10
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..….7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально -
производственных запасов ………………………………………………………..10
1.2 Документальное оформление движения и учет
материально - производственных запасов………………………….…………….14
1.3 План и программа аудита учета материально - производственных
запасов…………………………………………………………………………..…..20
Глава 2. Организация бухгалтерского учета
материально - производственных запасов в ООО «ОфисДжет»………… 28
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации………….…28
2.2 Документальное оформление движения и оценка материально -
производственных запасов…………………………………………………….......36
2.3 Синтетический и аналитический учет материально - производственных
запасов в организации……………………………………………………………...45
Глава 3. Совершенствование учета материально - производственных
запасов на основе данных аудита на примере ООО «ОфисДжет»
3.1 Аудит учета материально - производственных запасов на примере ООО
«ОфисДжет»………………………………………………………………………..53
3.2 Выявленные ошибки в учете материально - производственных запасов
ООО «ОфисДжет»…………………………………………………………….…....61
3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета
материально - производственных запасов в ООО «ОфисДжет»………………..69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..….....75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...........80
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….......83
11
ВВЕДЕНИЕ
В своей хозяйственной деятельности без применения материально-
производственных запасов не сможет обойтись ни одно предприятие. Для
получения готовой продукции промышленные предприятия приобретают сырье
и материалы для потребления их в производственном процессе.
Торговые предприятия в отличие от промышленных покупают готовые
материальные ценности-товары. Работник бухгалтерии любого предприятия
неизбежно сталкивается с отражением в учете операций с материально-
производственными запасами.
Для осуществления точного и полного отражения в системе
бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами
необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, нормативными
документами и т.д.
Предприятия достаточно часто встречаются с нарушениями и
отклонениями от действующих нормативных положений и инструкций,
поэтому аудит материально-производственных запасов являются необходимым
для любого субъекта хозяйствования.
Вопросы, затрагивающие правильности отражения в учете, а также
рациональное использование материально-производственных запасов для
субъектов хозяйствования все время занимали и занимают весомое положение,
среди актуально-важных проблем экономической науки и данная тема
рассматривается в учебных пособиях авторов Фецковича И.В., Лосева А.С., ,
Чувиковой В.В. и др.
Целью дипломной работы является выработка предложений и
рекомендаций по совершенствованию учета и анализа использования
материалов запасов в организации на основе изучения законодательных и
нормативных актов, исследований, фактического материала исследуемой
организации. Для достижения цели требуется решение следующих задач:
1. Рассмотреть экономическую сущность и роль материальных запасов
в хозяйственном процессе;
12
2. Изучить синтетический и аналитический учет использования
материалов запасов в организаци;
3. Провести аудит учета , а также выявить недостатки в учете
материально-производственных запасов;
4. Внести предложения по совершенствованию организации
бухгалтерского учета материально - производственных запасов в ООО
«ОфисДжет».
Предметом исследования является учет и анализ использования
материальных запасов в ООО «ОфисДжет».
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной
ответственностью «ОфисДжет» (далее - ООО «ОфисДжет»).
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что эффективное управление материально-
производственными запасами позволяет снизить продолжительность
производственного цикла, уменьшить затраты на их хранение, высвободить из
оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Анализ
оборачиваемости материально-производственных запасов, обеспеченности ими
производственного процесса представляет необходимые для пользователей
сведения о деловой активности организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы является теоретической, в ней рассмотрены
сущность и теоретические основы материально-производственных запасов, а
также документальное оформление движения и учета материально -
производственных запасов.
Вторая глава является аналитической, в ней дана организационно-
экономическая характеристика исследуемой компании, исследована
организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в
ней.
Третья глава выпускной квалификационной работы посвящена аудиту
13
учета материально-производственных запасов в организации. Также в главе
внесены предложения по совершенствованию организации бухгалтерского
учета материально - производственных запасов в ООО «ОфисДжет.
14
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
аудита материально - производственных запасов
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально -
производственных запасов
Материальными запасами обозначают находящуюся на различных
стадиях производства продукцию производственно-технического назначения,
изделия народного потребления и иные товары, которые ожидают введения в
процесс внутреннего или производственного потребления.
