56
Уровень достигнуть существенности основные – это предельное значение проверке ошибки бухгалтерской
(финансовой) поступлению отчетности основные, начиная с которой общественное квалифицированный пользователь
бухгалтерские этой поступлению отчетности не сможет на ее производстве основе делать правильные своей выводы видам и принимать
экономически постановка обоснованные решения
42
.
Хотелось бы отметить, что наиболее распространенными рисками
данного участка учета включают следующее:
- материально-производственные запасы зачастую становятся
предметом краж и манипуляций;
- предприятия не имеют достаточно эффективных контролей за
количеством запасов, при приемке товаров и списании со склада количество
может быть не зафиксировано;
-запасы могут подвергаться обесценению вследствие физических
повреждений, морального устаревания, смены потребительского спроса;
-запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в
инвентаризацию собственных запасов;
-собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, могут
быть не включены в инвентаризацию.
В соответствии с программой аудита проведем аудит операций
материально-производственных запасов. Путем сопоставления данных
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало
проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому
аудитор поверяет сальдо по счетам 10,11,14,15,16 ,40,41,42,43.
Сальдо должны быть корректно перенесены из предыдущего периода.
Представим рабочим документ начальных остатков аналитического учета
счетов в таблице 13.
42
Мерзликина Е.М. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 368 с.
57
Таблица 13
Рабочий документ по проверке начальных остатков аналитического
учета счетов
Счет
Сальдо на
31.12.2017, млн. руб.
Сальдо на
01.01.2018, млн.
руб
Отклонение,
млн. руб.
10
3,64
3,64
-
14
-
-
-
15
-
-
-
40
-
-
-
41
7,23
7,23
-
42
2,16
2,16
-
43
5,87
5,87
-
По результатам данной процедуры в отношении ООО «ЭнероСмарт»
нарушений не выявлено. Отсутствие искажений связано с использованием
программы 1С «Бухгалтерия».
При проверке наличия документов по операциям поступления
материально-производственных запасов использовался метод выборочной
проверки, сопоставление первичных документов, проверка соблюдения правил
учета отдельных хозяйственных операций. По результатам аудита поступления
материальных запасов составим таблицу по проверке наличия документов по
операциям поступления материально-производственных запасов.
Таблица 14
Рабочий документ по проверке наличия документов по операциям
поступления материально-производственных запасов
Дата
Сумма,
руб.
Акт
приемки
Счет-
фактура
Накладная
Договор
11.03.17
26 859
+
+
+
+
20.04.17
12 450
+
+
+
+
29.04.17
14 589
+
+
+
+
18.05.17
34 586
+
+
+
+
21.06.17
11 859
+
+
+
+
18.07.11
31 856
+
+
+
+
58
При аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний не выявлено.
ООО «ЭнероСМарт» составляет бухгалтерскую отчетность в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29
июля 1998 г. N 34н, также с инструкцией о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности для предоставления ее государственным органам в
законодательно установлены сроки. При проведении арифметической
проверки бухгалтерской отчетности предприятия за 2016, 2017 год
расхождений не обнаружено. Бухгалтерская отчетность представлена в
приложении 1,2.
При проверке правильности отражения товарно-материальных
ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе остатки
товарно-материальных ценностей отражаются в активе баланса в разделе II
«Оборотные активы» в подразделе «Запасы» по строке 1210.
Материальные ценности учитываются по их фактической стоимости
запасов, приобретенных за плату по сумме фактических затрат предприятия на
приобретение за исключением НДС и иных налогов. В результате проверки
правильности отражения товарно-материальных запасов путем прослеживания
данных регистров бухгалтерского учета и отчетности нарушений обнаружено
не было.
Процедура аудита полноты отражения хозяйственных операций по
движению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
происходит путем проверки документов , попавших в выборку отслеживания
полноты отражения в бухгалтерском учете .Источниками информации для
проверки являются товарные накладные, приходные ордера, товарные отчеты,
журналы-ордера, карточки счетов 10,40,41,43.
По данным проверки вышеперечисленных карточек счетов, журналов
ордеров, ведомости выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается
59
продажа товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца.
