60
Продолжение таблицы 8
12
Правильно ли отражены результаты
инвентаризаций в бухгалтерском учете
Х
13
Оприходование материальных ценностей
производится:
а) своевременно
б) полностью
Х
14
Правильно ли ведется учет расчетов по НДС
Х
15
Соответствуют ли итоговые суммы,
отраженные в ведомостях учета материальных
ценностей, данным других учетных регистров
Х
На основе полученных данных представленных в таблице 8 можно
прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.
ООО «ОфисДжет является предприятием с разными видами
деятельности, в том числе и производство писчебумажных принадлежностей,
соответственно на предприятии будет большой поток материально-
производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить
выборочную проверку.
На основании проведенного предварительного планирования аудитор
составляет план и программу проведения аудита. В таблице 9 приведен план
аудита материально-производственных запасов.
Таблица 9
План аудита материально-производственных запасов ООО
«ОфисДжет»
Проверяемая организация
ООО «ОфисДжет»
Проверяемый период
1.01.2016-31.12.2017гг.
Срок проведения проверки
1.03.18-07.04.18 гг
Планируемые виды работ
Срок проверки
Исполнитель
Проверка постановки контроля за
наличием материально-
производственных запасов и
соответствие порядка учета запасов
учетной политике
1.03.18-11.03.18
Аудитор
Аудит операции по поступлению
материально-производственных запасов
12.03.18-16.03.18
Аудитор
Аудит аналитического учета
материально-производственных запасов
на складах предприятия
17.03.18-23.03.18
Аудитор
61
Продолжение таблицы 9
Аудит использования материальных
запасов, недостачей.
24.03.18-27.03.18
Аудитор
Проведение анализа использования
материальных ценностей
28.03.18-30.03.18
Аудитор
Анализ ошибок, выявленных в ходе
проверки и их влияние на достоверность
бухгалтерской отчетности
31.03.18-3.04.18
Аудитор
Формирование выводов и составление
отчета по результатам проведенной
проверки
4.04.18-7.04.18
Аудитор______________
После составления плана аудита разрабатывается программа аудита.
Программа проведения аудита материально-производственных запасов
представлена в таблице 10.
Таблица 10
Программа аудита учета материально-производственны запасов
Проверяемая организация
ООО «ОфисДжет»
Проверяемый период
1.01.2016-31.12.2017гг.
Срок проведения проверки
1.03.18-07.04.18 гг
Аудиторская
процедура
Период
проведения
Исполнитель
Источники
информации для
аудита
Проверка начальных
остатков с 01.01.2016-
31.12.2017 гг.
01.03.18-
04.03.18
Аудитор
Главная книга,
оборотно-сальдовая
ведомость по
синтетическим
счетам
Аудит учета операций по
приобретению
материальных ценностей
с 01.01.2016-31.12.2017
гг.
01.03.18-
07.03.18
Аудитор
Ведомость учета
поступления
материальных
запасов, договора на
приобретение МЗП
Проверка данных
аналитического и
синтетического учета по
синтетическим счетам ,
субсчетам
07.03.18-
11.03.18
Аудитор
Сводные ведомости
по расходу
материалов, журнал-
ордер № 10
Сверка данных
бухгалтерских регистров
и отчетности
07.03.18-
11.03.18
Аудитор
Баланс, главная
книга, журнал-ордер
№ 10
62
Продолжение таблицы 10
Аудит операций по
отпуску материальных
ценностей в производство
12.03.18-
18.03.18
Аудитор
Расходные
документы по учету
материалов, сметные
расчеты
Аудит операций по
выпуску готовой
продукции
18.03.18-
23.03.18
Аудитор
Расходные
документы по учету
материалов, сметные
расчеты
Проверка полноты
оприходования МЗП
24.03.18-
26.03.18
Аудитор
Оборотные
ведомости, карточки
складского учета
Установление
соответствия данных
складского учета данным
бухгалтерского учета по
складу, субсчетам и
номенклатурным номерам
Аудитор материалов
26.03.18-
27.03.18
Аудитор
Приказ об учетной
политике, приказ о
проведении
инвентаризации,
инвентаризационные
описи
Аудит полноты и качества
инвентаризации запасов
27.03.18-
30.03.18
Аудитор
Карточки складского
учета, оборотные
ведомости
Аудит списания
материалов
27.03.18-
30.03.18
Аудитор
График
документооборота,
первичные
документы
Аудитор______________
При планировании принадлежности объема, времени проведения и установление характера использования аудиторских
процедур первой осуществляется оценка основных аудиторского показано риска и уровня проверку существенности.