Бухгалтерский учет как материально-производственные запасы
предусматривает принятие следующих активов:
- применяемые как сырье, материалы и т. д. при изготовлении
продукции, которая предназначается для продажи (выполнении работ, оказании
услуг);
- определенные для продажи (в виде готовой продукции, товаров);
- применяемые для удовлетворения управленческих нужд организации
(топливо, запасные части, вспомогательные материалы и др.).
1
Ввиду того, что учет таких операций как приобретение, хранение и
использование материалов выступает одним из наиболее важных участков
бухгалтерской работы в организации, полагаем необходимым провести анализ
нормативно- правового обеспечения бухгалтерского учета материально-
производственных запасов.
Основным нормативным документом, регулирующими порядок ведения
бухгалтерского учета в России в целом, и материально-производственных
запасов в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Он устанавливает требования, предъявляемые к составлению и
предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по
вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РФ, определяет правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
1
Лытнева Н., Малявкина Л., Федорова Т. Бухгалтерский учет, 2013-512 с.
15
Согласно этого Закона, можно отметить, что системой показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный
период называют бухгалтерской отчетностью.
2
Нормативными актами, которые регулируют порядок ведения
бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской
Федерации, кроме вышеназванного федерального закона являются следующие.
Порядок налогообложения операций с материально-производственными
запасами регламентируется Налоговым кодексом РФ, частью первой от 31
июля 1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 19.02.1018 г.) законодательно
закрепляющей понятие налога, налоговой системы, регулирующий права и
взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и частью
второй от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.), регулирующей порядок
расчета и уплаты конкретных налогов. Эти законы являются первым уровнем
нормативно-правовой документации.
Также одним из важнейших нормативных актов, отнесенных ко
второму уровню, который регламентирует порядок учета материально-
производственных запасов выступает Положение по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01( в редакции от
25.10.2010 г.), утвержденное Минфином РФ своим приказом от 09.06.2001 г. №
44н. В нем установлены правила создания в бухгалтерском учете информации о
материально-производственных запасах предприятия.
3
Международная учетная практика закрепляет порядок учета и оценки
запасов в МСФО (IAS) «Запасы».
На основании указанного стандарта запасы определены как активы,
которые предназначаются для продажи процессе обычной деятельности
компаний, находятся в процессе производства или выступают как сырье и
2
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
3
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 ( в редакции
от 25.10.2010 г.), утвержденное Минфином РФ своим приказом от 09.06.2001 г. № 44н.
16
материалы, которые впоследствии будут использованы в ходе производства или
при оказании услуг. Следуя данному определению действие Стандарта
охватывает все товары, сырье и материалы, готовую продукцию, а также
незавершенное производство этих товаров на всех его стадиях.
В мировой практике порядок организации бухгалтерского учета отличен
по сравнению с требованиями и положениями действующего национального
законодательства.
На сегодняшний момент в Минфине России находится на рассмотрении
проект нового ПБУ, определяющий учет запасов. Данный проект нормативного
акта по содержанию является более близким к требованиям Международных
стандартов, чем ныне действующее ПБУ 5/01.
Проект предлагает следующие изменения: включить в сферу
деятельности ПБУ 5/01 незавершенное производство; определить момент
признания запасов как перехода к организации экономических рисков и выгод,
которые связанны с владением запасами; предусматривается возможность
капитализации обязательств по демонтажу в первоначальной стоимости
запасов.
Принятие нового ПБУ по учету материально-производственных запасов
приведет к сближению российского бухгалтерского учета и учета по
международным стандартам в части учета материально-производственных
запасов.
4
В число документов, относящихся ко второму уровню необходимо
отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности, а также Инструкцию, конкретизирующую его применение,
утвержденные Минфином России своим приказом от 31.10. 2000 г. № 94 н,
выступающие как базовые документы системы бухгалтерского учета в
Российской Федерации и которые регламентируют использование конкретных
4
Касьянова Г. 26 ПБУ. Практический комментарий,2018 – 592 с.
