54
10.01.2016г. по 25.02.2016 и включает:
- предоставление 20.02.2016 г. проекта аудиторского заключения;
- предоставление 25.02.2016г. аудиторского заключения.
Срок оказания услуг состоит из времени, непосредственно потраченного
для проведения аудиторских процедур в месте нахождения Заказчика, а также
времени , необходимого на подготовку итоговых документов.
Аудиторские услуги». ООО «Грант Торнтон» обязан:
1. выполнять требования действующего законодательства РФ при
осуществлении аудиторской деятельности и обеспечивать их соблюдение в
ходе оказания услуг по настоящему договору;
2. провести аудит годовой бухгалтерской отчётности по перечню
вопросов, подлежащему проверке в ходе обязательного аудита годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденному Постановлением
Министерства финансов РФ;
3. обеспечить сохранность документов, полученных от ОАО
«Нижнекамскшина»;
4. качественно оказывать аудиторские услуги;
5. сообщать о невозможности своего участия в проведении аудита при
наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством;
6. принять все необходимые меры к недопущению продления сроков
оказания услуг по вине исполнителя ООО «Грант Торнтон» ;
7. по окончании оказания услуг, предусмотренных, и при условии
своевременного выполнения ОАО «Нижнекамсшина» собственных
обязательств, обязуется представить ООО «Грант Торнтон» заказчику:
- аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
Заказчика, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства, за
2016 год в количестве 3 (трех) экземпляров и отчет по результатам аудита,
также представить вышеназванные документы в формате PDF.
Итоговые документы, предоставляемые по результатам аудита.
Исполнителем в соответствии с требованиями актов законодательства.
55
Итоговые документы в электронном виде направляются на электронный адрес
Заказчика. Итоговые документы на бумажных носителях, направляются
Заказчику по почте заказным письмом, либо могут быть переданы под роспись:
- лицу, подписавшему настоящий договор;
- следующим лицам Заказчика: главному бухгалтеру;
- любому другому лицу по предъявлению письменного указания
(письмо, доверенность) от лица, подписавшего настоящий договор.
Исполнитель отвечает за выдачу Аудиторского заключения, выражая
свое мнение о том: достоверно ли во всех существенных аспектах
бухгалтерская отчетность Заказчика отражает его финансовое положение и
результаты финансово-хозяйственной деятельности, а также соответствуют ли
совершенные им финансовые (хозяйственные) операции законодательству
Российской Федерации.
В декабре 2016 года в ОАО «Нижнекамскшина» была закуплена партия
товара на общую сумму 6 300, 00 млн. рублей. Стоимость транспортных
расходов по доставке данного товара составляет 675 000,00 тыс. руб. На 1
декабря 2016 года остаток данного товара составлял 1 454,00 млн. рублей.
Стоимость транспортных расходов, приходящаяся на остаток товара на начало
месяца составляет 267 000,00 тыс. руб. По итогам проведенной проверки была
выявлен порча товаров на сумму 762 000,00тыс. руб, в том числе в приделах
норм естественной убыли в размере 5 630,00 мил. рублей.
В соответствии с утвержденной ОАО на 2016 год учетной политикой
транспортно-заготовительные расходы относят на расходы на продажу, и
списываю пропорционально себестоимости проданных товаров, исходя из
среднего процента. В налоговом учете предприятия стоимость приобретенных
предприятием товаров формируется без учета транспортно-заготовительных
расходов.
В соответствии с НК РФ порядок формирования стоимости
приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых
56
периодов. При этом к прямым расходам относятся стоимость приобретения
товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы
расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не
включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы,
признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации
текущего месяца.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к
остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за
текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем
порядке: в первую очередь необходимо определить сумма прямых расходов,
приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и
осуществленных в текущем месяце; затем определяется стоимость
приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость
приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца. Наконец
рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к
стоимости товаров и определяется сумма прямых расходов, относящаяся к
остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и
стоимости остатка товаров на конец месяца.
Средний процент транспортно-заготовительных расходов:
((267 000,00 + 675 000,00) / (1 454 000,00 + 6 300 000,00)) * 100= 12,15%,
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - 6 300 000,00 руб.
- отражена стоимость приобретенных предприятием товаров;
Д-т94«Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-Т41 «Товары» - 762 000 000,00 руб. - отражена сумма порчи товаров,
выявленной по итогам проведенной инвентаризации;
К-т 44«Расходы на продажу» - 9 258,30 (762 000 ,00 * 12,15%) – списаны
Д-т 41«Товары»
Д-т 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»
57
транспортно-заготовительные расходы, в части, приходящейся на испорченные
товары;
Д-т 44«Расходы на продажу»
К-т 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - 6 314,05 (5 630,00 +
5 630,00 * 12,15%) - списаны потери от порчи товаров в приделах норм
естественной убыли;
К-т 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - 791 440 , 25 руб. –
списаны потери сверх установленных действующим законодательством норм
естественной убыли;
Постоянное налоговое обязательство: 791 440 ,25 * 20% = 1 582 885,0 руб.
