица 1
Основные показатели деятельности ОАО «Хлебная база №53»
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
(+,-)
2017год
от
2016года
2017год
от
2015года
1. Выручка от
реализации, тыс. руб.
685 930
661 861
541 661
-120 200
-144 269
2. Себестоимость
продукции товарной,
тыс. руб.
491 479
509 913
399 996
-109 917
-91 483
3.Прибыль от
реализации, тыс. руб.
194 451
151 948
141 665
-10 283
-52 786
4. Расходы на 1 рубль
продукции товарной,
коп.
71,65
77,04
73,85
-3,20
2,19
5. Рентабельность
продаж, %
28,35
22,96
26,15
3,20
-2,19
6. Средства основные,
тыс. руб.
60 738
51 751
40 309
-11 442
-20 429
7. Фондоотдача, %
11,29
12,79
13,44
0,65
2,14
8.
Фондовооруженность,
тыс. руб./чел.
470,84
410,72
629,83
219,11
158,99
9. Средства
оборотные, тыс. руб.
370406
428314
469198
40884
98792
10. Скорость
обращения, дни
197,10
236,20
316,17
79,97
119,07
11. Количество
оборотов, об.
1,85
1,55
1,15
-0,39
-0,70
Из таблицы 1 очевидно, что за время 2015-2017гг. изучаемая компания
функционировала довольно нестабильно, наблюдается снижение большого
числа финансово-экономических показателей хозяйственной работы.
В частности, выручка от реализации товарной продукции уменьшилась в
2017г. в сравнении с данными 2016года на 120200 тыс. руб. или на 18,16 %, а в
сравнении с 2015года она снизилась на 144269 тыс. рублей. Себестоимость
продукции реализованной в 2017году по сравнению с 2016годом уменьшилась на
109917 тыс. рублей либо на 21,56 %, что оказало негативное влияние на
показатели прибыли: налицо тенденция к ее снижению по отношению к 2015-
2016гг. Затраты на 1 рубль продукции товарной за время 2015-2017гг. находились
приблизительно на одном уровне, однако стоит отметить, что в 2017году в
29
сравнении с 2016годом расходы стали больше на 2,19 рубль, а рентабельность
продаж стала меньше.
Фондоотдача средств основных увеличивается из года в год и в 2017г. на
каждый рубль средств основных приходится 13,44 руб. выручки от реализации,
что больше такого же показателя в 2015году на 18,99 %.
Основные средства компании к 2017году уменьшились на 20429 тыс.
рублей, а оборотные – увеличились на 98792 тыс. рублей, то есть на 26,67 %.
Ликвидность баланса предприятия – это уровень покрытия обязательств
компании ее активами, время трансформации которых в денежную форму
находится в соответствии со сроком погашения обязательств
.
С целью определения ликвидности баланса, нужно выполнить расчет
некоторых показателей, которые приведены в таблице 2.
Баланс принимается как абсолютно ликвидный в том случае, когда
выполняются такие неравенства:
А1 >= П1 А3 >= П3
А2 >= П2 А4 <= П4
Таблица 2
Анализ ликвидности баланса ОАО «Хлебная база №53»
Группа активов
Сумма, тыс. рублей
Группа пассивов
Сумма, тыс. рублей
2015г.
2016г.
2017г.
2015г.
2016г.
2017г.
Активы наиболее
ликвидные (А1)
99065
135200
236733
Наиболее срочные
обязательства
(П1)
78117
70411
45182
Активы
быстрореализуемые
(А2)
263594
278920
220884
Обязательства
краткосрочные
(П2)
11366
12385
8047
Активы
медленнореализуемые
(А3)
7747
14194
11581
Обязательства
долгосрочные
(П3)
140
79
22
Труднореализуемые
активы (А4)
120249
94394
57727
Капитал
собственный (П4)
401032
439833
473674
Валюта баланса
490655
522708
526925
Валюта баланса
490655
522708
526925
В нашем случае полностью выполнены все неравенства в 2015-2017г., т.е.
в случае необходимости погасить задолженность предприятие может
рассчитывать на использование своих активов.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений.
– СПб: Издательский торговый дом «Герда», 2012. – с. 59.
30
После проведения общего анализа финансово-хозяйственной работы
требуется выполнить расчет нескольких коэффициентов, которые более
углубленно отражают состояние дел в компании, которую мы изучаем. На
практике используются разные методики анализа положения финансового в
компании. На территории России исходя из опыта экономически развитых
государств большое распространение получила методика на основании расчета и
применения в пространственно-временном анализе системы финансовых
показателей, которые могут выполняться непосредственно по данным
бухгалтерской отчетности, например, таких как платежеспособность,
ликвидность баланса, финансовая устойчивость предприятия (табл. 3)
.