Большое списание материальных ценностей произошло в апреле 2017
года. Такие же ситуации происходили на протяжении года, но на практике это
невозможно, т.к. для непрерывной работы производства продукции всегда
требуется равномерное списание материалов и сырья.
По результатам проверки полноты отражения хозяйственных операций
можно сделать вывод, что в проверяемом периоде обнаружены ошибки в
отражении операций, а в соответствии с ПБУ неправильное или неполное
отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете признается
ошибкой. Предлагается на предприятии вести отпуск материалов в
производство в карточках складского учета материалов согласно определенных
лимитов, предусмотрев в них подпись лица, получившего материальные
ценности.
Немаловажной процедурой в аудите материально-производственных
запасов является проверка их мест хранения. В ООО «ЭнероСмарт» имеются
производственные запасы, которые хранятся в производственных помещениях,
которые не отвечают всем требованиям по надлежащему учету и хранению
материально-производственных запасов.
Также в результате проверки было установлено, что в местах хранения
материально-производственных запасов материалы размещены таким образом,
что к ним в любое время есть доступ, обеспечивающий складирование вновь
поступающих ценностей, отпуск ценностей и проверку имеющегося запаса.
Места хранения оснащены измерительными приборами. Арендуемое
помещение охраняется и в нем предусмотрена пропускная система. Учет
хранения запасов осуществляет кладовщик, с которым заключен договор о
полной материальной ответственности.
60
Проводя проверку полноты оприходования и правильности оценки
покупных материальных ценностей устанавливается соответствие итоговых
сумм, отраженных в ведомостях учета материальных ценностей, данным
других учетных регистров.
По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документов складов
аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность
документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные
документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными
актами, а также с записями в карточках складского учета. Представим в
таблице 15 проверку полноты оприходования материально-производственных
запасов.
Таблица 15
Рабочий документ по проверке полноты оприходования
материально-производственных запасов
Дата
Приходный ордер
Приемный акт
Карточка
складского учета
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
11.04.17
36 500
86
36 500
86
36 500
86
20.05.17
18 900
93
18 900
93
18 900
93
13.06.17
10 450
186
10 450
186
10 450
186
27.07.17
32 480
520
32480
520
32480
520
30.08.17
14 500
210
14 500
210
14 500
210
В результате проверки полноты приходования материально-
производственных запасов были сопоставлены первичные документы
(приходные ордера, приемные акты и карточки складского учета. Нарушений в
ходе проверки не выявлено.
Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо
непрерывного счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода
или до/после этой даты. Непрерывная инвентаризация проводится на
регулярной основе в течение отчетного периода, и поочередно считаются
разные участки. При этом важно следить, чтобы все участки попали в
инвентаризацию хотя бы один раз за отчетный период. Полная инвентаризация
61
охватывает все запасы единовременно.
Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор
должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты
подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого
аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также
проверяет записи соответствующих регистров.
Источником информации для проверки полноты и качества
инвентаризации материально-производственных запасов является
инвентаризационная опись. В ООО «ЭнероСмарт» по состоянию на конец 2017
года была проведена годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей
( приказ от 27.12.2016 г № 343). В состав инвентаризационной комиссии
включены материально-ответственные лица у которых проводилась
инвентаризация, что является недопустимым. По итогам проверки
документации по инвентаризации было выявлены следующие нарушения:
сличительная ведомость не содержит обязательных реквизитов (должность,
подпись, расшифровка подписи материально-ответственного
лица);сличительная ведомость не подписана материально-ответственными
лицами, следовательно они не ознакомлены под роспись с окончательными
результатами инвентаризации, что может создать определенный риск при
передаче материалов по нанесению ущерба в правоохранительные органы.
В результате проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
- начальные остатки аналитического учета счетов переносятся верно.
Отсутствие искажений связано с использованием программы 1С «Бухгалтерия»
- при аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний также не выявлено.
- в ходе проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции каких-либо отклонений не выявлено. Бухгалтерский учет
материально-производственных запасов в ООО «ЭнероСмарт» ведется в
полном объеме.
62
- по данным проверки карточек счетов 40,41,43 ,журналов ордеров,
ведомостей выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается продажа
товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца.