Данные для расчета объемов неотъемлемого проверки риска представлены принят в таблице 11.
Таблица 11
основных Данные строительства для расчета неотъемлемого ходе риска ООО «ОфисДжет»
Показатель
движения Оценка аудируемого
(0-10)
Наличие изменениями специалистов, закрепленных за предельное объектом основны учета
8
Квалификация и поступлению опыт персонала бухгалтерии
8
отражения Повышение аудиторской квалификации, своевременность наличие реагирования на
изменения в выборочной законодательстве акта
7
Отсутствие чрезмерной реактивные загруженности персонала бухгалтерии
8
министерства Наличие исследованию методической поддержки таблица
7
Постановка системы составления документооборота классификации и принятие мер по
сохранности программе учетных документов
6
Обеспеченность оговаривается средствами учете автоматизации с учетом бухгалтерии их качества
7
Итого
51
Неотъемлемый риск — общий подверженность бухгалтерского остатка
63
средств слонимская на счетах бухгалтерского реализации учета реализации или
групп однотипных бухгалтерского операций искажениям, которые оценку могут
вовлечены быть существенными основные, при допущении отсутствия детальный
необходимых показано средств внутреннего объемов контроля.
В ООО «ОфисДжет» вероятность основные неотъемлемого риска составила (1 ‒ 51/
70) = 0,27, т.е. 27 %.
операций Риск временным средств контроля опыта — риск того, что дата искажение принадлежности, которое может месту иметь
место в отношении определяет остатка реализации средств по счетам увеличением бухгалтерского учета или наличием групп оценить
однотипных операций и содержание быть существенным, не будет наличием своевременно проверку
предотвращено или обнаружено одновременно и исправлено с помощью предельное систем формального бухгалтерского
учета и программе внутреннего контроля.
Для оценки достигнуть риска оценка средств контроля источниками заполним таблицу 12.
инвентарь Таблица достигнуть 12
Данные для расчета совершенных риска средств контроля ООО «ОфисДжет»
Показатель остаточная
Оценка
(0-10)
основных Наличие техники специализированной службы или подвижного отдельных
специалистов по учету материально-проиводственных запасов
7
Обеспечение существенные постоянного контроля за учета отражением учете в учете
нетипичныхосновного операций
7
Наличие полномочий и различных возможностей аудиторов для выполнения
контрольных сохранности обязанностей
8
Обеспеченность правильность нормативной целью базой
8
Независимость наличие аудиторской службы
8
ИТОГО
38
В ООО «ОфисДжет» вероятность зависит риска средств инвентарь контроля возможности составила (1 ‒
38/ 50) = 0,24, т.е. 24 %.
Риск бухгалтерские необнаружения — риск того, что первичном аудиторские наличие процедуры по существу документацией
не позволяют обнаружить средств искажение аудит остатков средств по договоры счетам бухгалтерского
учета или аудируемого групп представляемых операций, которое отражение может быть отчетность существенным также по отдельности или
в совокупности с транспортные искажениями остатков средств по дата другим риска счетам бухгалтерского отражения
учета или группы главная операций ероятность.
Для оценки риска записей необнаружения заполним таблицу 13.
64
отдельные Таблица содержание 13
Данные для расчета проведения риска необнаружения ООО «ОфисДжет»
Показатель
проверки Оценка
(0-10)
Наличие бухгалтерского системы обеспеченность контроля в ходе настоящее проверки за работой итого рядовых организационно
сотрудников и руководителя результатам проверки
9
Наличие опыта сметная работы полностью по одной и той же фирме аудиторские в течение ряда
диторского проверок инвентарных
0
Обеспеченность проверяющих объекты нормативной базой
8
Наличие основе непосредственного наличие контакта с бухгалтерской счетам службой
9
Опыт видам работы отделимые специалистов на фирмах подвижного аналогичного профиля
7
Итого
33
В ООО «ОфисДжет» вероятность риска расчетные не обнаружения составила (1 ‒ 33/
50) = 0,34, т.е. 34 %.
изменениях Аудиторский ответственными риск составит:
0,27 х 0,24 х 0,34= 0,022 или 2,20%.
Отметим, что главн приемлемый утверждены аудиторский риск сметная составляет 5%.
