26
Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и
нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а
нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности,
корректное отражение которых должно быть проведено в учете.
Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов,
сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о
рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого
проводилась переоценка
40
.
Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для
списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах
счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана
бухгалтерских счетов.
В конце главы хотелось бы отметить, что важную роль в формировании
себестоимости продукции играют материально-производственные запасы.
Поэтому своевременный аудит в этой области позволяет вовремя выявить и
устранить ошибки при определении финансового результата предприятия, а
значит и своевременно и в полном объеме уплатить все причитающиеся налоги.
Также аудит материально-производственных запасов позволяет дать оценку
эффективности их использования и дать рекомендации по
усовершенствованию в работе с товарно-материальными ценностями.
40
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
27
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов в ООО «ЭнероСмарт»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «ЭнероСмарт» является коммерческой организацией –
юридическим лицом с частной формой собственности. Общество было создано
в 2009 году в городе Брянске.
Профиль деятельности компании - изготовление мебели, а также ее
реализация через розничную торговую сеть. Компания предлагает своим
клиентам индивидуальные и эксклюзивные комплексные дизайнерские
решения для помещений различного назначения. Компания имеет 3 розничных
магазина, которые находятся непосредственно в г. Брянске, а также в городе
Смоленске и городе Орел.
Для изготовления мебели предприятие использует
высококвалифицированный персонал . Штат фирмы состоит из 50 человек.
Штат управленцев подобран таким образом, что все они являются
высококвалифицированными специалистами и удовлетворяют требованиям
современного производства, связанного с ведением бизнеса на территории
России.
Квалифицированные действия руководства дают возможность направить
в нужное русло поведение работников, создать необходимую
производственную ориентацию и возбудить мотивацию их действий. В
результате производственная деятельность коллектива приобретает нужную
целеустремленность, организованность и продуктивность.
Положение по учетной политике ООО «ЭнероСмарт» устанавливает
основы формирования и раскрытия учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения, которая представляет собой
совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и
организацию бухгалтерского и налогового учета.
При изменении в течение отчетного года действующего
28
законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.
Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае
изменения налогового законодательства или применимых методов учета.
Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных
операций и объектов в целях налогообложения вносятся приказом
руководителя.
Бухгалтерский учет в ООО "ЭнероСмарт" осуществляется бухгалтерией
в составе:
- главного бухгалтера, в обязанности которого входит организация и
координация работы всей бухгалтерии; ведение наиболее сложных участков
работы, таких как составление и предоставление учетной и отчетной
документации, помощь в решении спорных вопросов.
- заместитель главного бухгалтера, за которым закреплена организация
и ведение участков работы: банковские операции, кредитные операции,
операции по оказанию услуг другим организациям.
- работники бухгалтерии в количестве 2 человек, в обязанности которых
входит множество участков работы, таких как начисление заработной платы,
расчет себестоимости продукции, учет ТМЦ, учет и списание бланков строгой
отчетности и т.д.
Основой анализа хозяйственной деятельности является мониторинг, то
есть постоянный, систематический контроль за изменением состояния
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ причинно-
следственных связей ее результатов с определенными группами факторов и
оценка (диагностика) тенденций и закономерностей развития предприятия.
На предприятии не числится штат экономиста, поэтому главный
бухгалтер осуществляет контроль за деятельностью всей службы,
распределением обязанностей между подчиненными, готовит информацию в
вышестоящие органы.
Бухгалтер осуществляет контроль за учетом рабочего времени и
29
начислением заработной платы по сдельным расценкам, составляет штатное
расписание специалистов, анализ основных производственных показателей на
основе данных первичных документов бухгалтерии.
Представим на рисунке 1организационную структуру предприятия.
Рисунок 1. Организационная структура ООО ««ЭнероСмарт»
Компания «ЭнероСмарт» является субъектом малого
предпринимательства и в соответствии с законодательством составляет две
формы финансовой отчетности Бухгалтерский баланс (Приложение 1) и Отчет
о финансовых результатах (Приложение 2).
Для оценки хозяйственной деятельности ООО «ЭнероСмарт»
проанализированы показатели, представленные в таблице 1, составленной с
использованием Отчета о финансовых результатах компании за 2017 год.
