55
партии поставки товара уменьшаются операционные расходы по хранению
запасов товаров на складе компании и повышаются операционные расходы по
размещению заказа. Модель EOQ предоставляет возможность
оптимизировать пропорции между операционными затратами по размещению
заказа и затратами по хранению ТМЦ на складе так, чтобы их совокупная
сумма являлась минимальной
.
В компании необходимо следить за выполнением плана материально-
технического снабжения, который должен быть проверен сначала в целом по
источникам покрытия, а в последствии по конкретным видам запасов
производственных. Прежде всего при этом выполняется проверка поставки по
тем материалам, из-за несвоевременного поступления которых либо их
недостаточно высокого качества появляются перебои в процессе производства.
При обнаружении таких фактов, юридической службе необходимо применить
свои права, так как компании-поставщики возмещают компаниям-покупателям
ущерб материальный, который был понесен последними вследствие нарушения
условий договоров поставки.
Закупка излишних запасов производственных становится причиной
ухудшения финансового состояния компании, замедлению скорости
оборачиваемости средств оборотных. При обнаружении подобных случаев
требуется определять, какие материалы куплены с избытком против норм запаса
и на какую сумму, какой период времени они без движения находятся, кем было
дано распоряжение об их приобретении и какая служба должна контролировать
соблюдение нормативов запаса ценностей материальных.
Так же ОАО «Хлебная база №53» требуются современные
весоизмерительные приборы и прочие средства регистрации данных, что
предоставит возможность автоматизировать и механизировать процесс сбора
данных, в том числе формирование документов первичных.
Это направление совершенствования учета материально-
производственных запасов по мере возможностей внедряется в ОАО «Хлебная
Чабров И. Управление материальными потоками в промышленной организации // Финансовая газета. – 2017.
- № 15. – С. 8.
56
база №53». Кладовщики, бухгалтерия и отдел материально-технического
снабжения работают в программе «1С-предприятие». Единственной проблемой
в этой области является недостаточно полное оснащение складских помещений
компьютерной техникой, что затрудняет работу материально-ответственных лиц
и накладывает отпечаток на остальную систему бухгалтерского учета
предприятия.
К мерам по переподготовке и подготовке бухгалтерских кадров ОАО
«Хлебная база №53» требуется отнести переподготовку специалиста по учету
бухгалтерскому; обучение самым современным техническим оснащениям
сотрудников учета (в том числе компьютеры). Требуется подготовка
собственного аудитора внутреннего. В этой связи особо важным предоставляется
расширение заочного и вечернего образования работников ОАО «Хлебная база
№53».
В заключении можно сделать вывод о том, что в ОАО «Хлебная база №53»
выполнил уже первый шаг для перехода российской системы отчетности и учета
к системе, которая отвечает требованиям современной рыночной экономики. В
настоящее время компании ОАО «Хлебная база №53» требуется разработать
дальнейшие шаги последующего усовершенствования бухгалтерского учета.
3.2 Обобщение материалов аудиторской проверки и подготовка
аудиторского заключения
При осуществлении аудита обнаруживается несколько ошибок, которые
допускаются в бухгалтерском учете компаний. Проведем изучение более часто
встречающихся ошибок и подготовим классификатор наиболее типичных
57
нарушений в налоговом и бухгалтерском учете запасов материально-
производственных
.
Факты хозяйственной жизни по учету запасов товарно-материальных
запасов необходимо относить к операциям с высоким рисковым уровнем (рис.
9)
.
Рисунок 9. Причины риска хозяйственных операций по учету
материально-производственных запасов
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы нами
сгруппированы наиболее типичные ошибки, встречающиеся в процессе
осуществления аудиторской проверки запасов материально- производственных в
ОАО «Хлебная база №53» по таким направлениям:
- отсутствие договоров об ответственности материальной с работниками,
которые отвечают за сохранность ценностей товарно-материальных;
- недостаточно корректное оформление учетной первичной документации
по операциям расхода и прихода МПЗ;
Попова Л.В. Учетная информация в системе анализа и управления запасами на предприятиях пищевой
промышленности/ Л.В. Попова, И.А. Маслова, Е.Б. Морозова // Экономический анализ: теория и практика.
2017. - № 11. - С. 14.
Разгуляев В. Аудит управления величиной запасов [Электронный ресурс] / В.Разгуляев // «Консультант». –
2017. - № 9. – С.172.
