14
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест
хранения материалов, а внутри их - в разрезе каждого наименования
(номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических
счетов бухгалтерского учета.
Применяется два метода учета материалов:
1. с использованием оборотных ведомостей
2. сальдовый метод
С использование оборотных ведомостей могут использоваться два
варианта:
1. В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета.
Они открываются на каждое наименование (номенклатурный номер)
материалов. В карточках отражается движение материалов на основе
первичных документов, выводятся обороты за месяц и остатки на начало
следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно
составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и
подразделении. По каждой ведомости выводятся итоги по субсчетам и общий
итог по складу. На основании оборотных ведомостей по структурным
подразделениям составляется сводная оборотная ведомость.
Отдельно учитывается движение (образование и распределение)
и остатки ТЗР. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными
синтетического учета материалов.
2. В бухгалтерии карточки складского учета не ведутся.
Первичные приходные и расходные документы, которые сдает в
бухгалтерию кладовщик, группируются по номенклатурным номерам, по ним
подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и расходу и
записываются в оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях
сверяются с остатками, указанными в карточках складского учета складов и
подразделений. При использовании сальдового метода учета материалов в
бухгалтерии количественный и суммовой учет движения, т.е. прихода и
расхода материалов не ведется и оборотные ведомости по номенклатурным
15
номерам не составляются. Ведут количественный и суммовой учет материалов
в карточках или книгах складского учета. Количественные остатки материалов
на первое число каждого месяца на основании проверенных бухгалтером
карточек или книг по каждому номенклатурному номеру переносятся в
сальдовую ведомость работниками бухгалтерии или кладовщиком.
Вместе с первичными учетными документами по отдельным складам в
качестве сальдовой может использоваться ведомость остатков материалов,
представляемых этими складами (подразделениями). Остатки материалов,
записанные в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному
номеру. Суммы остатков записываются в сальдовой ведомости.
Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам
и общий итог по складу. Сальдовая ведомость ведется по многогранной
форме на шесть месяцев или на год. Для записи остатков материалов отводится
две графы: количество и сумма. На основании сальдовых ведомостей по
отдельным складам и структурным подразделениям составляется сводная
сальдовая ведомость.
Сводные ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетических
счетов. Обобщение и группировка информации о движении материалов
осуществляется в ведомостях движения материалов, составляемых по каждому
складу отдельно по приходу и расходу. Формы ведомостей устанавливаются
организацией самостоятельно. На основании ведомостей движения по
подразделениям составляется сводная ведомость движения материалов.
Кроме сводной ведомости движения материалов организация может
составлять ведомость распределения (расхода) материалов. В ней указываются
корреспондирующие счета и субсчета учета расходов материала. В ведомости
распределения материалов отражаются ТЗР или отклонения между покупной
стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счетов 15,16)
Особенности учета нефтепродуктов.
Учет нефтепродуктов осуществляется на счете 10/3 «Топливо» в разрезе
видов, мест хранения и материально-ответственных лиц. На данном субсчете
16
учитывается наличие и движение всех горюче-смазочных материалов. в том
случае, если в организации имеются емкости для хранения нефтепродуктов и
они осуществляют заправку автотранспорта с собственных нефтескладов, то к
субсчету 3 необходимо добавить подсубсчета:
10/31 Топливо на складах
10/32- Топливо в баках транспортных средств
Учет ГСМ ведется по каждому месту хранения в карточках складского
учета. Отпуск нефтепродуктов осуществляется на основании ведомостей учета
выдачи ГСМ, лимитно-заборных карт ф. М-8, накладных- требований на отпуск
(внутреннее перемещение) материалов ф. М-11.
При заправке автомобиля на предприятии в учете делают запись:
Дт 10/32
Кт 10/31
По каждому водителю составляют накопительную карточку учета
расхода топлива. В конце месяца делают замер остатков топлива в баках,
которые отражают в специальном акте. Затем определяют фактический расход
топлива по формуле: Остаток на начало + заправка топлива- остаток на конец.
Данный показатель сверяют с расходом топлива по норме. С этой целью общий
пробег умножают на линейную норму расхода топлива. В результате
устанавливают экономию или пережег топлива. В учете составляют следующие
записи :
Дт 23(25,26)
Кт 10/32 - списан расход топлива по норме
Стоимость пережога топлива (разница между фактическим расходом и по
норме) отражают так :
Дт 94
К-т 10/32
на стоимость недостачи топлива
Дт 94
Кт 68
восстановлен НДС по сожженному топливу
Дт 73/2
Кт 94
отнесена недостача на виновное лицо.
