24
учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок
определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в
текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков),
подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму
задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Для целей налогового учета использует регистры бухгалтерского учета
дополнительные нужными реквизитами необходимыми для определения
налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируя тем
самым регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета
устанавливается в учетной политике предприятия для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные
органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы
документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных
хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения
осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или
применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную
политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов
учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу
изменений норм указанного законодательства. Подтверждением данных
налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных
документов является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к
информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить
налоговую тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную
действующим законодательством.
25
По хозяйственным операциям приобретения материалов исчисляют
налог на добавленную стоимость (НДС). НДС учитывают на субсчете 3 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным
запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям». Добавленная стоимость – это стоимость, которая создается на
предприятии и не включает затраты других организаций (поставщиков,
подрядчиков и т.п.). НДС регулируется главой 21части II Налогового кодекса
Российской Федерации и представляет собой форму изъятия части добавленной
стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как
разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и
стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и
обращения.
Таким образом, современное нормативно-правовое регулирование
осуществляется на всех уровнях законодательства РФ и является обязательным
для исполнения при ведении бухгалтерского и налогового учета на
предприятии.
1.3 Проведение аудита материально-производственных запасов
Ревизия (аудит) сохранности и учета материально-производственных
запасов в организациях включает комплекс вопросов и мероприятий, цель
которых предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и
хищения. Подтвердить достоверность данных по наличию и движению
материально-производственных запасов, а также установить соответствие
применяемой в организации методики учета операций с материальными
ценностями действующим в Российской Федерации нормативным актам.
В процессе проверки операций с материальными ценностями решаются
следующие задачи:
•изучение организации материально-технического снабжения и его
планирование, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода
и запасов;
•установление реальности наличия и существования материальных
26
ценностей;
•изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в
производстве материальных ценностей;
•выявление непригодных для использования ценностей с определением
суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
•обследование состояния складского хозяйства и ознакомление с
условиями хранения материальных запасов;
•установление правильности документального оформления движения
материалов, формирования их учетной стоимости,
•полноты оприходования материальных ценностей, обоснованности и
законности отпуска и списания материальных ценностей и правильности
отражения в учете данных операций;
•проверка правильности учета отдельных предметов в составе
оборотных средств;
•обоснованности и соблюдения установленных норм расхода сырья,
материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей;
•оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций материальных
ценностей и правильности принимаемых по результатам проверки решений.
Источниками информации при проверке материальных ценностей
являются:
•плановые и нормативные данные органов материально-технического
снабжения: заявки на потребность материальных ценностей, договоры с
поставщиками, нормативы запасов, нормы и лимиты расходов, план
материально-технического обеспечения;
•первичные документы по движению материальных ценностей: товарно-
транспортные накладные формы ТТН-1 и товарные накладные формы ТН-2,
железнодорожные накладные, спецификации, сертификаты и другие
документы, удостоверяющие качество материальных ценностей, счета-
фактуры, приходные ордера формы М-4, акты о приемке материалов формы М-
7, лимитно-заборные карты формы М-9, требования на отпуск материалов
27
формы М-11;
•учетные регистры: карточки складского учета материалов, ведомости
(машинограммы) аналитического и синтетического учета по счетам 10, 16, 60;
инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей;
•бухгалтерская и статистическая отчетность: бухгалтерский баланс
(форма № 1), отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов
(форма 3-сн) и др.
Проверку операций по учету материально-производственных запасов
рекомендуется проводить в следующей последовательности:
•проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности
материальных ценностей;
•проверка операций по поступлению материальных ценностей,
своевременность и правильность их оприходования по отдельным каналам
поступления;
•проверка операций по списанию материальных ценностей в расход,
полнота и своевременность их списания по направлениям их выбытия;
•проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций
материально-производственных запасов и отражения в учете их результатов.
Заканчивается проверка выявлением соблюдения установленного по-
рядка нормирования товарно-материальных ценностей, соответствия их
фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и
соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской,
статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.
В каждой организации должна быть разработана конкретная программа
внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием
материальных ресурсов, которая предусматривает подробный перечень
проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа
носит комплексный характер и содержит сведения по видам ресурсов.
В заключении теоретической главы можно сделать выводы :
Для осуществления бесперебойного процесса производства организация
28
должна располагать необходимыми размерами производственных запасов.
Результатом их производственного потребления является готовая продукция,
т.е. оборотные средства из вида производственных затрат переходят в вид
готовой продукции.