58
- несоблюдение принятых в политике учетной методов списания
материалов и сырья в производственный процесс;
- наличие на складах значительного количества материалов и сырья с
истекшим сроком полезного пользования;
- несоответствие информации бухгалтерского учета и наличия
фактического запасов на складах, отсутствие сверок регулярных;
- не осуществляется в бухгалтерии учет аналитический учет движения
запасов;
- отсутствие протоколов о назначении членов комиссии по инвентаризации,
отсутствие необходимых подписей;
- недостаточно качественное выполнение инвентаризации;
- неправильно осуществляется учет НДС по поступившим запасам
(неправильное отражение налоговой ставки);
- списание запасов необоснованное на счет 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»;
- неправильное отражение реализации запасов материально-
производственных для расчета налога на прибыль и проч.
Теперь приведем примеры более распространенных ошибок в учете
бухгалтерском, которые выявлены в процессе осуществления аудиторской
проверки МПЗ в различных структурных подразделениях ОАО «Хлебная база
№53»:
- по централизованной программе информатизации согласно плану
поставки малоценного оборудования было куплено оборудование на сумму 170
тыс. руб. В границах поставки малоценного оборудования получены комплексы
терминальные: тонкий клиент Wyse C90LE7, мышь, клавиатура, крепление
VESA числом 20 штук. По факту все вышеуказанное оборудование поступило в
ОАО «Хлебная база №53» в полном объеме. Из-за того, что отсутствует единая
технология подключения, не определен оператор сотовой связи, не решен вопрос
по финансированию оплаты, до сегодняшнего дня оборудование не готово к
эксплуатации по своему назначению;
59
- оприходованы не в полном объеме материалы верхнего строения пути,
которые получены от демонтажа путей подъездных. На время проверки
оприходовано частично материалов на сумму 24,0 тыс. рублей. Из
предоставленного пояснения следует, что точной информацией о местах
складирования материалов верхнего строения пути, которые получены в
процессе демонтажа, а также местонахождении документов первичных, на
момент проверки не определено;
- в составе запасов производственных числились товарно-материальные
ценности, которые не вовлечены в хозяйственный оборот свыше 3-х месяцев, на
общую сумму 47 тыс. рублей. Мероприятия по вовлечению залежалых
вышеуказанных ценностей товарно-материальных в хозяйственный оборот, в
соответствии с пояснением начальника отдела снабжения, планируются
реализовать во 2-м квартале текущего года.
На основе рассмотренных нарушений в налоговом и бухгалтерском учете
материально-производственных запасов структурных подразделений ОАО
«Хлебная база №53» был разработан классификатор наиболее типичных
нарушений МПЗ в налоговом и бухгалтерском учете, представленном в
приложении 4.
В процессе аудита все действия аудиторов ориентированы на достижение
основной цели проверки - создания обоснованной позиции о достоверности
отчетности бухгалтерской аудируемого лица. Данная позиция и формирует
содержание аудиторского заключения
.
Аудит планировался и проводился так, чтобы получить уверенность
достаточной степени в том, что в отчетности бухгалтерской не содержится
искажений существенных.
Проверка запасов материально-производственных в ОАО «Хлебная база
№53» осуществлялась на выборочной основе и включала в себя исследование на
основании тестирования доказательств, которые подтверждают значение и
Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2011. - с.156.
60
раскрытие в отчетности бухгалтерской данных о финансово-хозяйственной
работе организации, оценку методов и принципов бухгалтерского учета и правил
формирования финансовой отчетности.
На основе проведенной проверки в ОАО «Хлебная база №53» можно
вынести немодифицированное аудиторское заключение, так как в ходе проверки
существенных ошибок не выявлено. Допущенные ошибки арифметического
характера не превышают допустимый уровень существенности.
Для совершенствования системы бухгалтерского учета можно предложить
руководству ОАО «Хлебная база №53» усилить внутренний контроль за
оформлением первичных учетных документов по учету материально-
производственных запасов, более тщательно отслеживать изменения
законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и налогообложение,
повысить систему квалификации и мотивации бухгалтерских работников.
В заключении необходимо отметить, что в задачу аудитора включается не
только обнаружение ошибки в учете МПЗ, но и объяснение работникам
бухгалтерии причин появления данных ошибок для предотвращения их
появления в последующей деятельности.
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе по теме «Бухгалтерский учет и
аудит материально- производственных запасов на примере ОАО «Хлебная база
№53» рассмотрены такие вопросы как понятие запасов и их классификация,
нормативная база и учет бухгалтерский материальных ресурсов, их аудиторская
проверка в исследуемой организации, а также разработаны рекомендации по
совершенствованию учета и аудита материалов в компании.
Запасы являются одним из наиболее важных факторов обеспечения
непрерывности и постоянства воспроизводства. Эту значимую роль играют все
составные части совокупного запаса материального, включая ценности товарно-
материальные, которые находятся у предприятия отраслей обращения.
Производственные запасы (сырье, топливо, материалы и проч.) выступают
предметами, на которые ориентирован труд человека для получения готовой
продукции.