Предлагается на предприятии вести отпуск материалов в производство
в карточках складского учета материалов согласно определенных лимитов,
предусмотрев в них подпись лица, получившего материальные ценности.
- в результате проверки полноты оприходования материально-
производственных нарушений в ходе проверки не выявлено.
- по итогам проверки документации по инвентаризации было выявлены
следующие нарушения: сличительная ведомость не содержит обязательных
реквизитов (должность, подпись, расшифровка подписи материально-
ответственного лица); сличительная ведомость не подписана материально-
ответственными лицами, следовательно они не ознакомлены под роспись с
окончательными результатами инвентаризации, что может создать
определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба в
правоохранительные органы.
Предлагается назначить председателя комиссии назначить
ответственным за проверку документации по инвентаризации.
В ходе аудита были получены подтверждения следующим фактам:
-все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах
в учете и показаны в отчетности;
-метод списания запасов не противоречит учетной политике;
-стоимость запасов отражена в верной оценке;
-запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в
инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах
сторонних организаций, включены;
63
-количество запасов, отраженное в первичных документах,
соответствует их фактическому наличию, что проверяется путем
инвентаризации – физического пересчета запасов на складах.
64
ГЛАВА 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита материально-производственных запасов
3.1. Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии
Каждое производственное предприятие стремиться к увеличению
прибыли и снижению расходов. Одним из самых эффективных и используемых
способов уменьшения затрат является экономия ресурсов предприятия.
Для того, чтобы разработать стратегию по снижению затрат на
производство необходимо наладить систематический учет расходов по всем
участкам и подразделениям предприятия и выявить самые неоправданные
расходы. Для этого нужно контролировать нормы использования расходов на
предприятии, а также выявлять причины по росту затрат и устранять их.
Для улучшения контроля в учете, затраты предприятия можно условно
поделить на 2 группы: прямые и косвенные.
Затраты, которые напрямую зависят от объема выпуска продукции ,
такие как материальные затраты, технологические потери, сдельная заработная
плата производственного персонала отнесем к прямым затратам.
Расходы, которые не зависят от объема производства
(общепроизводственные и общехозяйственные) отнесем к косвенным расходам.
Наиболее значимыми расходами для ООО ЭнероСмарт» являются:
- стоимость материалов, используемых для производства мебели;
- оплата труда производственного персонала;
- расходы, связанные с браком в производстве;
- коммунальные расходы, связанные с содержанием цехов и складов
предприятия
-отходы производства и другие.
Рассмотрим предполагаемые пути повышения эффективности
использования материально-производственных запасов на ООО «ЭнероСмарт».
Рациональное использование производственных ресурсов, строгое
65
соблюдение норм расходования материальных ресурсов, грамотная
организация производственного процесса позволит ООО «ЭнероСмарт»
работать ритмично, что позволит увеличить объемы производства и
реализации продукции, уменьшить объемы незавершенного производства и
сверхнормативные запасы готовой продукции на складах, снизить удельный
вес условно постоянных затрат, себестоимости единицы продукции, обеспечить
рост выручки и прибыли от реализации продукции.
Важное значение в мероприятиях по снижения себестоимости занимают
соблюдение режима экономии на всех участках производственно-
хозяйственной деятельности. Это прежде всего уменьшение затрат
материальных ресурсов на единицу продукции. В целях сокращения затрат на
сырье и материалы ООО «ЭнероСмарт» целесообразно:
- пересмотреть в свою пользу условия контрактов с существующими
поставщиками или найти новых поставщиков;
- использовать менее дорогие сырьевые ресурсы, где это возможно без
ущерба для качества производимой продукции;
- приобретать сырьевые ресурсы непосредственно у производителей
или снизить количество посредников;
- производить закупку сырья на тендерной основе;
- обеспечить эффективное управление производственными запасами;
- пересмотреть учетную политику сырья и материалов с целью
минимизации налоговых платежей.
Существенного снижения себестоимости продукции на ООО
«ЭнероСмарт» можно добиться за счет реализации мероприятий
направленных на снижение производственного брака и отходов производства
и других непроизводственных затрат.
Немаловажной стратегией является разработка и внедрение политики
ресурсосбережения: после каждой инвентаризации руководство предприятия
должно выявить оптимальное количество ресурсов, которое необходимо