4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………….......................................5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов…………………………………………..7
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов как
объекта учета и аудита………………………………………………………………7
1.2 Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов………………………………………………………...20
1.3 Проведение аудита материально-производственных
запасов………............................................................................................................25
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных
запасов на предприятии ОАО «Нижнекамскшина»……………………………...29
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия ОАО"
Нижнекамскшина"………………………………………………………………….29
2.2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов в ОАО «Нижнекамскшина»………………………………………………40
2.3 Аудит учета материально-производственных запасов на
предприятии……………………………...................................................................53
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов…………………………………………64
3.1 Предложения по совершенствованию учета и эффективности
использования ТМЦ на предприятии……………………………………………..64
3.2 Внедрение подсистемы ИСУП для совершенствования учета ТМЦ
на предприятии………………………………………..............................................67
Заключение…………………………………………………………………75
Список использованных источников………………………………..........80
Приложения…………………………………………………………...........81
5
ВВЕДЕНИЕ
Современный технический уровень оснащения предприятия,
квалифицированный персонал, внедрение передовых достижений науки
и техники, высокая культура и организация производства гарантируют высокое
качество выпускаемой продукции.
Каждая организация, осуществляя уставную деятельность, выполняет
ряд операций, составляющих реальный хозяйственный процесс. К этим
операциям относятся заготовление и хранение материально-производственных
запасов, изготовление продукции и оказание услуг, продажа товаров и др.
Реальный процесс, выраженный в обобщенной денежной оценке, находит
отражение в бухгалтерском учете. Сравнением расходов, произведенных
организацией, с доходами, полученными ею от хозяйственной деятельности,
определяется прибыль.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы :
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции,
снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и
своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами . Данные
бухгалтерского учета материалов должны содержать информацию для поиска
резервов снижения себестоимости за счет рационального использования
товарно-материальных ценностей.
Для правильной организации учета материалов, как на складе, так и в
бухгалтерии необходимо:
- установить четкую систему документации и документооборота;
- разработать перечень номенклатуры материалов и при использовании
специальных методов учета – номенклатуру–ценник;
- проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные
выборочные проверки остатков материалов;
- своевременно отражать в учете их результаты;
- разработать элементы учетной политики организации, связанные с
движением материально-производственных запасов.
6
В данной работе рассматриваются вопросы, связанные с оценкой
материальных запасов, документальным оформлением их поступления,
хранения и выдачи в производство, с обеспечением сохранности материальных
ценностей. На всех предприятиях должны быть разработаны конкретные
программы внутрихозяйственного контроля над сохранностью и
использованием материальных ресурсов, которые должны предусмотреть
детальный перечень проверяемых вопросов, сроки ревизии и фамилии
исполнителей.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
является производственное предприятие ОАО «Нижнекамскшина».
Предметом исследования являются учет и аудит производственных
запасов на предприятии.
Целью выпускной квалификационной работы изучения и
совершенствование учета производственных запасов на примере
производственного предприятия ОАО «Нижнекамскшина» .
В задачи работы входит:
- раскрыть сущность и значение оборотных активов в деятельности
предприятия;
- изложить организацию складского и первичного учета оборотных
активов на исследуемом объекте;
- изучить синтетический и аналитический учет оборотных активов на
предприятии ;
- изучить аудиторские проверки материально-производственных
запасов;
- изыскать основные направления совершенствования учета
производственных запасов на предприятии.
Теоретической и методологической основой работы явились:
нормативно-правовые акты Российской Федерации , учебные пособия по
анализу хозяйственной деятельности и бухгалтерскому учету, экономике
предприятия.
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов как
объекта учета и аудита
Производственные запасы представляют собой товарно - материальные
ценности на которые направлен труд человека с целью получения готового
продукта. С экономической точки зрения они входят в состав оборотных
активов предприятия. Расход материальных ценностей в промышленности
постоянно растет, что связано с расширением объемов производства и
ассортимента выпускаемой продукции. В себестоимости выпускаемой
продукции материальные затраты составляют от 50% и больше. Поэтому
рациональное использование материалов оказывает огромное влияние на
финансовый результат деятельности организации.
В промышленности используется широкий ассортимент материалов,
поэтому для организации эффективного контроля в организациях их
классифицируют по функциональной роли и назначению в производственном
процессе. В результате выделяют:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
- строительные материалы;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- специальная оснастка и специальная одежда.
Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:
-контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их
хранения и на всех стадиях обработки;
8
-правильное и своевременное документирование всех операций по
движению материальных ценностей;
-выявление и отражение затрат, связанных с приобретением,
заготовлением материалов;
-расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их
остатков в местах хранения;
-контроль за соблюдением установленных норм расхода материалов в
производстве;
-выявление излишних, неиспользуемых материалов и принятие мер по
вовлечению их в оборот;
-своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов
-формирование фактической себестоимости материалов.