Уровень достигнуть существенности основные – это предельное значение проверке ошибки бухгалтерской
(финансовой) поступлению отчетности основные, начиная с которой общественное квалифицированный пользователь
бухгалтерские этой поступлению отчетности не сможет на ее производстве основе делать правильные своей выводы видам и принимать
экономически постановка обоснованные решения.
42
Хотелось бы отметить, что наиболее распространенными рисками
данного участка учета включают следующее:
- материально-производственные запасы зачастую становятся
предметом краж и манипуляций;
- предприятия не имеют достаточно эффективных контролей за
количеством запасов, при приемке товаров и списании со склада количество
может быть не зафиксировано;
-запасы могут подвергаться обесценению вследствие физических
повреждений, морального устаревания, смены потребительского спроса;
-запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в
инвентаризацию собственных запасов;
-собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, могут
42
Мерзликина Е.М. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 368 с.
65
быть не включены в инвентаризацию.
3.2 Выявленные ошибки в учете материально - производственных
запасоворганизации
В соответствии с программой аудита проведем аудит операций
материально-производственных запасов. Путем сопоставления данных
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало
проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому
аудитор поверяет сальдо по счетам 10,11,14,15,16 ,40,41,42,43. Сальдо должны
быть корректно перенесены из предыдущего периода. Представим рабочим
документ начальных остатков аналитического учета счетов в таблице 14.
Таблица 14
Рабочий документ по проверке начальных остатков аналитического
учета счетов
Счет
Сальдо на
31.12.2016, млн. руб.
Сальдо на
01.01.2017, млн.
руб
Отклонение,
млн. руб.
10
13,68
13,68
-
14
-
-
-
15
-
-
-
40
-
-
-
41
30,48
20,48
-
42
7,84
7,84
-
43
23,3
23,3
-
По результатам данной процедуры в отношении ООО «ОфисДжет»
нарушений не выявлено. Отсутствие искажений связано с использованием
программы 1С «Бухгалтерия».
Проведем аудит учета операций по приобретению материальных
ценностей. Источники информации для проверки: ведомости по учету
поступления, договора на приобретение материальных запасов, первичные
документы. Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается
с заключения договора. Для оплаты поставщики выставляют покупателю счета.
На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов,
по которому контролируют своевременность оприходования материально-
производственных запасов. При проверке документального оформления
66
хозяйственных операций поступления материально-производственных запасов
анализировались ведомости учета поступления материально-производственных
запасов, договора на их приобретение, приходные ордера, акты о приеме
материально-производственных запасов, счета-фактуры, накладные. В ООО
«ОфисДжет» выявлены нарушения при заполнении приходных ордеров:
- приходного ордера № 220 от 18.06.2016 г в части содержания
обязательных реквизитов;
-приходного ордера № 489 от 27.12 .2016 г в части подписей
ответственных лиц.
При проверке использовались метод выборочной проверки,
сопоставление первичных документов, проверка соблюдения правил учета
отдельных хозяйственных операций. По результатам аудита поступления
материальных запасов составим таблицу по проверке наличия документов по
операциям поступления материально-производственных запасов.
Таблица 15
Рабочий документ по проверке наличия документов по операциям
поступления материально-производственных запасов
Дата
Сумма,
руб.
Акт
приемки
Счет-
фактура
Накладная
Договор
18.02.16
45 852
+
+
+
+
23.03.16
35 200
+
+
+
+
05.04.16
18 565
+
+
+
+
18.05.16
56 245
+
+
+
+
21.06.16
14 852
+
+
+
+
14.07.16
34 585
+
+
+
+
При аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний не выявлено.
ООО «ОфисДжет составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N
34н, также с инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности для предоставления ее государственным органам в законодательно
установлены сроки. При проведении арифметической проверки бухгалтерской
67
отчетности предприятия за 2016, 2017 год расхождений не обнаружено.
Бухгалтерская отчетность представлена в приложении 1,2.
При проверке правильности отражения товарно-материальных
ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе остатки
товарно-материальных ценностей отражаются в активе баланса в разделе II
«Оборотные активы» в подразделе «Запасы» по строке 1210. Материальные
ценности учитываются по их фактической стоимости запасов, приобретенных
за плату по сумме фактических затрат предприятия на приобретение за
исключением НДС и иных налогов. В результате проверки правильности
отражения товарно-материальных запасов путем прослеживания данных
регистров бухгалтерского учета и отчетности нарушений обнаружено не было.
При проведении проверки полноты отражения в бухгалтерском учете
выпуска готовой продукции сопоставляется номенклатура и количество
выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и
данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.
