35
к 2015г. относительно 2016г. в меньшей степени: на 2,19 % и 4,15 %
соответственно.
Следовательно, можно заметить, что компания функционирует довольно
прибыльно, в целом по компании рентабельность продаж за 2015-2017гг.
располагается на уровне 10 %, что считается неплохим показателем для торгово-
производственных предприятий.
За организацию бухучета, соблюдение российского законодательства при
проведении хозяйственных операций несет ответственность генеральный
директор ОАО «Хлебная база №53», который создает необходимые условия для
точного ведения бухучета, обеспечивает выполнение всеми отделами и
службами, сотрудниками компании требований главного бухгалтера по
проблемам порядка оформления и представления с целью учета документации и
информации.
Бухучет в ОАО «Хлебная база №53» ведется бухгалтерией, которую
возглавляет главный бухгалтер. У каждого сотрудника бухгалтерии есть
должностные инструкции, в которых закреплены права и обязанности
работников. Структура бухгалтерского аппарата составляет часто
встречающийся линейный тип, то есть все сотрудники бухгалтерского аппарата
подчинены непосредственно главному бухгалтеру. В зависимости от объема
работы в бухгалтерии компании участки группируются по направлениям:
ведение материального учета, осуществление расчетов и др.
Бухгалтерский учет в ОАО «Хлебная база №53» ведется согласно
законодательства Российской Федерации и согласно учетной политикой,
принятой на данном предприятии. Основные составляющие организации
бухгалтерского учета в ОАО «Хлебная база №53» - это первичный учет и
документооборот, план счетов бухгалтерского учета, инвентаризация, формы
организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
В ОАО «Хлебная база №53» используется автоматизированная форма
бухгалтерского учета, которая ориентирована на ввод и обработку данных,
представленных в первичной документации с применением средств
36
компьютерной техники. Автоматизированное рабочее месте (АРМ) бухгалтеров
оснащено сетевой версией программы «1-С: Предприятие», включающей в себя
такие компоненты как «1-С: Бухгалтерия» и «1-С: Зарплата и Кадры».
Параллельно работают в этих программах специалисты отдела кадров.
В итоге можно сделать общий вывод, что ОАО «Хлебная база №53»
рентабельное предприятие, имеет устойчивое финансовое положение. Для
увеличения выручки от реализации потребуется обеспечить снижение
себестоимости продукции, что приведет к увеличению прибыли.
2.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ОАО
«Хлебная база №53»
Бухгалтерский учет в организации ОАО «Хлебная база №53» производится
на основе Положения по осуществлению бухгалтерской отчетности на
территории России, а также на основе действующих нормативных, актов
правовых законодательства с их дополнениями и изменениями.
Характерные особенности организации и осуществления учета в ОАО
«Хлебная база №53» устанавливаются рабочими документами, например:
– документ об учетной политике компании (Приложение 3);
– утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
– графики документооборота;
– утвержденный руководителем План счетов учета бухгалтерского;
– утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
В соответствии с учетной политикой товары и материалы в ОАО «Хлебная
база №53» принимаются к учету бухгалтерскому по покупной стоимости их
приобретения, которая исчисляется в зависимости от метода приобретения
указанного имущества.
При покупке материалов их фактическая себестоимость формируется из
37
всех расходов на покупку, за исключением НДС и прочих возмещаемых
налоговых платежей.
Учет синтетический поступления материалов на изучаемой компании
осуществляется согласно рабочему плану счетов на счете 10 «Материалы»
.
В дебете счета 10 «Материалы» создается себестоимость фактическая
ценностей, то есть оприходование материалов на склад, расход в производстве
материалов - по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами
учета расходов на производство либо прочими соответствующими счетами.
С целью отражения операций, которые связаны с движением материально-
производственных запасов, помимо счета 10 «Материалы», широко
используются в компании и прочие счета: 19 «НДС по приобретенным
ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 51
«Расчетные счета», 60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками».
Поступление от поставщиков материалов осуществляется на основе
заключенных между поставщиками и ОАО «Хлебная база №53» договоров. В
договорах согласуются:
– вид материалов поступивших;
– количественные и коммерческие условия поставки;
– стоимостные показатели поступивших ценностей материальных;
– сроки осуществления отгрузки, порядок выполнения расчетов.
