6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………….........................7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов……………………………………...10
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов как объекта
учета и аудита………………………………………………………………………10
1.2. Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов………………………………………………………...15
1.3. Проведение аудита материально-производственных запасов……………...19
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных
запасов в ООО «ЭнероСмарт»…………………………………………………..28
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия…………………...27
2.2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов……………………………………………………………………………....35
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии…..……...50
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов на примере ООО
«ЭнероСмарт»…………………………………………………………………….64
3.1. Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии………………………………….…..64
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий………………………67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………..72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...76
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….….80
7
ВВЕДЕНИЕ
В хозяйственной деятельности экономических субъектов бухгалтерский
учет материально-производственных запасов имеет достаточно высокое
значение. В зависимости от вида деятельности, объема работ и длительности
срока эксплуатации любому предприятию необходимы средства для
осуществления своей деятельности.
Для получения готовой продукции промышленные предприятия
приобретают сырье и материалы для потребления их в производственном
процессе.
Торговые предприятия в отличие от промышленных покупают готовые
материальные ценности-товары. Работник бухгалтерии любого предприятия
неизбежно сталкивается с отражением в учете операций с материально-
производственными запасами.
Для осуществления точного и полного отражения в системе
бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами
необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, нормативными
документами и т.д.
Предприятия достаточно часто встречаются с нарушениями и
отклонениями от действующих нормативных положений и инструкций,
поэтому аудит материально-производственных запасов являются необходимым
для любого субъекта хозяйствования.
Вопросы, затрагивающие правильности отражения в учете, а также
рациональное использование материально-производственных запасов для
субъектов хозяйствования все время занимали и занимают весомое положение,
среди актуально-важных проблем экономической науки и данная тема
рассматривается в учебных пособиях авторов Фецковича И.В., Лосева А.С., ,
Чувиковой В.В. и др.
Целью выпускной квалификационной работы является выработка
предложений и рекомендаций по совершенствованию учета и анализа
8
использования материалов запасов в организации на основе изучения
законодательных и нормативных актов, исследований, фактического материала
исследуемой организации. Для достижения цели требуется решение следующих
задач:
1. Рассмотреть экономическую сущность и роль материальных запасов в
хозяйственном процессе;
2. Изучить синтетический и аналитический учет использования
материалов запасов в организации;
3. Провести аудит учета, а также выявить недостатки в учете
материально-производственных запасов;
4. Внести предложения по совершенствованию организации
бухгалтерского учета материально - производственных запасов в ООО
«ЭнероСмарт».
Предметом исследования является учет и анализ использования
материальных запасов в ООО «ЭнероСмарт».
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной
ответственностью «ЭнероСмарт» (далее - ООО «ЭнероСмарт»).
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что эффективное управление материально-
производственными запасами позволяет снизить продолжительность
производственного цикла, уменьшить затраты на их хранение, высвободить из
оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Анализ
оборачиваемости материально-производственных запасов, обеспеченности ими
производственного процесса представляет необходимые для пользователей
сведения о деловой активности организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы является теоретической, в ней рассмотрены
сущность и теоретические основы материально-производственных запасов, а
9
также документальное оформление движения и учета материально -
производственных запасов.
Вторая глава является аналитической, в ней дана организационно-
экономическая характеристика исследуемой компании, исследована
организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в
ней, а также проведен аудит материально-производственных запасов
предприятия.
Третья глава выпускной квалификационной работы посвящена
разработке предложений, направленных на повышение эффективности
деятельности предприятия.
Также в третьей главе внесены предложения по совершенствованию
организации бухгалтерского учета материально - производственных запасов в
ООО «ЭнероСмарт».
10
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита материально-производственных запасов
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов
как объекта учета и аудита
Продукцию производственно-технического назначения находящуюся на
разных стадиях производства и обращения а также другие изделия и товары,
ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления
называют материальными запасами.
Наличие запасов, а также их хранение напрямую связано с затратами
предприятия. Основными затратами, связанными с содержанием затрат можно
выделить следующие:
- расходы на содержание специально оборудованных помещений;
- замороженные финансовые средства;
- оплата труда специального персонала;
- риск порчи, хищения
1
.
Наличие запасов является положительным критерием оценки
предприятия. Это объясняется тем, что отсутствие запасов может привести к
своего рода потерям для предприятия, таким как:
- убытки от простоя производства;
- потери от отсутствия товара на складе в момент его спроса;
- потери от покупки мелких партий по более высоким ценам
2
.
Неотъемлемой частью материально-производственных запасов можно
назвать готовую продукцию, предназначенную для продажи. Она является
конечным результатом производственного цикла.
Также частью материально-производственных запасов являются товары,
приобретенные от других юридических лиц и предназначенные для продажи.
1
Луковкина А., Аудит в организациях промышленности и торговли/учебное пособие/.-М: Научная книга.2006.
– 368 с.
2
Филатова А. Бухгалтерский учет для руководителей и предпринимателей, 2015-288с.
11
Своевременное правильное документальное оформление движения
материально-производственных запасов позволит организации вывести
достоверную фактическую себестоимость материально-производственных
запасов, осуществить надлежащий контроль над их сохранностью
3
.
Налаженный учет запасов имеет огромное значение, например, для
обеспечения бесперебойного выпуска продукции или оказания услуг,
выполнения работ, при которых необходимо владеть оперативными данными о
наличии остатков сырья и материалов.
Документальное оформление движения производственных
запасов должно обеспечивать непрерывное отражение движения запасов,
позволить вести количественный учет. Организация имеет право использовать
унифицированные формы документов, утвержденные Государственным
комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы, принятые
федеральными органами исполнительной власти, а также самостоятельно
разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, определенные
законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
- наименование документа;
- дату;
- наименование организации, оформившей документ;
- содержание хозяйственного факта;
- натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы
измерения;
- должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой
4
.
