15
Рисунок 3. Классификация МПЗ
Классификация МПЗ, то есть выделение их отдельных групп по некоторым
признакам и выбор единицы учета, требуются для обнаружения и обоснования
потребности в ресурсах материальных, установления видов расходов, а также
правильной и своевременной организации аналитического и синтетического
учета.
1.2 Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского
учета и аудита материально-производственных запасов
Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов
является: их рациональная оценка; соответствие нормативам запасов на складах;
обнаружение фактических расходов, которые связаны с заготовлением сырья и
16
материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления;
верное распределение стоимости материалов, израсходованных в процессе
производства, по объектам калькулирования.
Задачами учета запасов материально-производственных выступают:
контроль за сохранностью ресурсов материальных, соответствием нормативам
запасов на складах, контроль за соблюдением планов снабжения материалами,
обнаружение фактических расходов, которые связаны с заготовкой материалов,
осуществление контроля за соблюдением нормативов производственного
потребления, грамотное распределение стоимости материалов, израсходованных
в производстве, по объектам калькуляции, оценка рациональная запасов
производственных.
В условиях нашего времени на территории России сформирована
законодательная база, которая раскрывает определения и регламентирует
правовой режим применения запасов материально-производственных, а также
методику осуществления учета по операциям с ними.
Полагаем, что при формировании укрупненной группировки нормативно-
правовой базы анализа, учета и аудита запасов материально- производственных,
представляется целесообразным опираться на нормативные акты, которые носят
общий характер и применяются независимо от отраслевой принадлежности и
видов деятельности предприятия, а также регламентируют порядок
осуществления учета операций с запасами материально-производственными с
учетом отраслевой специфики и главными принципами, непосредственно
оказывающими влияние на правила осуществления проверки аудиторской и
процедуры аналитические.
В первую очередь аудиторская проверка и экономический анализ
базируются на сведениях бухгалтерского учета, в этой связи исследование
систематизации нормативного регулирования справедливо принадлежит
законодательному уровню в учетной области.
Осуществление учета бухгалтерского материально-производственных
запасов производится согласно нормативным документам, которые обладают
17
разным статусом. В зависимости от статуса и назначения документы
нормативные подразделяются на 4 уровня, которые представлены на рисунке4.
Рисунок 4. Система нормативного регулирования
бухгалтерского учёта в Российской Федерации
Главным актом нормативным первого уровня выступает Федеральный
закон России «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011года № 402-ФЗ. В данном
Законе устанавливаются правовые основы учета бухгалтерского, его принципы и
содержание, организацию, хозяйствующих субъектов, которые обязаны
осуществлять бухгалтерский учет и предоставлять отчетность финансовую.
Документы нормативные второго уровня – стандарты учетные,
определяемые как свод главных правил, который устанавливает порядок оценки
и учета объекта либо совокупности объектов. Стандарты (положения) учета
призваны уточнить закон «О бухгалтерском учете».
Так на этом уровне регулирования учета МПЗ выделяются:
– ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»,
18
устанавливающие состав, понятие, методы осуществления оценки и отражения в
отчетности бухгалтерской МПЗ;
– ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», регулирующие
организацию на предприятии бухгалтерского учета, раскрывает методы и
способы учета ресурсов материальных в каждой компании;
– ПБУ 10/99 «Расходы организации», регулирующие выбытие ценностей
материальных;
– ПБУ 9/99 «Доходы организации», регулирующие порядок создания
результата финансового, при реализации готовой продукции и товаров;
– План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению №94
н от 31 октября 2000года, который содержит сведения о счета бухгалтерского
учета, применяемых при движении и поступлении МПЗ.
Документы 3-его уровня обладают рекомендательным характером, к ним,
например, относят:
– указания методические по бухгалтерскому учету запасов материально-
производственных № 119н от 28.12.2001года – в них рассматривается правила и
порядок учета разных видов МПЗ (тары, материалов, товаров, готовой
продукции), включая вопросы, связанные с документальным оформлением
операций с указанными ценностями, правила аналитического и синтетического
учета данных операций;
– указания методические по проведению инвентаризации имущества и
обязательств финансовых № 49 от 13.06.1995года – определяют порядок
осуществления имущественной инвентаризации и финансовых обязательств
компании и оформления её итогов;
– прочие указания методические и инструкции направлены на
конкретизацию стандартов учетных согласно отраслевым и прочим
особенностям.
К документам четвертого уровня относят инструкции, указания, приказы,
положения и прочие документы подобного рода по организации и ведению
бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в компании и
19
выступают как внутрифирменные стандарты (приказы о политике учетной,
инструкции должностные и др.).
В качестве цели аудита выступает подтверждение достоверности
информации отчетности по движению и наличию товарно - материальных
ценностей и определение соответствия оформленных операций действующим
актам нормативным
.
В процессе данного исследования были проанализированы и обобщены на
рисунке 5 задачи, которые подлежат решению аудитом при формировании плана
и программы аудита МПЗ.
Копылова Л.П. Аудит товарно - материальных ценностей // Аудиторские ведомости. - № 9. - 2017. – С.125.