Расчеты с поставщиками выполняются после отгрузки ими материалов,
или одновременно с ними с согласия компании либо по ее поручению.
На сегодняшний день предприятия самостоятельно выбирают форму
расчетов за поставленные материалы. Главными формами расчетов, которые
применяются с поставщиками в ОАО «Хлебная база №53» выступают поручения
платежные. Использование данной формы расчетов предусматривается в
договоре.
Акчурина С.Р. Синтетический и аналитический учет производственных запасов // Новое в бухгалтерском
учете и отчетности. – 2017. – № 6. – С. 21.
38
На протяжении января 2018года ОАО «Хлебная база №53» получило
материалы на сумму общую по договорной стоимости - 200 000 руб., по ценам
учетным - 220 000 руб. Общий размер затрат по покупке и заготовке материалов
(работы и услуги сторонних компаний, которые связаны с приобретением
материалов) была равна 100 000 руб. Списано за месяц в производство
материалов на сумму 200 000 руб. (по ценам учетным). В учете бухгалтерском
указанные операции находят отражение так, как приведено в таблице 7.
Таблица 7
Хозяйственные операции по списанию материалов в производство
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
Отражается стоимость купленных
материалов
200 000
15
60
Отражается оплата услуг и работ
сторонних компаний
100 000
15
60
Отражается стоимость материалов по
учетной стоимости
220 000
10
15
Отражается сумма отклонений в цене
материалов
80 000
16
15
Отражается стоимость материалов по
учетной стоимости
200 000
20
10
80 000 руб. / 220 000 руб. * 200 000 руб.
72 700
20
16
Учетной политикой ОАО «Хлебная база №53» установлено, что списание
запасов материально-производственных в производство выполняется по их
себестоимости средней.
Себестоимость средняя устанавливается по каждому виду запасов как
частное от деления общей себестоимости вида запасов на их число,
соответственно формирующихся из себестоимости и числа по остатку на начало
месяца и по запасам, которые поступили на протяжении месяца
.
За ценности, которые находятся на складах, ответственность
материальную несет кладовщик, который выступает как материально –
ответственное лицо. Для обеспечения сохранности запасов материально-
производственных в ОАО «Хлебная база №53» с кладовщиком заключается
договор о полной индивидуальной материальной ответственности, в котором
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. - Спб.: Нева, 2017. – с.141.
39
описываются обязанности и права сторон. Также работа кладовщика
оговаривается инструкцией должностной.
С целью эффективного учета движения ценностей материальных
кладовщик основного склада ОАО «Хлебная база №53» осуществляет ведение
журнала прихода ценностей товарно-материальных. В данном случае
кладовщиком фиксируется дата поступления материалов, название поставщика,
порядковый номер записи, список поступивших материалов, их число и
стоимость. Журнал прихода постоянно просматривается главным бухгалтером и
заверяется его подписью.
Ведение журнала выполняется по поставщикам материалов. На
предприятии учет по отдельным видам материалов выполняется при помощи
использования карточек складского учета. Они заводятся на каждое название
материала, номера номенклатурные не присваиваются материалам, что связано с
их весьма значительным количеством. В карточке находят отражение: название
материала, цена, остаток начальный на складе, его поступление и расход в
течение месяца, а также подписи лиц материально-ответственных
.
В ОАО «Хлебная база №53» стоимость материалов отражается по учетным
ценам, под которыми принимают цены от поставщиков. В производство отпуск
материалов выполняется по себестоимости средней.
Изучим списание материалов на примере 1-го вида сырья, который
используется в процессе производства — мешки полипропиленовые.
Остаток мешков полипропиленовых на складе предприятия на начало
отчетного периода (месяца) составлял 500 упаковок по цене 70 рублей за
единицу, всего на сумму 35 000 рублей.
За месяц на склад ОАО «Хлебная база №53» поступило следующее
количество материала:
– 1000 упаковок по цене 80 рублей, на общую сумму 80 000 рублей;
– 200 упаковок по цене 100 рублей, на сумму 20 000 рублей.
Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. И допол. / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – с.193.