Из данных, приведенных в таблице можно сделать вывод, что в ООО
«ЭнероСмарт» в 2017 году выручка от реализации продукции увеличилась на
33,41 млн . руб. (или на 15,3 %)
Директор предприятия
Бухгалтерская служба
Юридическая служба
Заместитель директора
по производству
Заместитель директора по
розничной торговле
Дизайнерско-
конструкторский отдел
Мебельный цех
Продавцы-
консультанты
Водитель
Помошник
директора
30
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО
«ЭнероСмарт» за 2016-2017 гг.
Наименование
Годы
Отклонение,
+/-
Темп
роста, %
2017
2016
2017/
2016
2017/
2016
Выручка от
реализации, млн. руб.
251,76
218,35
33,41
115,30
Себестоимость
реализованной
продукции, млн. руб.
209,37
190,58
18,79
109,86
Валовая прибыль, млн.
руб.
42,39
27,77
14,62
153,03
Уровень валовой
прибыли к выручке, %
16,84
12,72
4,12
132,39
Прибыль (убыток) от
реализации продукции,
млн. руб.
42,39
27,77
14,62
153,03
Прибыль
(убыток) от текущей
деятельности, млн. руб.
42,39
27,77
14,62
153,03
Прибыль (убыток) до
налогообложения, млн.
руб.
42,39
27,77
14,62
153,03
Налог на прибыль, млн.
руб.
8,48
5,55
2,93
152,79
Чистая прибыль
(убыток), млн. руб.
33,91
22,22
11,69
152,61
Среднесписочная
численность, чел.
20
20
0
100
Среднемесячная
заработная плата на 1-
ого работающего, млн.
руб.
0,049
0,044
0,005
111,36
Фонд заработной
платы, млн. руб.
0,98
0,88
0,10
111,36
Производительность
труда, млн. руб./чел.
12,59
10,92
1,67
115,29
Себестоимость реализованной продукции предприятия также в 2017
году имеет тенденцию к увеличению на 18,79 млн. руб. (или на 9,86 %).
Динамика изменения выручка от реализации продукции и себестоимости
реализованной продукции ООО «ЭнероСмарт» за 2016-2017 гг. представлена
на рисунке 2.
31
0
50
100
150
200
250
300
2017
год
2016
год
Выручка от
реализации
продукции, млн.
руб.
Себестоимость
реализованной
продукции, млн.
руб.
Прибыль до
налогообложени
я
Чистая прибыль
Рисунок 2. Динамика изменения выручки от реализации и
себестоимости реализованной продукции ООО «ЭнероСмарт» за
2016-2017 гг.
Таким образом, из рисунка 2 видно, что наиболее успешным периодов
деятельности ООО «ЭнероСмарт является 2017 год, т.к. именно в этом году
наблюдаются самые высокие показатели выручки от реализации продукции и,
соответственно, себестоимости реализованной продукции производственно-
торгового предприятия.
Предприятие в 2017 г. получило валовую прибыль в размере 42,39 млн.
руб., что на 14,62 млн. руб. больше, чем в 2016 году.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой
показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и
способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на
фиксированный момент времени.
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ЭнероСмарт» за
2016-2017 гг. представлен в таблице 2.
32
Таблица 2
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ЭнероСмарт» за
2016-2017 гг.
Показатели
Норматив
Годовое
значение
Отклонение
, +/-
2017
2016
2017
/
2016
1. Краткосрочные активы, млн.
руб.
95
65
30
2. Краткосрочные обязательства,
млн. руб.
49
42
7
3.Собственный капитал, млн. р
70
43
27
4. Долгосрочные обязательства,
тыс. руб.
0
5. Долгосрочные активы, млн.
руб.
24
20
4
6. Итог баланса, млн. руб.
119
85
34
7. Краткосрочные финансовые
вложения
0
8. Денежные средства и их
эквиваленты
3
1
2
9. Коэффициент абсолютной
ликвидности ((с.7+с.8)/с.2)
≥0,2
0,06
0,02
0,04
10. Коэффициент текущей
ликвидности (с.1/с.2)
≥1,2
1,94
1,55
0,39
11. Коэффициент
обеспеченности собственными
оборотными активами ((с.3+с.4-
с.5)/с.1)
0,15
0,48
0,35
0,13
12. Коэффициент
обеспеченности финансовых
обязательств активами
((с.2+с.4)/с.6)
0,85
0,41
0,49
-0,08
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2016-2017 гг. ниже
нормативного значения, что говорит о том, что предприятие не способно
быстро погасить собственные краткосрочные долговые обязательства перед
кредиторами. На рисунке 3 представлена динамика коэффициента абсолютной
ликвидности ООО «ЭнероСмарт» за 2016-2017 гг.