Основными задачами учета производственных запасов являются:
Своевременное и точное документальное отражение операций по
движению производственных запасов. Выбор наиболее приемлемой оценки
запасов для ведения текущего учета. Контроль над сохранностью запасов в
местах их хранения, соблюдением установленных норм. Контроль и
своевременность расчетов с поставщиками.
В обеспечении сохранности и рационального использования товарно-
материальных ценностей важное значение имеет правильная организация
складского хозяйства, что означает наличие необходимых помещений и
емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных,
противопожарных и охранных средств. Исходя из этого, при осуществлении
контроля над состоянием хранения и сохранности товарно-материальных
ценностей в первую очередь следует уделять внимание организации складского
хозяйства.
Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного
бухгалтера организации. При его непосредственном участии осуществляется
вся организаторская работа по подготовке мест хранения товарно-
материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными
и противопожарными средствами и тарой, зачислению отдельных лиц на
должности материально ответственных работников, инструктаж.
С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен
заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
На выявление всех недостатков в организации складского хозяйства,
хранении и сохранности товарно-материальных ценностей направлен
последующий контроль над указанными операциями, основной формой
которого являются документальные ревизии.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов на предприятии ОАО
«Нижнекамскшина»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
ОАО" Нижнекамскшина"
Основной целью работы Общества является: освоение и внедрение в
производство новых типоразмеров шин, разработка мероприятий по
повышению конкурентоспособности, импортозамещения продукции, в которых
предусмотрено техническое перевооружение действующих мощностей,
обновление ассортимента продукции, увеличение экспортного потенциала,
внедрение новых перспективных технологий и материалов, снижение затрат на
производство.
Концепция развития ОАО «Нижнекамсшина» на период до 2025 года
предполагает на основе изученного спроса освоить производство новой
продукции:
легковых и легкогрузовых шин для зарубежных автомобилей с
посадочным диаметром до 20 дюймов;
грузовых радиальных ЦМК шин с посадочным диаметром в
диапазоне 17,5-24 дюйма для автомобилей, прицепов и полуприцепов,
городских и междугородних автобусов;
сельскохозяйственных радиальных шин для тракторов и сельско-
хозяйственной техники отечественного и импортного производства;
индустриальных шин, предназначенных для погрузчиков,
бульдозеров и сочлененных самосвалов с посадочным диаметром 25-29
дюймов.
В настоящее время ОАО «Нижнекамскшина» тесно сотрудничает с
инжиниринговыми компаниями из Германии и Словакии с целью повышения
технических и качественных характеристик шин (производятся конструктивные
и рецептурные изменения в шинах, что позволяет достичь высоких показателей
ходимости).
30
-произведены кардинальные изменения в конструкции ЦМК шин:
изменены углы полок подошвы борта, что позволило обеспечить улучшенную
посадку борта шины на обод;
-изменены наполнительные шнуры в бортовой зоне шин, с целью
увеличения боковой жесткости;
-изменен профиль пресс-форм по протектору, с целью обеспечения
улучшенного распределения материала в пятне контакта шины с дорожным
покрытием, что позволило исключить неравномерный износ шин.
Направления по повышению эффективности закупок сырья.
Для организации производственного процесса выпуска шин
предприятию требуется порядка 230 сырьевых компонентов. Более 70%
основных видов сырья, таких как каучуки, технический углерод.
Основной сырьевой базой остается Российская Федерация, предприятия
которой поставляют на ОАО «Нижнекамскшина» синтетический каучук,
технический углерод, химикаты. Натуральный каучук поставляется из
Малайзии, Таиланда, Индонезии, стран Африки.
Основные направления повышения эффективности закупки сырья:
-возврат к прямым контрактам по приобретению натурального каучука и
химии;
-повышение эффективности прямых контрактов закупки синтетических
каучуков и технического углерода;
-применение новых видов сырья, улучшение качественных
характеристик шинной продукции с перемещением её в премиальный
сегмент.
Стратегия увеличения эффективности поставок:
1. ОАО «Нижнекамскшина», как надежный партнер:
В связи с длительным отсутствием свободных оборотных средств
предприятие потеряло и продолжает терять «кредит доверия» у стратегических
партнеров по поставкам сырья. Производители сырья в свою очередь
закладывают в цену на сырье риски неплатежей или вовсе наделяют
31
полномочиями другие субъекты хозяйствования, посредников, которые берут
на себя данные риски, что так же приводит к увеличению цены закупки.
Ужесточение политики расчетов за поставленное сырьё, а также возврат
к таким финансовым инструментам, как аккредитивная форма, позволит
восстановить «кредит доверия», что положительно скажется на конкурентной
среде и формировании цены поставок сырья и материалов в сторону ее
снижения.