40
За отчетный период отпущено в производство 1100 упаковок мешков ОАО
«Хлебная база №53».
Средняя себестоимость упаковки мешков полипропиленовых
рассчитывается следующим образом:
(500уп.∗ 70руб. ) + (1000уп.∗ 80руб. ) + (200уп.∗ 100руб. )
500уп. +1000уп. +200уп.
= 79,4руб.
Таким образом, стоимость мешков полипропиленовых, израсходованных
на производство продукции, будет составлять:
1100 уп. * 79,4 руб. = 87 340 руб.
В учете при этом будет следующая проводка:
– дебет сч.20 кредит сч.10— 87 340 руб. — переданы материалы (мешки
полипропиленовые) в производство.
ОАО «Хлебная база №53» приобрело доски в количестве 1000 штук общей
стоимостью 240000 руб. в том числе НДС 36000 руб. Приходуются доски по
учетной стоимости 250 рублей за 1 штуку. Было отправлено в производство 400
шт.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по покупке материалов
Название операции
Сумма
Дебет
Кредит
Оплата стоимости материалов
236000
60
51
Учет стоимости материалов без НДС
236000
15
60
Выделение НДС
36000
19
60
Оприходование материалов по цене учета
250000
10
15
Списание превышения цены учетной над
себестоимостью фактической
50000
15
16
Списание в производство 400 шт.
100000
20
10
В случае, когда цена закупочная больше учетной, то на счете 16
формируется сальдо дебетовое, это сальдо в конце месяца подлежит списанию
на те счета, куда пропорционально списываются материалы по формуле
:
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2016. – с.309.
41
(дебетовое сальдо на начало месяца по сч.16 + дебетовый оборот по сч.16)
* кредитовый оборот сч.10 / (дебетовое сальдо на начало месяца сч.10 +
дебетовый оборот сч.10).
Если цена закупки меньше, чем учетная, то на счете 16 сальдо кредитовое,
которое в конце месяца списывается следующим образом
:
(сальдо кредитовое на начало месяца сч.16 + оборот кредитовый по сч.16)
* оборот кредитовый сч.10 / (сальдо дебетовое на начало месяца сч.10 + оборот
дебетовый сч.10)
В приведенном примере цена закупки меньше, чем учетная, по счету 16
сальдо кредитовое, установим соотношение:
(0 + 50000) * 100000 / (0 + 250000) = 20 000 руб.
В конце месяца при помощи проводки Д20 К16 производится списание
суммы 20 000 руб.
Материалы могут поступать на предприятие не только от поставщиков, но
и изготавливаться собственными силами.
ОАО «Хлебная база №53» во вспомогательном производстве изготавливает
паллеты. Издержки производства вспомогательного при производстве паллет
были равны:
- амортизация объектов средств основных вспомогательного производства,
которые применяются для производства материалов, — 400 руб.,
- оплата труда сотрудников, которые заняты производством материалов, —
3000 руб.;
- отчисления на нужды социальные от суммы заработной платы — 900 руб.
В учете бухгалтерском операции по производству материалов силами
предприятия отражаются таким образом:
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортизация
основных средств» — 400 руб. — начисление амортизации средств основных,
которые были использованы для производства материалов;
Там же. С.309.
42
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» — 3000 руб. — начисление оплаты труда
сотрудникам производства вспомогательного;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» - 900 руб. — начисление отчислений
на нужды социальные на оплату труда сотрудников производства
вспомогательного;
Дебет 10-1 «Сырье и материалы» Кредит 23 «Вспомогательные
производства» — 4300 руб. — принятие материалов к учету, которые были
произведены в производстве вспомогательном.
В случае продажи ОАО «Хлебная база №53» материалов юридическим и
физическим лицам цена реализации устанавливается по соглашению обеих
сторон, то есть покупателя и продавца. Обычно материалы реализуются по
рыночной стоимости с учетом их состояния физического. Исчисление и уплата
налогов по отношению к реализуемым (передаваемым) материалам выполняются
предприятием в порядке, который предусмотрен существующим
законодательством.