20
Рисунок 5. Задачи аудиторской проверки учета материально-
производственных запасов
Принимая во внимание существующую практику и в контексте
дальнейшего совершенствования российского аудита в настоящее время
предусматривается обязательное применение российскими аудиторами
международных стандартов аудита, в т.ч. Международный стандарт аудита 300
"Планирование аудита финансовой отчетности",Международный стандарт
аудита 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" (введены
в действие в России Приказом Министерства финансов России от 24.10.2016года
№ 192н).
Следовательно, осуществление бухгалтерского учета и аудита выполняется
строго согласно нормативным и законодательным документам, которые
обладают разным статусом. И несмотря на то, что одни из них являются
обязательными к использованию (Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), а другие обладают характером рекомендаций (План
счетов, комментарии), ведение учета бухгалтерского и формирование отчетности
может осуществляться исключительно на их основе, поскольку любые
отступления либо несоответствия будут оцениваться контролирующими
органами в качестве нарушения действующего законодательства.
1.3 Методика аудита материально-производственных запасов
Необходимым средством подготовки является грамотное планирование,
формирующее у производителей уверенность в том, что применяются довольно
плодотворные и эффективные процедуры осуществления аудита. Стадии
21
планирования аудиторской проверки запасов материально-производственных
приведены на рисунке 6
.
Рисунок 6. Этапы планирования аудиторской проверки
материально-производственных запасов
С целью проведения проверки комплексов задач по осуществлению учета
ценностей материальных используют разные способы получения аудиторских
доказательств. В процессе осуществления проверки сбор аудиторских данных
осуществляется по критериям, которые представлены на рисунке 7.
Мнение аудитора формируется, отталкиваясь от аудиторских
доказательств, то есть сведений, которые получены им из различных источников
и различными методами.
Методы получения аудиторских доказательств представляют собой
процедуры аудиторские, к ним относят: запрос, инспектирование, наблюдение,
пересчет, подтверждение и процедуры аналитические. Аудиторские процедуры
применяются на предварительной стадии аудиторской проверки с целью
понимания специфики работы предприятия, установления направлений
Спесивцева А. Л. Особенности аудита материально-производственных запасов // Молодой ученый. — 2015.
- №11. - С. 990.
22
деятельности и финансово-хозяйственных корреспонденций, связанных с
самыми значительными рисками. Во время аудиторской проверки аудиторские
процедуры предоставляют возможность обнаружить причины значительных
изменений в уровне проверяемых показателей. Выполняя аудиторские
процедуры, современные компании по аудиту в арсенале обладают большим
числом разных приемов и способов, которые применяются в зависимости от
проблемной ситуации, которая возникла во время проверки.
Рисунок 7. Сбор аудиторских доказательств
Например, И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева при осуществлении
контрольных процедур предлагают применять способы и приемы фактического
23
контроля, к ним относят оценку экспертную, проверки контрольные, устный
опрос, лабораторный анализ, инвентаризацию
.
Схематично главные приёмы и методы аудиторской проверки отражены на
рисунке 8.
Рисунок 8. Методы и приемы аудиторской проверки
Аудит ценностей материальных содержит несколько этапов
.
Этап 1. Начинать проверку операций с ценностями материальными
рекомендуется с проведения анализа их оценки, поскольку в себестоимость
фактическую получения материалов кроме их стоимости по цене покупки также
включают: издержки транспортно-заготовительные; уплачиваемые
снабженческим компаниям вознаграждения комиссионные; пошлины
таможенные; оплата сторонним компаниям по транспортным услугам, хранению
и доставке ценностей. Одновременно с этим аудитором должно быть проверено,
не были ли включены в стоимость материалов затраты на содержание складских
помещений, отделов сбыта и снабжения либо затраты на командирование
Федоренко И. В Аудит: Учебник. / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – с.41.
Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и
доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2015. – с.407.
24
сотрудников для согласования и оформления договоров на поставку материалов,
которые включаться должны в состав расходов общехозяйственных.
Этап 2. Включает 3 главных вопроса: инвентаризация ценностей товарно-
материальных; проверка оприходования их в полном объёме; правильность
списания.
Проверка запасов, как правило, принимается в качестве главной части
аудита в тех компаниях, где их размер является довольно значимой величиной.
Непреднамеренное либо преднамеренное искажение числа либо оценки
информации по запасам тут же сказывается на финансовых результатах компании
(так как оказывает влияние на установление себестоимости продукции, которая
была реализована), а также на балансе предприятия в целом.
Отсутствие объективных данных о состоянии и стоимостной оценке
ценностей товарно-материальных отрицательно влияет на финансовое состояние
компании, так как, во-первых, администрация компании не обладает
возможностью точно планировать функционирование компании, во-вторых,
искажаются показатели финансового положения компании, и внешние
пользователи отчетности (банки, кредиторы, инвесторы) не могут судить
объективно о платежеспособности и рентабельности компании, в-третьих, имеет
место искажение размера налоговых платежей.
Аудитору требуется до начала проведения инвентаризации запросить
документы об итогах инвентаризации за предыдущие периоды времени,
выполнить анализ изменения в числе и структуре запасов, обсудить с
администрацией проблемы организации и осуществления контрольно-
инвентаризационной деятельности; познакомиться с объёмами и номенклатурой
ценностей товарно-материальных, а также получить данные обо всех местах их
хранения; обнаружить дорогостоящие объекты и способы осуществления их
учета; выполнить анализ системы внутреннего контроля, хранения и
документирования движения ценностей
.
Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2011. - с.98.