Для рациональной организации учета и контроля над использованием
материалов в производстве в каждой отрасли промышленности применяют
более детальную их группировку по технологическим признакам и свойствам.
С этой целью в каждой организации разрабатывают номенклатуры (перечни)
потребляемых в производстве материалов по однородным признакам. К
примеру, сырье и материалы в металлургии подразделяют на цветные и черные
металлы, химикаты. Внутри групп выделяют подгруппы. Каждому
наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное
цифровое обозначение - номенклатурный номер, который может состоять из
шести или девяти знаков.
Первые два означают номер балансового счета, третий- номер группы,
четвертый – номер подгруппы, два последних – порядковый номер материала в
подгруппе.
Если девять знаков, то первые два – номер балансового счета, третий-
номер субсчета, четвертый – номер группы производственных запасов. Пятый и
шестой – номер подгруппы в каждой группе, три последних – порядковый
номер материалов в подгруппе.
9
Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу
учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-ценником.
В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» все
производственные запасы в учете оцениваются по фактической себестоимости,
которая слагается из их стоимости по ценам приобретения, наценок,
комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим,
внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных
пошлин, расходов на транспортировку, хранении, доставку и т.д. Списание
израсходованных на производство материалов может производится по одному
из следующих методов:
- по средневзвешенным ценам,
- по учетным ценам с выделением отклонений от их фактической
себестоимости;
- по методу ФИФО.
Документальное оформление движения производственных запасов.
Организация складского хозяйства.
В большинстве случаев товарно-материальные ценности поступают от
поставщиков. На основании заключенных договоров поставщики производят
отгрузку ТМЦ. Основным документом, подтверждающим факт отгрузки
являются товарно-транспортные накладные (ТТН-1), которые выписываются в
4-х экземплярах. Вместе с ними покупателю высылают расчетные документы
( платежные требования, платежные требования-поручения и т.д.)
Получив документы поставщика их проверяют на соответствие
договорных обязательств. При отсутствии расхождений делают отметки в
журнале учета поступивших грузов ф. М-1, который ведет отдел снабжения.
Для приемки и оприходования грузов ТТН передают на склад. В том
случае. Если груз получает экспедитор, то ему в бухгалтерии выписывают
доверенность по форме М-2 или М-2а (срок действия не больше 15 дней).
Экспедитор доставляет ценности на склад организации. где их принимают по
количеству и качеству работники склада. Во многих предприятиях при
10
отсутствии расхождений при приемке груза составляют приходный ордер
формы М-4. В некоторых его не составляют, а проставляют штамп о приемке
ценностей, а также подпись ответственного лица.
При наличии расхождений при приемке ценностей на склад, приемка
приостанавливается, извещается поставщик, и затем ценности принимает
специально созданная комиссия по Акту о приемке материалов ф. М-7. Данный
акт составляется в двух экземплярах. Утверждается руководителем
принимающей стороны, затем один экземпляр передается в отдел снабжения
для предъявления претензии поставщику. А другой- в бухгалтерию для учета
поступившего груза.
Кроме того, ТМЦ могут поступать из цехов своей организации по
накладным- требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов ф.
М-11, которая составляется в 2-х экземплярах. Отпуск материалов со складов
производится в цеха для изготовления продукции, оказания услуг, выполнения
работ. Основными документами, подтверждающими отпуск ТМ, являются
лимитно-заборные карты ф. М-8, акты- требования на замену (дополнительный
отпуск) материалов ф.М-10, накладные- требования на отпуск (внутреннее
перемещение) материалов ф. М-11, комплектовочные ведомости, раскройные
карты, ТТН-1, ТН-2.
Лимиты отпуска сырья и материалов на производство устанавливаются
по согласованию с техническим и экономическим управлением на основании
соответствующих утвержденных норм расхода сырья и материалов,
производственных программ с учетом остатков материалов на начало и конец
месяца. Установленные лимиты отпуска сырья и материалов могут изменяться
при необходимости уточнения лимита на остаток сырья в незавершенном
производстве, замены материалов или исправления ошибок, допущенных при
расчете лимита, при изменении норм расхода, изменении структуры
производства продукции.
В том случае, если выпуск продукции для цеха увеличен для получения
материалов на производство оформляют акты- требования на замену
11
(дополнительный отпуск) материалов ф.М-10. При разовом отпуске материалов
на производство используют накладные- требования на отпуск (внутреннее
перемещение) материалов ф. М-11.