При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в
организацию поступают товаросопроводительные документы: товарные
3
Юрьева Л., Долженкова Е., Казакова М., Управленческий учет затрат на промышленных предприятиях в
условиях инновационной экономики. Монография,2017-296 с.
4
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями
от 5 октября 2011 г. № 124н).
12
накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные,
сертификаты, качественные удостоверения и др.
Документальное оформление поступления материально-
производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера
формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа,
заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты.
При поступлении от поставщиков материалов заведующий складом должен
проверить фактическое количество материалов. Если расхождений не
обнаружено, он выписывает приходный ордер в одном экземпляре на весь
поступивший груз
5
.
Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству,
ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная
комиссия должна составить акт по форме М-7. Акт составляется с участием
представителя поставщика или независимой организации. Акт составляется в
двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию организации
покупателя, на основании которого будут сделаны бухгалтерские записи на
счетах и рассчитаны суммы недостачи или излишков. Второй экземпляр вместе
с претензией передается в отдел продаж поставщика
6
.
Товарно-транспортная накладная применяется при перевозке
материалов автотранспортом. Ее выписывает грузоотправитель в 4-х
экземплярах. Первый экземпляр является основанием для списания материалов
у грузоотправителя. Второй экземпляр служит основанием для оприходования
материалов получателем. Третий – для расчетов с автотранспортной
компанией. Четвертый прилагается к путевому листу для учета транспортной
работы
7
.
5
Кизилов А.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации //
Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47- 188 с.
6
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник,2016.- 544 с.
7
Булавина Л., Кулиш Н., Кузнецова В., Пипко В. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства,
капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. Учебное пособие, 2004 – 352с.
13
Внутреннее перемещение материалов, а также поступление на склад
отходов производства оформляют требованием-накладной, которую
оформляют цехи-сдатчики в 2-х экземплярах.
На основании акта об оприходовании материальных ценностей
поступают материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и
сооружений.
Также материалы могут поступать из розничной сети магазинов,
которые приобретаются подотчетными лицами за наличный расчет. Стоимость
приобретенных товаров подтверждается чеком, который он прикладывает к
отчету, в котором он излагает содержание хозяйственной операции.
Отпуск материала в производство обычно производится на основании
утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные
подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8),
требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15).
Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы
систематически отпускаются в производство. Также целью их применения
является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов.
Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально
отдаленные подразделения организации.
На основании поступивших первичных документов в местах хранения
запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в
карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры
карточки можно заменить книгой складского учета
8
.
Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем
теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по
истечении срока службы подлежат списанию с учета. Для этого составляется
8
Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет в России: проблемы совершенствования его концептуальных основ и
подготовки кадров // Все для бухгалтера. 2012. -87 С.
14
акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов
9
.
В бухгалтерском учете организации приобретение материально-
производственных запасов отражается по фактической себестоимости, то есть
по цене за единицу того или иного сырья или материала без учета НДС. Если
речь идет о материально-производственных запасах, созданных самим
предприятием, то их себестоимость определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов. Безвозмездно полученные
МПЗ учитываются по их среднерыночной стоимости на дату
отражения соответствующего актива
10
.
Детальная информация по счетам учета материально-производственных
запасов, как правило, ведется в разрезе различных мест хранения материалов
или товаров. Но главная задача ведения аналитического учета МПЗ – это,
прежде всего, внесение информации по различным номенклатурным единицам
тех или иных запасов
11
.
Степень детализации отражения конкретных наименований МПЗ
компания может выбрать сама, и в данном случае это будет зависеть от
специфики бизнеса. Для кого-то может быть принципиален учет, например,
готовой продукции, по видам, маркам, размерам, цвету, комплектации, словом,
по каждому отдельному параметру, который можно выделить для того или
иного вида товара или материала. Для других компаний некая пересортица в
рамках учета конкретных видов ТМЦ не так важна. И в этом случае вполне
допустимо учитывать товарные единицы без их разделения по неким
специфическим признакам (например, по тому же цвету или размеру).
12
Подобный подход может ощутимым образом облегчить работу как
бухгалтера, так и работников склада предприятия
13
.
9
Касьянова Г. Материалы, готовая продукция, товары. Бухгалтерский и налоговый учет – 2015 – 512 с.
10
Захаров И. , Калачева О. Бухгалтерский учет и анализ: учебник, 2016 – 424 с.
11
Гартвич А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. Краткий курс начинающего бухгалтера, 2015 – 264 с.
12
Когденко В.Г. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых форм
отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) // Международный
бухгалтерский учет. 2012. № 35. – 98 С.
13
Елисеева Е., Таюрская Е. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: /учебник, 2018- 240 с.
15
Хотелось бы отметить, что очень важно при документальном
оформлении поступления и расхода производственных запасов соблюдать
требования законодательства, особенно в части наличия в документации всех
обязательных реквизитов. Система учета МПЗ должна быть организована так,
чтобы обеспечивалось своевременное, достоверное и полное отражение
материальных ценностей на бухгалтерских счетах, была возможность вести
надлежащий контроль за их движением.
1.2. Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов
Приобретение, хранение и использование материалов выступает одним
из наиболее важных участков бухгалтерской работы в организации. Ввиду
этого полагаем необходимым провести анализ нормативно- правового
обеспечения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Основным нормативным документом, регулирующими порядок ведения
бухгалтерского учета в России в целом, и материально-производственных
запасов в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Он устанавливает требования, предъявляемые к составлению и
предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по
вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РФ, определяет правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
Согласно этого Закона, можно отметить, что системой показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный
период называют бухгалтерской отчетностью
14
.
Нормативными актами, которые регулируют порядок ведения
бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской
14
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).