Таблица 3
Финансовые показатели платежеспособности ОАО «Хлебная
база №53»
Коэффициент / Формула расчета
2015г.
2016г.
2017г.
Норма
Общий показатель
платежеспособности
L1=(А1+0,5*А2+0,3*А3)/(П1+П2+
П3)
2,60
3,37
6,58
L1≥1
Коэффициент ликвидности
абсолютной L2 = (ДС+ФВ)/ККЗ
1,11
1,63
0,31
L2≥0,1-
0,7
Коэффициент оценки критической
L3 = (ДС+КФВ+ДЗ)/ККЗ
4,05
5,00
4,46
L3≥0,7-
0,8
Коэффициент ликвидности
текущей L4 = ОА/ККЗ
4,14
5,17
8,81
L4≥1,5-
3,5
Доля оборотных средств в активах
L5 = ОА / ВБ
0,75
0,82
0,89
L5≥0,5
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
оборотными L6 = (СК-ВА)/ОА
0,76
0,81
0,89
L6≥0,1
Значения коэффициентов ликвидности свидетельствует о том, что в
анализируемом периоде способность ОАО «Хлебная база №53» к немедленному
погашению краткосрочных обязательств за счет денежных средств и финансовых
вложений, приравненных к ним, является высокой.
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.:
Финансы и статистика, 2012. – с. 318.
ДС – денежные средства, КФВ – финансовые вложения, ККЗ – краткосрочная кредиторская
задолженность, ОА – оборотные активы, СК - собственный капитал, ВБ – валюта баланса.
31
Финансовое состояние предприятия в условиях экономики рыночной
определяется не исключительно уровнем платежеспособности, а также и
некоторой системой показателей, раскрывающих их устойчивость финансовую.
Главной задачей при анализе финансовой стабильности является расчет размера
и структуры пассивов и активов. Это представляется важным для ответа на
вопросы: насколько компания является независимой с позиции финансов, растет
либо сокращается уровень данной независимости и отвечает ли состояние
пассивов и активов условиям ее финансово-хозяйственной области
функционирования. Показатели, которые характеризуют независимость по всем
элементам активов и по имуществу компании в целом, предоставляют
возможность узнать, достаточно ли стабильна компания в финансовом
отношении
. Показатели оценки финансовой стабильности рассматривают
потенциал с позиции заемных и собственных источников формирования активов
(табл. 4).
Таблица 4
Анализ финансовой устойчивости ОАО «Хлебная база №53»
Показатели / Формула расчета
2015
года
2016
года
2017
года
Норма
Коэффициент устойчивости
финансовой
0,82
0,84
0,90
0,7
Коэффициент маневренности
капитала собственного
0,70
0,79
0,88
02,-0,5
Коэффициент автономии
0,82
0,84
0,90
более
0,5
Коэффициент капитала заемного
0,18
0,16
0,10
менее
0,5
Коэффициент соотношения заемных
средств и капитала собственного
0,22
0,19
0,11
менее
0,7
Коэффициент финансовой
независимости досрочной
0,82
0,84
0,90
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
оборотными
0,76
0,81
0,89
более
0,1
Анализируя динамику коэффициентов финансовой устойчивости, можно с
большой степенью уверенности утверждать, что в анализируемом периоде
Лукасевич И.Я. Стратегические показатели финансового анализа // Финансы. - 2017. - № 7. - С. 55.
32
времени наблюдается обеспеченность собственными средствами оборотными,
имеется достаточно источников финансирования, которые могут использоваться
длительный период времени. Значения всех показателей финансовой
устойчивости ОАО «Хлебная база №53»в течение анализируемого периода
находились в пределах рекомендуемых значений.
Коэффициент маневренности капитала собственного демонстрирует,
какую долю занимают средства собственные, которые инвестированы в капитал
оборотный в общем размере собственных средств предприятия. В данном случае
указанный показатель равен 70 % и 88 % соответственно за 2015-2017годы.
Коэффициент автономии свидетельствует о том, в какой степени
используемые предприятием активы сформированы за счет средств собственных.
В нашем случае большая часть активов ОАО «Хлебная база №53» были созданы
за счет капитала собственного: на 82 % в 2015гду, 84 % в 2016году и 90 % в
2017году. И, соответственно, 18 %, 16 % и 10 % составляют заемные источники.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств показывает, в
какой степени компания зависит от внешних источников финансирования. В
ОАО «Хлебная база №53» на 1 рубль капитала собственного было привлечено
капитала заемного в 2015-2017годах 0,22 руб. и 0,11 руб. Рекомендуемый
норматив данного коэффициента должен быть равен меньше 70 коп. Таким
образом, изучаемая компания при необходимости может погасить задолженность
кредиторскую, реализовав свои активы собственные.