33
0 0,05 0,1 0,15 0,2 0,25
2016 год
2017 год
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Норматив
Рисунок 2. Динамика коэффициента абсолютной ликвидности ООО
«ЭнероСмарт» за 2016-2017 гг.
Из рисунка 2 видно, что на протяжении анализируемого периода
коэффициент абсолютной ликвидности ООО «ЭнероСмарт» не соответствует
нормативному значению, однако в 2017 гг. имеет тенденцию к повышению.
Коэффициент текущей ликвидности ООО «ЭнероСмарт» в 2016-2017 гг.
соответствует нормативному значению, что говорит о высокой
платежеспособности предприятия. На протяжении анализируемого периода
данный показатель имеет тененцию к повышению. Динамика коэффициента
текущей ликвидности ООО «ЭнероСмарт» за 2016-2017 гг. представлена на
рисунке 3.
1,55
1,94
0 0,5 1 1,5 2 2,5
2016
2017
Норматив>1,2
Коэффициет текущей
ликвидности
Рисунок 3. Динамика коэффициент текущей ликвидности ООО
«ЭнероСмарт» за 2016-2017 гг.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами
также в 2016-2017 гг. соответствует нормативу. Это свидетельствует о
стабильном финансовом состоянии ООО «ЭнероСмарт» и говорит о том, что у
34
предприятия достаточно собственных оборотных средств для обеспеченности
его финансовой устойчивости. Динамика коэффициента обеспеченности
собственными оборотными активами ООО «ЭнгероСмарт» за 2016-2017 гг.
представлена на рисунке 4.
0,35
0,478
0 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0,6
2016
2017
Норматив>0,15
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
активами
Рисунок 4. Динамика коэффициента обеспеченности
собственными оборотными активами ООО «ЭнероСмарт» за 2016-
2017 гг.
Положительное значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными активами ООО «ЭнероСмарт» в 2016-2017 гг. и соответствие
нормативному значению говорит о высокой платежеспособности предприятия.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на
протяжении анализируемого периода соответствует нормативному значению,
что говорит о том, что ООО «ЭнероСмарт» способно рассчитаться по своим
финансовым обязательствам после реализации активов (имущества).
Динамика коэффициента обеспеченности финансовых обязательств
активами ООО «ЭнероСмарт» за 2016-2017 гг. представлена на рисунке 5.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами ООО
«ЭнероСмарт» на протяжении анализируемого периода соответствует
нормативному значению.
Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод об высоком
финансовом состоянии ООО «ЭнероСмарт» на протяжении анализируемого
периода.
35
0,49
0,41
0 0,2 0,4 0,6 0,8 1
2016
2017
Норматив ≤0,85
Коэффициент
обеспеченности финансовых
обязательств активами
Рисунок 5. Динамика коэффициента обеспеченности
финансовых обязательств активами ООО «ЭнероСмарт» за 2016-
2017 гг.
Таким образом, по результатам исследования можно сделать следующие
выводы:
- в ООО «ЭнероСмарт» в 2017 году выручка от реализации продукции
увеличилась на 33,41 млн . руб. (или на 15,3 %).
себестоимость реализованной продукции предприятия также в 2017
году имеет тенденцию к увеличению на 18,79 млн. руб. (или на 9,86 %).
- предприятие в 2016 г. получило валовую прибыль в размере 42,39 млн.
руб., что на 14,62 млн. руб. больше, чем в 2016 году.
Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности показал,
что финансовое состояние ООО «ЭнероСмарт» высокое. Предприятие
платежеспособно и способно по всем обязательствам рассчитаться
собственными средствам.
2.2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов
Бухгалтерский учет материалов на складах и в производстве в ООО
«ЭнероСмарт» организуется и ведется под руководством главного бухгалтера,
должность которого предусмотрена штатным расписанием.
Контроль за правильностью оформления документов по учету движения
материалов производится бухгалтером по учету материалов.
Указания главного бухгалтера ООО "ЭнероСмарт" по учету материалов,