Д-т 99«Прибыли и убытки»
К-т 68«Расчеты по налогам и сборам» - 1 582 885,0 руб. - отражено
постоянное налоговое обязательство.
Анализ аудиторской работы, позволяет сделать заключение о том, что
аудит представляет своего рода форму вневедомственного и независимого
контроля. Аудиторские услуги нужны для того, чтобы оказывать помощь в
проведении качественного анализа финансовой документации, а также
комплексной проверки деятельности предприятия в так называемой финансово-
хозяйственной сфере.
Особенности внутреннего аудита на предприятии
Рассмотрим инвентаризацию материальных ценностей в
вспомогательном цехе РСЦ (ремонтно – строительный цех ) .
РСЦ выполняет работы по обеспечению эффективной эксплуатации и
сохранности зданий и сооружений:
- ремонтно-строительные работы по реконструкции и техническому
перевооружению предприятия, модернизации, капитальному ремонту и
Потери сверх установленных действующим законодательством норм
естественной убыли: ((762 000,00 + 9 258,30) - 6 314,05) = 791 440, 25 руб.
Д-т 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
58
строительству промышленных зданий (внедрение высокоэффективной
изоляции трубопроводов, модернизация бытовых помещений, устройство
полов с полимерным покрытием, устройство бетонных и железобетонных
фундаментов, замена окон, устройство ограждения);
- текущий ремонт зданий и сооружений на заводах ОАО, в
централизованных подразделениях, (отделочные, теплоизоляционные,
кровельные работы, устройство и ремонт бетонных полов. Производство
бетонных и железобетонных работ, кирпичная кладка, устройство и ремонт
остекления, изготовления столярных изделий и изделий деревообработки для
обеспечения сбыта готовой продукции (щиты для крепления шин)), аварийные
земляные работы по обслуживанию наружных сетей трубопроводов.
Все работы выполняются согласно ежемесячного сводного плана
ремонтно-строительных работ, выполняемых хозспособом по ОАО,
утвержденным заместителем генерального директора по капитальному
строительству.
При проведении инвентаризации в цехе РСЦ, были выявлены излишки
щебня гранитного, фракции 5-20 на сумму 8 400,00 тыс. рублей, а также
недостатки песка речного на сумму 7 800,00тыс. рублей. Виновным лицом
признан кладовщик Балыко Т.А.
По заключенному соглашению между главным бухгалтером с
разрешения генерального директора и виновным лицом рыночная стоимость
песка речного в размере 8 100,00 млн. рублей, будет удерживается равными
долями из заработной платы в течение 6 месяцев. В бухгалтерском учете
необходимо сделать следующие проводки:
59
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по удержаниям
1
1
Дебет
10
Кредит
91-1
8 400,00 млн. руб. - отражена сумма излишка щебня
гранитного фракции 5-20 выявленная в ходе
инвентаризации.
2
2
Дебет
94
Кредит
10
7 800,00 млн. руб. - отражена сумма недостачи песка
речного, выявленная в ходе проведения инвентаризации;
3
3
Дебет
73
Кредит
94
7 800,00 млн.руб. - списана выявленная недостача на
виновное лицо – Балыко Т.А.
4
4
Дебет
73
Кредит
94
300,00 тыс.руб - списана на виновное лицо разница между
рыночной и балансовой ценой песка речного (8 100,00 -
7 800,00)
Примечание — Источник: собственная разработка на основе
данных предприятия
Ежемесячное удержание из заработной платы составит:
7800,00 млн. руб. / 6 мес. = 1300,00 млн. руб.
Дебет 70 Кредит 73 - 1300,00 - ежемесячное удержание из заработной
платы Балыко Т.А. суммы недостачи.
Инвентаризация на материальном складе
Помещение склада соответствует предъявленным требованиям к
условиям сохранности материальных ценностей, однако материально
ответственными лицами склада обращено внимание на вентиляционную шахту,
через которую, по их мнению, возможно проникновение на склад посторонних
лиц. В помещении склада имеется охранная сигнализация, срабатывающая при
открытии входной двери, пожарная сигнализация, а также противопожарные
средства, средства вентиляции. Отмечена недостаточная освещенность
складского помещения.
На материальный складе в ходе проверки инвентаризации
комиссией было выявлено, что фактическое наличие ТМЦ не соответствует
данным бухгалтерского учёта. В результате инвентаризации выявлено
Инвентаризационная опись таблица 8 :
60
Таблица 8
Инвентаризационная опись
Излишек, руб.
Недостача, руб. (без НДС)
Наименован
К-во
Сумма
руб.
Наимено
ван
К-во
Сумма руб.
Ед.
изм.
Един
Ед.