Общепринятым выступает отнесение продуктов труда к запасам товаров
компании от момента их поступления на склад компании до момента погрузки на
транспортные средства с целью отправки либо непосредственной передачи
товара потребителям.
Поставленная в работе цель, заключающаяся в организации бухгалтерского
учета и аудита материальных ресурсов, достигнута. Установлены суть запасов, а
также оценено значение материально-производственных запасов компании,
которая изучается.
Задачи, поставленные в соответствии с целью данной работы, были
полностью решены. С помощью анализа предоставленной руководством
информации мы рассмотрели основные участки учета материальных запасов и
их аудита в ОАО «Хлебная база №53».
В процессе работы было исследовано экономическое содержание запасов
материально-производственных, изучено, что собой представляют предметы
труда, применяемые для производства продукции, выполнения работ, оказания
62
услуг и в ходе производства потребляются в полном объеме в каждом
производственном цикле и в полном объёме переносят свою стоимость на
продукцию вновь созданную.
В работе также была представлена на основании применения
соответствующих нормативно-правовых актов России классификация
материалов. Удобство классификации предоставляет возможность применять её
как базу для построения аналитического и синтетического учетов, формирования
статистических отчетов, данных о расходе и поступлении материалов в
производственно-хозяйственной работе предприятия, для установления
остатков, что предоставляет возможность учет сделать проще.
Исследование проводилось на базе ОАО «Хлебная база №53» -
предприятия, осуществляющего приемку, подработку, сушку, хранение и
отгрузку зерновых культур и подсолнечника.
Предприятие работает достаточно прибыльно, в целом по предприятию
рентабельность за 2015-2017гг. держится на уровне 10 %. ОАО «Хлебная база
№53» - рентабельное предприятие, имеет устойчивое финансовое положение,
расчет коэффициентов платежеспособности и ликвидности показал, что в
изучаемом периоде времени наблюдается обеспеченность собственными
средствами оборотными, существует достаточно источников финансирования,
которые могут использоваться достаточно долгий период времени, способность
к немедленному погашению краткосрочных обязательств за счет финансовых
средств и приравненных к ним денежных вложений является высокой.
Было обнаружено, что учет запасов материально-производственных в ОАО
«Хлебная база №53» не обладает значительными отклонениями, нарушениями
или недостатками и находятся в соответствии с основами практики и теории
осуществления бухгалтерского учета в условиях современной экономики.
Предприятие осуществляет организацию учета материалов традиционным
способом. В ОАО «Хлебная база №53» используются наиболее
распространенные формы первичных унифицированных документов.
Поступление материалов на склад организации сопровождается товарной
63
накладной и счет-фактурой, на основе которых в бухгалтерии оформляется
приходный ордер, книга покупок, на складе - журнал прихода.
В соответствии с учетной политикой организации, учет поступления
материально-производственных запасов осуществляется по фактической
себестоимости с использованием активного счета 10 «Материалы».
Аудиторская проверка ОАО «Хлебная база №53» включала три этапа:
процедуры подготовки и планирования аудита, процедуры, выполняемые в ходе
проверки по существу, заключительные процедуры.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в ОАО «Хлебная база №53» организован на
основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, по журнально-ордерной
форме учета.
2. В оформлении первичных документов в целом нет недостатков,
применяются типовые формы первичной документации. Однако, в организации
бывают случаи, что нет подписей должностных лиц.
3. Аналитический учет материалов ведется по каждому виду
материально-производственных запасов.
4. Синтетический учет материалов осуществляется на одноименном
счете 10 «Материалы», по дебету которого отражают поступления МПЗ, а по
кредиту – списание на нужды производства.
Предложенные пути совершенствования учета материально-
производственных запасов, такие как: своевременное планирование и
оптимизация объема производственных запасов, автоматизация учета товарно-
материальных запасов, компьютеризацияучета на местах складского хозяйства с
установлением локальной системы сети, а такжевведение дополнительного
контроля со стороны руководства, смогли бы упростить ведение учета на
предприятиях, при этом повысив его качество, и как следствие, повлиять на
уменьшение себестоимости продукции.
В ходе исследования выработаны методические подходы к формированию
классификатора типичных ошибок в учете операций с материально-
64
производственными запасами. Нами разработан «Классификатор типичных
нарушений материально-производственных запасов в бухгалтерском и
налоговом учете», который позволит рационализировать процесс аудиторской
проверки.
Ввыпускнойквалификационнойработе разработана наиболее общая
организационная модель организации эффективнойсистемыучета и аудита
материально-производственных запасов, которая полезна была бы в
практической деятельности ОАО «Хлебная база №53».