В том случае, если организация не имеет своих заправочных станций,
заправка автомобилей производиться с использованием электронных карт.
На основании заключенного договора на обслуживание организация
производит оплату, а АЗС – отпуск ГСМ. По окончании месяца АЗС
предоставляет организации- потребителю справку-расшифровку с указанием
17
количества и стоимости отпущенных в течение месяца нефтепродуктов и
остатка денежных средств. Основными записями в этом случае являются
( приложение 2).
Особенности учета драгоценных металлов.
Драгоценные металлы и камни содержаться в составе основных средств
организации. При поступлении машин, оборудования, содержащих
драгоценные металлы сведения о них заносят в карточки складского учета и
инвентарные карточки учета ОС. Основанием для такой записи в карточки
являются акты ф.ОС-1,ОС-1а, ОС-14, кроме того, в правом верхнем углу
карточки ставиться штамп «Драгоценные металлы» или «Драгоценные камни».
На основании актов ф.ОС-1,ОС-1а зав. складом указывает в карточке
складского учета % содержание драгоценных металлов, их солей или массу
отдельных их видов. Отпуск в лаборатории драгоценных металлов, камней и
изделий из них оформляют лимитно-заборной картой ф. М-8 в пределах
установленного лимита, разовая выдача оформляется накладной- требованием
на отпуск (внутреннее перемещение) материалов ф. М-11.
Отпуск оборудования, в деталях и узлах которого имеются драгоценные
металлы и камни для установки подрядной организацией производится по акту
о приеме- передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15 или
непосредственно по акту о приеме(поступлении) оборудования ф.ОС-14.
Списание запасных частей, содержащих драгоценные металлы, на
ремонтно-эксплуатационные нужды производится лишь после сдачи вышедших
из строя изделий на склад отходов. Списание вышедшего из строя
производственного и лабораторного оборудования из драгоценных металлов и
алмазного инструмента производится на основании актов ф.ОС-4, ОС-4а, ОС-
4б и др. Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной. На основании
актов и накладной драгоценные металлы списывают из карточек учета
соответствующих приборов и изделий и одновременно приходуют в карточкай
учета отходов. В зависимости от характера использования в производстве,
срока службы и стоимости, ценности, содержащие драгоценные металлы
18
(камни) учитываются на счетах 01, 10, 07,20, 23, 28, 25, 26 и др. Расход
драгоценных камней на производство продукции отражается аналогично
материальным ценностям. Оприходование лома и отходов драгметаллов на
склад отражается:
Дт 10/1 или 10/6
Кт 91 оприходование лома , отходов при списании основных средств:
Дт 10/1,6
Кт 10/11 оприходование лома, отходов при списании изношенной кухонной,
лабораторной посуды, алмазного инструмента
Дт 10/1 или 10/6
Кт 91 оприходование лома , отходов при списании основных средств:
Учет бартерных операций.
Товарообменными являются операции, осуществляемые в соответствии
с договорами, предусматривающие обмен товаров и др. имущества на
эквивалентное по стоимости количество др. товара, и иные операции,
предусматривающие полный или частичный расчет в товарной форме.
Бартерные сделки предполагают прямой обмен ТМЦ без использования
валютных средств, что позволяет уменьшить валютные проблемы.
Поставка товаров по бартеру производится согласно контракта, к
которому прилагается расчет экономического обоснования сделки. Данный
расчет состоит из:
- указания цен, складывающихся на рынке на данную группу ТМЦ;
- расчета количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;
- расчета стоимости отпускаемых (импортируемых) товаров в учетных
ценах;
- определение цены получаемых ценностей.
При обмене ТМЦ собственного производства учетной ценой является
отпускная, которая должна покрывать затраты и обеспечивать
запланированный уровень рентабельности, при обмене другими ТМЦ в
качестве учетной выступает цена приобретения.