Имеет место тенденция к сокращению доли заемных источников в общей
структуре создания активов компании, что свидетельствует о более детальном
обосновании необходимости привлечения финансирования внешнего.
Коэффициент обеспеченности средствами собственными оборотными
характеризует существование собственного капитала оборотного, необходимого
для финансовой устойчивости организации. Рекомендуемое значение данного
коэффициента 0,1. В ОАО «Хлебная база №53» этот показатель формирует
соответственно 0,76, 0,81 и 0,89 за исследуемый период времени, т.е. выше
нормы.
33
Финальной стадией анализа финансовой работы компании выступает
оценка финансовых результатов его деятельности – рентабельности и
прибыльности(данные взяты из отчета о финансовых результатах за 2015-
2017гг.) (табл. 5). Чем больше размер прибыли и выше степень рентабельности,
тем эффективнее функционирует компания, тем более устойчивым является его
финансовое положение.
Таблица 5
Оценка финансовых результатов деятельности ОАО «Хлебная
база №53»
Показатели
2015г.
2016г.
2017г.
Изменение, +/-
2017г. к
2016г.
2017г. к
2015г.
Выручка от реализации
продукции
685 930
661
861
541
661
-120 200
-144269
Себестоимость
реализованной
продукции
491 479
509
913
399
996
-109 917
-91483
Прибыль валовая
194 451
151
948
141
665
-10 283
-52786
Расходы управленческие
87 092
80 625
76 316
-4 309
-10776
Прибыль (убыток) от
реализации
107 360
71 323
65 349
-5 974
-42011
Проценты к получению
418
311
1 429
1 118
1011
Иные доходы
67 801
55 928
67 936
12 008
135
Иные расходы
82 755
73 267
74 289
1 022
-8466
Прибыль (убыток) до
налогообложения
92 824
54 295
60 425
6 130
-32399
Налог на прибыль
19 387
12 615
12 458
-157
-6929
Прибыль чистая
(убыток) отчетного
периода
73 437
41 680
47 967
6 287
-25470
В 2017г. ОАО «Хлебная база №53» работало значительно хуже, чем в 2015-
2016гг. Об этом свидетельствует снижение выручки от реализации и валовой
прибыли, однако, по сравнению с темпами роста себестоимости реализованной
продукции темпы роста валовой прибыли отстают: рост себестоимости составил
18,61 %, рост выручки от реализации – 21,03 %, валовой прибыли – 27,15 % в
2017г.
Помимо этого, стала больше величина иных доходов на 12008 тыс. рублей
в сравнении с 2016г. и на 135 тысяч рублей в сравнении с 2015г.
34
За 2017г. заметно снизились показатели прибыли предприятия: прибыль от
продаж уменьшилась на 42011 тыс. руб., также получен прибыль до
налогообложения – на 32399 тыс. рублей. Прибыль чистая в 2017году составила
47967 тыс. руб. при финансовом результате в 2015г. в сумме 73437 тыс. рублей.
С целью оценки прибыльности либо рентабельности работы ОАО
«Хлебная база №53» рассчитаны по данным баланса и отчета о финансовых
результатах несколько показателей, которые представлены в табл. 6.
Таблица 6
Показатели рентабельности ОАО «Хлебная база №53»
Показатель / Формула расчета
2015г.
2016г.
2017г.
Отклонение,
+/-
2017г.
к
2016г.
2017г.
к
2015г.
Рентабельность активов =
Чистая прибыль / Ср. стоимость
активов, %
19,83
9,73
10,22
0,49
-9,60
Рентабельность собственного
капитала = Прибыль чистая/
Собственный капитал, %
18,31
9,48
10,13
0,65
-8,19
Рентабельность продаж =
Прибыль от реализации
/Выручка от реализации, %
28,35
22,96
26,15
3,20
-2,19
Рентабельность основной
деятельности = Прибыль от
реализации / Себестоимость, %
39,56
29,80
35,42
5,62
-4,15
Рентабельность активов характеризует, насколько эффективно организация
использует свои активы. На анализируемом предприятии этот показатель за год
значительно снизился со значения в 2015г. с 19,83 % до 10,22 % в 2017г., что
можно отнести к отрицательной тенденции. Этот факт подтверждается и другими
показателями рентабельности. Рентабельность собственного капитала отражает
эффективность его использования или окупаемость капиталовложений
акционеров. В ОАО «Хлебная база №53» этот показатель также заметно
снизился: если по итогам 2015г. рентабельность собственного капитала
составляла 18,31 %, то в 2017г. этот показатель стал равен 10,13 %. Показатели
рентабельность продаж и рентабельность основной деятельности уменьшились