При получении сырья материально-ответственными лицами в лимитно-
заборных картах производятся записи: дата и номер документа;
наименование сырья; количество сырья по лимиту и количество отпущенного
сырья в соответствующих единицах измерения; подписи получившего и
отпустившего сырье с расшифровкой фамилии в соответствии с действующим
законодательством.
Отпуск материалов цехам, потребность в которых возникает
периодически, оформляются накладно-требованием, которое выписывается в
2-х экземплярах и подписывается материально-ответственными лицами,
передающими и получающими материальные ценности. Требования
подписываются также начальником цеха, начальником планово-
экономического отдела завода, экономистом цеха, экономистом, ведущего
данную позицию, по весу и поштучно.
В накладной указываются: Наименование цеха (отправителя и
заказчика); номер и дата выписки накладной; наименование и номер чертежа
изделия. Количество в соответствующих единицах измерения; вес единицы и
общий изделия; цена изделия и сумма на общее количеств. Подписи лиц
получившего и сдавшего (продукцию), с расшифровкой фамилии, указанием
должности, а также подписи диспетчера производственного отдела , штамп
ОТК .
Передача материалов, продукции между цехами, оформляется
накладной на внутреннее перемещение в 2-х экземплярах и более при
необходимости.
В накладной на внутреннее перемещение, накладной-требовании
указываются: наименование и код цеха (получателя и отправителя). Дата
получения (передачи),наименование и количество получаемого
сырья (материалов, продукции) в соответствующих единицах измерения.
12
Подписи лица получившего и отпустившего сырье (материалы, продукцию), с
расшифровкой фамилии, указанием должности. Штампы цеха - отправителя и
цеха-получателя (в соответствии с действующим законодательством «О
бухгалтерском учете и отчетности».
При отпуске комплектующих изделий через комплектовочные кладовые
используют комплектовочные ведомости. При продаже материалов другим
организациям с использованием автотранспорта выписывают ТТН-1, без его
использования –ТН-2.
В целях рациональной организации учета ТМЦ на складах по каждому
наименованию, сорту, размеру и т.п. ведут карточки складского учета, в
которых отражают движение ТМЦ в натуральном измерении в разрезе прихода
и расхода. Основанием для записи данных в карточки являются документы на
поступление и отпуск ценностей. Бухгалтерия организации открывает и выдает
под расписку кладовщику карточки складского учета материалов по ф. М-12,
которой кладовщик по каждой операции движения ТМЦ должен сделать
соответствующую запись по приходу или расходу данного вида ценностей.
Причем после каждой записи следует определять остаток каждого вида ТМЦ.
На складах с небольшим ассортиментом ценностей вместо карточек
разрешено вести книги сортового учета.
При автоматизации учета необходимость в ведении карточек, т.к
движение ценностей в разрезе каждого вида ценностей при использовании
пакета прикладных программ производится автоматически.
Учет движения материалов в бухгалтерии. Порядок расчета и
распределения отклонений.
В установленные сроки первичные документы по приходу и расходу
ценностей поступают в бухгалтерию организации, где их прежде всего
подвергают проверке по существу операции и правильности оформления. Затем
записи в приходных ордерах сверяются с данными ТТН-1, ТН-2 и др. Неверно
оформленные документы возвращаются на доработку. Затем все документы
группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам и т.д. на каждом
13
проставляются бухгалтерские записи, подсчитываются итоги. Которые затем
записывают в накопительные ведомости М-43. Для учета движения ТМЦ в
стоимостном выражении используется счет 10 «Материалы», к которому в
соответствие с типовым планом счетов могут быть открыты субсчета:
Таблица 1
Взаимосвязь синтетического учета с экономической
классификацией производственных запасов
Экономическая
классификация
предметов
труда
Номер и наименование
синтетического счета
субсчета
Материалы
Счет 10 «Материалы»
1 «Сырье и материалы»
2 «Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции
и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарные материалы»;
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные в
переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»
Примечание-Источник: Гилявская, Л.Т. Экономический анализ:
учебник / Л. Т. Гилявская. – М.: Финансы и статистика, 2012.
Во многих промышленных организациях в соответствие с учетной
политикой на счете 10 «Материалы» производится учет таковых по учетным
ценам с отражением отклонений от фактической себестоимости на счете 16,
при этом может быть использован и счет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
При использовании счета 15 для отражения в учете поступления
ценностей по фактической себестоимости приобретения(заготовления) в
бухгалтерском учете делают бухгалтерские записи ( приложение 1):
Синтетический учет материалов в бухгалтерии
В соответствии с Инструкцией по учету материалов, аналитический учет
материалов (количественный и суммовой) ведется на основе использования
оборотных ведомостей или сальдовым методом.