2. Возврат к прямым контрактам по приобретению натурального
каучука и химии:
На протяжении трех лет ведутся переговоры с производителями
натурального каучука: VRG, Вьетнам, Thai Hua Rubber Public Company Limited,
Тайланд и др. Потенциальные партнеры готовы к сотрудничеству с ОАО
«Нижнекамскшина» однако всех останавливает риск возврата денежных
средств за поставленный каучук.
Для продолжения переговоров по улучшению действующих
предложений необходимы свободные оборотные средства, а так же инструмент
оперативной закупки.
В настоящее время доля прямых закупок импортного химического
сырья составляет около 30%. В целях снижения цен приобретения
химического сырья возможен выход на производителя при изменении
структуры финансирования. Для оперативности и снижения стоимости
поставляемого сырья будут привлечены субъекты собственной
товаропроводящей сети в местах дислокации непосредственно производителей.
3. Улучшение эффективности прямых контрактов закупки
синтетических каучуков и технического углерода:
Провести переговоры с поставщиками сырья по снижению
стоимости, улучшению формульного ценообразования для ОАО
«Нижнекамскшина», использование аккредитивной формы расчета, как
гарантии оплаты.
В целях снижения стоимости поставляемых синтетических каучуков по
32
прямым контрактам провести переговоры с владельцами ресурсов исходного
сырья для каучуков (ШФЛУ, изопентановые, бутадиеновые фракции) такими,
как Роснефть, Газэнергосети и др.
4. Применение новых видов сырья в целях снижения
себестоимости, повышения качественных характеристик продукции с
перемещением её в премиальный сегмент:
Применение полимерсвязанных химикатов, регенерированных каучуков
нового поколения, внедрение сырья с применением нанотехнологий. ООО
«Омсктехуглерод» разрабатывает новые виды технического углерода с
применением нанотрубок, который улучшает характеристики конечной
продукции.
С целью снижения затрат на приобретение сырья и материалов
осуществляется системный контроль состояния запасов сырья. При оплате за
поставляемое сырье, используются такие финансовые инструменты,
как непокрытый и неподтвержденный аккредитив с отсрочкой платежа, что
позволяет не отвлекать оборотные средства сразу же при длительной доставке
груза из стран азиатского региона, Китая, Малайзии, Таиланда.
Одной из целей в области качества является проведение технического
перевооружения производства. С 2005 года в ОАО «Нижнекамскшина»
началась инвестиционная деятельность по масштабному техническому
перевооружению действующего производства шин для легковых
автомобилей и модернизация производства ЦМК грузовых шин.
Реализация планируемых мероприятий будет способствовать
повышению качества выпускаемой продукции и освоению новых типов шин.
Специалистами ОАО производится анализ ассортимента шин на
соответствие требований потребителя. Исходя из этого, с целью увеличения
конкурентноспособности продукции производятся работы по разработке
новых шин и снятию с производства шин, не удовлетворяющих требованиям
потребителей.
33
Стратегическая цель ОАО «Нижнекамскшина» - это утверждение
стабильных позиций на освоенных рынках и расширение географии поставок.
Поэтому на предприятии постоянно совершенствуется деятельность в области
исследования как традиционных, так и перспективных рынков сбыта.
Учитывая требования рынка и новейшие достижения шинной
промышленности, специалисты технологических и конструкторских служб
предприятия постоянно работают над обновлением и расширением
ассортимента выпускаемой продукции, повышением ее качества. Благодаря
надежности, долговечности, комфортабельности российские шины завоевали
высокую репутацию как у отечественных, так и у зарубежных потребителей.
Стремительное развитие техники требует от шинников интенсивного
обновления и расширения ассортимента продукции, оснащения предприятия на
современном техническом уровне; квалифицированного персонала, внедрения
достижений науки и техники, а также модернизации производственных
процессов, позволяющих выпускать продукцию, соответствующую самым
высоким требованиям потребителей. В ОАО «Нижнекамскшина» ежегодно
утверждается и вводится в действие Программа качества предприятия.
Программа разрабатывается с целью совершенствования системы
менеджмента качества, повышения удовлетворенности потребителя и других
заинтересованных сторон, улучшения процессов и качества выпускаемой
продукции, включает мероприятия, направленные на создание условий для
реализации политики в области качества и достижения целей в области
качества . С целью повышения ходимости шин разработаны и внедрены
мероприятия по корректировке рецептур и конструкции покрышек, что
позволило снизить имеющиеся несоответствия и повысить
эксплуатационную ходимость. Основные показатели хозяйственной
деятельности ОАО «Нижнекамскшина» за 2014—2016 гг., млн р. таблица 3.