изм
Един
Цепь
Пм
5
25,1
Труба
Шт
2
6,15
Муфта
Шт
2
0,54
Трап
канатный
Шт
2
3,56
Труба
Тн
0,0114
51,86
Отвод
Шт
3
42,3
Круг
дюралевый
Кг
14,6
9,49
Кольцо
стопорное
Тыс.
шт
0,035
9,65
ИТОГО
17,646
113,30
11
35,35
Примечание — Источник: собственная разработка на основе
данных предприятия
Комиссия, рассмотрев результаты инвентаризации, выслушав
объяснения материально-ответственных лиц: кладовщика -Д.Т.Аруевич
установила, что основными причинами образования излишков и недостач
явились: - отсутствие со стороны материально-ответственного лица должного
контроля за движением ТМЦ по складу.
Рекомендации по результатам внешнего и внутреннего аудита
-Правильное и своевременное документальное оформление всех
операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
- Выбор наиболее приемлемой оценки материалов в текущем учете;
контроль над сохранностью производственных запасов в местах их хранения и
на всех стадиях движения; постоянный контроль над соблюдением
установленных норм производственных запасов.
- Систематический контроль над использованием товарно-
материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их
расходования;
- Своевременное получение точной информации о величине экономии
или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными
61
Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и
текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием, уделять
больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения
полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве
продукции.
В заключении второй главы работы можно сделать выводы:
Структура управления Общества представляет собой совокупность
взаимосвязанных звеньев управления, обеспечивающих функционирование
организации как производственной системы.
Главный бухгалтер Общества обеспечивает: Ведение бухгалтерского
учета движения товарно-материальных ценностей, основных средств, готовой
продукции, денежных средств, кредитных ресурсов. Ведение учета всех видов
расчетов, финансовых результатов; составление и своевременное
представление полной и достоверной годовой и промежуточной бухгалтерской
отчетности. Контроль законности, своевременности отражения на счетах
бухгалтерского учета всех операций по финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Все виды оперативно-технического учета обеспечивают в
установленном порядке руководители всех структурных подразделений
Общества.
Потребность производства по всем видам сырья и материалов
обеспечивается в полном объеме. Все закупаемое сырье соответствует
требуемым стандартам, техническим условиям и поставляется по качеству и
лимитами (нормами);
- Своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-
материальных ценностей, контроль над ценностями, находящимися в пути.
Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной
приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на
предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных
весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими
приспособлениями.
62
срокам в соответствии с заключенными договорами. Основные виды сырья,
такие как каучуки, технический углерод, большинство химикатов,
комплектующие ( вентиля для камер и другие виды), закупаются по
импорту. В целях недопущения срывов производства, планирования поставок и
разумного расходования денежных средств управлением МТС заключены
долгосрочные договора на поставку натурального и синтетических каучуков, и
технический углерод с формульным определением цены и гарантированными
объемами, что позволяет держать оптимальный запас сырья на складе и
сокращать оборачиваемость оборотных средств.
При формировании месячного плана производства учитываются запасы
готовой продукции, заявки потребителей, оптимальная загрузка
производственных мощностей с учетом экономической целесообразности
производства продукции в разрезе номенклатуры производимой продукции, а
также запасы продукции, которые необходимы для оперативного выполнения
обязательств перед потребителями по контрактам, в случае возникновения
непредвиденных обстоятельств.
Для планирования обеспечения производственного задания
необходимым количеством сырья и материалов заместитель генерального
директора по производству анализирует выполненные ПО расчеты по
обеспечению сырьем, материалами и производственное задание на период,
результаты анализа предоставляет для рассмотрения на совещание по
обеспечению производства сырьем и материалами. На основании полученной
информации по обеспечению сырьем и материалами на предстоящий период
заместитель генерального директора по производству принимает решение по
ассортименту и количеству производства продукции.
Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды
активов не принадлежащие Обществу, но числящиеся в бухгалтерском учете
(находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для
переработки), а также активы, не учтенные по каким-либо причинам.
63
Инвентаризация активов производится по их местонахождению и по каждому
материально ответственному лицу.
Специалистами управления бухгалтерского учета и отчетности,
контрольно-ревизионного отдела и службы безопасности проводится проверка
накладных на внутреннее перемещение во всех структурных подразделениях
Общества на предмет полноты и правильности их заполнения. По результатам
проверки составляются акты, в которых отражаются выявленные нарушения и
предложения по их устранению. Средства труда в составе оборотных средств
отпускаются со склада в кладовые цехов в подотчет материально-
ответственным лицам на основании требований. Резерв под снижение
стоимости материальных ценностей в части ТМЦ, товаров и готовой продукции
создается в случаях наличия факторов обесценивания указанных запасов на
основании решения центральной комиссии, оформленного протоколом
заседания по рассмотрению результатов аудиторской проверки. Аудиторское
заключение, подготовленное по результатам проведения ежегодной
аудиторской проверки Общества, вносится на рассмотрение общего собрания
акционеров при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счета
прибылей и убытков Общества и распределения его прибыли и убытков.