17
счетов для отражения в бухгалтерском учете материально-производственных
запасов.
5
Важнейшим нормативным документом, относящимся к третьему
уровню можно считать Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденные Минфином России
своим приказом от 28.12. 2001 г. № 119 н. ( в редакции от 24.12.2010 г.)
Начиная с 1 января 2013 года согласно требований федерального закона
№ 402-ФЗ руководителем экономического субъекта на основании
представления должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского
учета утверждаются формы первичных учетных документов коммерческой
организации. Ввиду чего, организациям надлежит самостоятельно
разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов в учетной
политике на предстоящий рабочий год.
6
Базовым документом, отнесенным к четвертому уровню будет являться
учетная политика предприятия, которая должна быть разработана в
соответствии с теми требованиями, которые установлены Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
утвержденным Минфином России в своем приказе от 06.10.2008 г. № 106н ( в
редакции от 28.04.17 г.)
Учетная политика при учете материально-производственных запасов
должна отражать следующую информацию:
- порядок учета при приобретении (заготовлении) материально-
производственных запасов;
- методы оценки видов материально-производственных запасов при их
списании.
7
Рассмотренный перечень нормативных актов, которыми регулируется
5
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями
от 5 октября 2011 г. № 124н).
6
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)// "Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 26, 28.06.1999
7
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник /. –М.: Юрайт, 2016. – 324 с.
18
порядок отражения в учете материально-производственных запасов не следует
считать исчерпывающим, так как решение о порядке учета любых операций
должны быть приняты с учетом всех требований, всех действующих на данный
момент нормативных документов, при рассмотрении конкретного вопроса.
1.2 Документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов
Документальное оформление материально-производственных
запасов создает определяющий момент в соблюдении требований
законодательства по бухгалтерскому учету активов. Главной задачей учета
материально-производственных запасов является своевременное отражение в
учете их движения, достоверное оформление поступления и выбытия.
8
Вся первичная документация по документальному оформлению
поступления и расхода материальных запасов должна обеспечить надлежащий
контроль над поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов
организации. Необходимо установить перечень должностных лиц организации,
ответственных за получение и отпуск материально-производственных запасов,
а также имеющих право подписи первичных документов.
9
Своевременное правильное документальное оформление движения
материально-производственных запасов позволит организации вывести
достоверную фактическую себестоимость материально-производственных
запасов, осуществить надлежащий контроль над их сохранностью.
Налаженный учет запасов имеет огромное значение, например, для
обеспечения бесперебойного выпуска продукции или оказания услуг,
выполнения работ, при которых необходимо владеть оперативными данными о
наличии остатков сырья и материалов.
10
Документальное оформление движения производственных
запасов должно обеспечивать непрерывное отражение движения запасов,
8
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров/ Чувикова В.В.,
Иззука Т.Б.— Электрон.текстовые данные.— М.: Дашков и К, 2015.— 248 c.
9
Елисеева Е., Таюрская Е. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: /учебник, 2018- 240 с.
10
Кириллов В., Кириллов С., Гомола А. , Бухгалтерский учет /М.: Проспект ,2013 – 480 с.
19
позволить вести количественный учет. Организация имеет право использовать
унифицированные формы документов, утвержденные Государственным
комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы, принятые
федеральными органами исполнительной власти, а также самостоятельно
разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, определенные
законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
- наименование документа;
- дату;
- наименование организации, оформившей документ;
- содержание хозяйственного факта;
- натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы
измерения;
- должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой.
11
При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в
организацию поступают товаросопроводительные документы: товарные
накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные,
сертификаты, качественные удостоверения и др.
Документальное оформление поступления материально-
производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера
формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа,
заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты.
При поступлении от поставщиков материалов заведующий складом должен
проверить фактическое количество материалов. Если расхождений не
обнаружено, он выписывает приходный ордер в одном экземпляре на весь
поступивший груз.
12
Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству,
ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная
11
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с
изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н).
12
Кизилов А.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации //
Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47- 188 с.