Исходными документами для проверки являются цеховые отчеты, накладные,
карточка и анализ субконто по номенклатуре. Отразим результаты проведения
по проверке выпуска готовой продукции в ООО «ОфисДжет» за декабрь 2016
год в таблице 16.
Таблица 16
Рабочий документ по проверке выпуска готовой продукции в ООО
«ОфисДжет» за декабрь 2016 года
Выпуск по данным
производства
Выпуска по данным
бухгалтерского учета
Отклонение
Наименова
ние
Количест
во, штук
Наименова
ние
Количест
во, штук
Наименова
ние
Количест
во, штук
Кассовая
лента
76*12*24 м
2300
Кассовая
лента
76*12*24 м
2300
-
-
Кассовая
лента
76*12*24 м
3000
Кассовая
лента
76*12*24 м
3000
-
-
Бумага
рулонная
57*12(40D)
4500
Бумага
рулонная
57*12(40D)
4500
-
-
Термобумага
для факса
210*12*30м
2050
Термобумага
для факса
210*12*30м
2050
-
-
68
Продолжение таблицы 16
Термобумага
для факса
216*20*20м
850
850
-
-
Термобумага
для факса
210*20*20м
144
Термобумага
для факса
216*20*20м
144
-
-
В ходе проверки полноты отражения в бухгалтерском учете
выпуска готовой продукции каких-либо отклонений не выявлено.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО
«ОфисДжет» ведется в полном объеме.
Процедура аудита полноты отражения хозяйственных операций по
движению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
происходит путем проверки документов , попавших в выборку отслеживания
полноты отражения в бухгалтерском учете .Источниками информации для
проверки являются товарные накладные, приходные ордера, товарные отчеты,
журналы-ордера, карточки счетов 10,40,41,43. Представим результаты
проведения процедуры по проверке полноты отражения хозяйственных
операций движения материально-производственных запасов в бухгалтерском
учете в таблице 17.
Таблица 17
Рабочий документ по проверке полноты отражения хозяйственных
операций движения материально-производственных запасов в
бухгалтерском учете ООО «ОфисДжет»
Наименов
ание
документ
а
Номе
р
Дата
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Дата
Сумма
По данным аудитора
Отражение в бухгалтерском
учете
Поступлени
е товаров
0967
10.02.16
2856,90
41.2
60.1
18.02.16
2856,90
Приходный
ордер
001
12.02.16
3564,13
10.4
60.1
12.02.16
3564,13
Передача
готовой
продукции
на склад
0004
14.02.16
5768,90
43
40
14.02.16
5768,90
Приходный
ордер
002
15.02.16
2500,00
10.1
60.1
15.02.16
2500,00
69
Продолжение таблицы 17
Товарная
накладная
678
17.02.16
655,00
90.2
43
17.02.16
655,00
Поступлени
е товаров
8976
18.02.16
1369,80
41.2
60.1
18.02.16
1369,80
Передача
гот-й прод-
ции на склад
00013
20.02.16
867,00
43
40
20.02.16
867,00
Требование-
накладная
00001
22.02.16
185,00
26
10.6
22.02.16
185,00
Закрытие
месяца
(списание
счета 20)
0001
28.02.16
64902,8
0
40
20
28.02.16
64902,80
Товарный
отчет
00002
28.02.16
475689,
10
90.2
41.2
28.02.16
475689,10
По данным проверки карточек счетов 40,41,43, журналов ордеров,
ведомости выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается продажа
товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца, Большое списание материальных ценностей произошло в марте 2016
года.
Такие же ситуации происходили на протяжении года, но на практике это
невозможно, т.к. для непрерывной работы производства продукции всегда
требуется равномерное списание материалов и сырья. По результатам
проверки полноты отражения хозяйственных операций можно сделать вывод,
что в проверяемом периоде обнаружены ошибки в отражении операций, а в
соответствии с ПБУ неправильное или неполное отражение хозяйственных
операций в бухгалтерском учете признается ошибкой. Предлагается на
предприятии вести отпуск материалов в производство в карточках складского
учета материалов согласно определенных лимитов, предусмотрев в них
подпись лица, получившего материальные ценности.
Немаловажной процедурой в аудите материально-производственных
запасов является проверка их мест хранения. В ООО «ОфисДжет» имеются
производственные запасы, которые хранятся в производственных помещениях,
которые не отвечают всем требованиям по надлежащему учету и хранению