Срок выполнения внешнеторговых товарообменных операций не
должен превышать 120 дней со дня заключения сделки или оговоренного при
19
заключении сделки срока (даты) начала выполнения обязательств по
товарообменной сделке. Субъекты хозяйствования РБ должны обеспечить
поступление ТМЦ по импорту в течение 60 дней с даты выполнения
экспортной части товарообменной сделки. Если срок поступления товаров
превышает 60 дней, то субъект хозяйствования обязан до регистрации паспорта
сделки в таможенных органах получить разрешение Минторга на продление
срока внешнеторговой операции, в противном случае – будет наложен штраф в
размере до 2% стоимости неполученных в установленный срок ТМЦ за каждый
день просрочки. По каждому внешнеторговому контракту,
предусматривающему экспорт (импорт) товаров, стоимость которых превышает
1500 €, экспортер (импортер) обязан до начала исполнения контракта
зарегистрировать паспорт сделки на таможне.
Датой совершения товарообменной операции является дата совершения
отгрузки товара, оформленной товаросопроводительным документом. Либо
дата выполнения каждого этапа выполненных работ, оформленная актом
приемки-сдачи. Реализация ТМЦ по бартерным сделкам отражается в учете по
моменту отгрузки, независимо от принятой учетной политики. Основанием для
отражения в учете являются документы, удостоверяющие отгрузку и
поступление товаров, коммерческие счета с отметкой «без оплаты» и др.
При совершении бартерных операций по отгрузке ТМЦ, в
сопроводительных документах их стоимость отражается в иностранной валюте,
но для бухгалтерского учета она не используется.
При получении ТМЦ по бартеру в сопроводительных документах
указывают их стоимость в рублях по учетным ценам, по которым приходуют
эти ценности без НДС.
Формирование отпускных цен на импортные товары, поступившие в
счет бартера, происходит исходя из учетной цены, таможенных платежей,
расходов по выпуску ТМЦ для свободного обращения и оптовой надбавки до
20%, независимо от числа посредников.
20
НДС выделяют на отдельном субсчете к счету 18. Сумма НДС по
бартеру с нерезидентом по импортируемым ценностям взамен за отгруженные
товары рассчитывается по удельному весу суммы НДС в общей стоимости
получаемых ТМЦ, включая НДС. При отражении в учете товарообменных
операций используются счета : 62 или 76, 90,91.
1.2 Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов
Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов
осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими
разный статус. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
РФ таблица 2.
Таблица 2
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
1-й уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства,
регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского
учета и проведения аудита в организации
2–й уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма
Минфина РФ и других ведомств
4-й уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная
политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)
Примечание-Источник : Гилявская, Л.Т. Экономический
анализ: учебник / Л. Т. Гилявская. – М.: Финансы и статистика,
2012.
Основным нормативным актом 1-го уровня является Федеральный закон
ПЗ - 10/2012 от 04.12.2012 г. "О применении Федерального закона № 402 - ФЗ с
1 января 2013 года"- (в ред. Федеральных законов от от 28.12.2013 № 425-ФЗ,
от 04.11.2014 № 344-ФЗ). Целями настоящего Федерального закона являются
установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета.
21
Нормативные документы 2-го уровня - учетные стандарты, которые
определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и
оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты
(положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».
Особенно важным является Положение «Учетная политика организации»
(1/2008. приказ от 06.10.2008 № 106н), поскольку в нем изложены основные
принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в
бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как
минимум, следующая информация:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их
группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки материально-
производственных запасов;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и
отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных
запасов. Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов
при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих
способов:
- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с
отражением на счете 10 «Материалы»;
- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или
заготовления). Применение счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-
производственных запасов следует принимать во внимание периодичность
поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их
22
приобретением и заготовлением, и др.
К числу важных документов 2-го уровня относится также План счетов
бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета
материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов
предусматриваются следующие счета:
10 «Материалы»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации»
– относит продажу материально-производственных запасов к доходам от
обычной деятельности. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)
«Расходы организации» - в элементе "Материальные затраты" отражается
стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов,
топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера.
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в
частности, относятся:
- методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов – наряду с определением назначения материалов и
основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки
материально-производственных запасов;
- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств – конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по
местам расположения материально-производственных запасов;
- методические рекомендации по учету затрат на производство
продукции, работ, услуг;
- методические указания и инструкции призваны конкретизировать
учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
К документам 4-го уровня относятся указания, инструкции, положения
23
приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского
учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся
внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики,
должностные инструкции и пр.).
Налоговый учет- система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Все
вопросы, связанные с налоговым учетом материально-производственных
запасов, регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения,
в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, уменьшаются полученные
доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) предприятием.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности направленной на получение
дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного
(налогового)периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет
осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)
периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данные налогового