Оформляется реализация материалов отделом материально-технического
обеспечения при помощи выписки накладной на отпуск материалов на сторону,
на основе договоров либо иных документов и разрешения руководителя ОАО
«Хлебная база №53» либо лиц, им на это уполномоченных. В случае перевозки
грузов при помощи автотранспорта оформляется накладная товарно-
транспортная.
ОАО «Хлебная база №53» реализовал швеллер по стоимости балансовой
10 000 руб. Цена продажи договорная - 15 000 рублей (без учета НДС). Расходы,
которые связаны с реализацией швеллера, равны 1000 руб. Как отражаются в
бухгалтерском учете организации указанные операции, показано в таблице 9.
Таблица 9
Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. – М.: АО
«Аудит», 2014. – с.193.
43
Хозяйственные операции по реализации материалов
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
Отражение стоимости реализованного
швеллера
10 000
91
10
Отражение затрат, которые связаны с
реализацией швеллера
1000
91
44
Отражение НДС с договорной цены
реализации швеллера
2700
91
68
Отражение договорной цены реализации
швеллера
17 700
62
91
Отражение суммы средств денежных, которые
поступили на расчетный счет в оплату
реализованного швеллера
17 700
51
62
Отражение финансового результата от
продажи швеллера
5000
91.9
99
Расчеты компании за поступившие материалы подлежат учету на счете 60
«Расчеты с подрядчиками и поставщиками». Задолженность на счете 60
отражается в пределах акцепта. В случае выявления недостачи по поступившим
материалам, несоответствие цен, и ошибок арифметических сч60 кредитуют на
выявленную сумму в корреспонденции со сч.76 «Расчеты с разными
кредиторами и дебиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
.
В марте 2017г. в ОАО «Хлебная база №53» поступили: пена «Пеносил
голд», профиль КВЕ от ООО «Кримелте ТК». Сумма общая согласно счету-
фактуре составляет 228314,1 рублей. При приемке пены был выявлен брак в
размере 29 штук. на сумму 1508 рублей, на сумму которой была предъявлена
соответствующая претензия. В учете бухгалтерском учете эта операция
отражается такими проводками:
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» Кредит 51 «Расчетные
счета» - 226806,1 рублей - оплачивается счет ООО «Кримелте ТК»;
Дебет 10.1 «Сырье и материалы» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в
рублях» - 192208,56 рублей - отражается стоимость покупная материалов без
учета НДС;
Учет материалов: справочник бухгалтера: практическое руководство / В.Р.Захарьин. – М.:Эксмо, 2017. – с.214.
44
- Дебет 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит 60.1 «Расчеты с
поставщиками в рублях» - 34597,54 руб. – отражается сумма НДС;
Дебет 68.2 «НДС» Кредит 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» - 34597,54
руб. - возмещение НДС, который указан в счете - фактуре;
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60.1 «Расчеты с
поставщиками в рублях» - 1508 руб. – во время приемки определен брак, на
который выставлена претензия;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» - 1508
руб.
Материалы на склад могут поступать и от подотчетных лиц.
Оприходование материалов в таких случаях осуществляется в
общеустановленном порядке на основе оправдательных документов, которые
подтверждают покупку (при покупке у компаний за расчет наличный - чеки и
счета магазинов, квитанции к кассовому приходному ордеру; при приобретении
у населения либо на рынке - акт закупки товарно-материальных ценностей),
которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица
.
Работнику организации Емельянову С.П. выдано было под отчет 1500
рублей на расходы хозяйственные. Этим сотрудником приобретены были товары
канцелярские в размере 1350 рублей. Остаток аванса, который не был
использован, возвращен в кассу предприятия.
На счетах учета бухгалтерского будут проведены такие записи:
Дебет 71 Кредит 50 - 1500 рублей - выдача под отчет денежных средств;
Дебет 10 Кредит 71 - 1350 рублей - оприходование канцтоваров на основе
авансового отчета сотрудника;
Дебет 50 Кредит 71 - 150 рублей - сданы неизрасходованные средства в
кассу.
Таким образом, в этом параграфе наглядным образом показано, как
отражаются операции по движению материалов в бухгалтерском учете ОАО
Таран М.И. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов: Практическое пособие /
М.И.Таран, О.А.Архипова. – М.: Издательство «Экзамен», 2015. – с.159.