70
материально-производственных запасов. Также в результате проверки было
установлено, что в местах хранения материально-производственных запасов
материалы размещены таким образом, что к ним в любое время есть доступ,
обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск
ценностей и проверку имеющегося запаса. Места хранения оснащены
измерительными приборами. Арендуемое помещение охраняется и в нем
предусмотрена пропускная система. Учет хранения запасов осуществляет
кладовщик, с которым заключен договор о полной материальной
ответственности.
Проводя проверку полноты оприходования и правильности оценки
покупных материальных ценностей устанавливается соответствие итоговых
сумм, отраженных в ведомостях учета материальных ценностей, данным
других учетных регистров.
По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документов складов
аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность
документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные
документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными
актами, а также с записями в карточках складского учета. Представим в
таблице проверку полноты оприходования материально-производственных
запасов.
Таблица 18
Рабочий документ по проверке полноты оприходования
материально-производственных запасов
Дата
Приходный ордер
Приемный акт
Карточка
складского учета
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
18.04.16
58600
1189
58600
1189
58600
1189
23.04.16
76890
1870
76890
1870
76890
1870
26.04.16
56980
1390
56980
1390
56980
1390
27.04.16
32780
789
32780
789
32780
789
30.04.16
45800
980
45800
980
45800
980
71
В результате проверки полноты оприходования материально-
производственных запасов были сопоставлены первичные документы
(приходные ордера, приемные акты и карточки складского учета. Нарушений в
ходе проверки не выявлено.
Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо
непрерывного счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода
или до/после этой даты. Непрерывная инвентаризация проводится на
регулярной основе в течение отчетного периода, и поочередно считаются
разные участки. При этом важно следить, чтобы все участки попали в
инвентаризацию хотя бы один раз за отчетный период. Полная инвентаризация
охватывает все запасы единовременно.
Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор
должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты
подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого
аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также
проверяет записи соответствующих регистров.
Источником информации для проверки полноты и качества
инвентаризации материально-производственных запасов является
инвентаризационная опись. В ООО «ОфисДжет» по состоянию на конец 2016
года была проведена годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей
( приказ от 27.12.2016 г № 343). В состав инвентаризационной комиссии
включены материально-ответственные лица у которых проводилась
инвентаризация, что является недопустимым. По итогам проверки
документации по инвентаризации было выявлены следующие нарушения:
сличительная ведомость не содержит обязательных реквизитов (должность,
подпись, расшифровка подписи материально-ответственного
лица);сличительная ведомость не подписана материально-ответственными
лицами, следовательно они не ознакомлены под роспись с окончательными
результатами инвентаризации, что может создать определенный риск при
передаче материалов по нанесению ущерба в правоохранительные органы.
72
В результате проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
- начальные остатки аналитического учета счетов переносятся верно.
Отсутствие искажений связано с использованием программы 1С «Бухгалтерия»
- при аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний также не выявлено.
- в ходе проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции каких-либо отклонений не выявлено. Бухгалтерский учет
материально-производственных запасов в ООО «ОфисДжет» ведется в полном
объеме.
- по данным проверки карточек счетов 40,41,43, журналов ордеров,
ведомосте выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается продажа
товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца. Предлагается на предприятии вести отпуск материалов в производство
в карточках складского учета материалов согласно определенных лимитов,
предусмотрев в них подпись лица, получившего материальные ценности.
- в результате проверки полноты оприходования материально-
производственных нарушений в ходе проверки не выявлено.
- по итогам проверки документации по инвентаризации было выявлены
следующие нарушения: сличительная ведомость не содержит обязательных
реквизитов (должность, подпись, расшифровка подписи материально-
ответственного лица); сличительная ведомость не подписана материально-
ответственными лицами, следовательно, они не ознакомлены под роспись с
окончательными результатами инвентаризации, что может создать
определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба в
правоохранительные органы. Предлагается назначить председателя комиссии
назначить ответственным за проверку документации по инвентаризации.
В ходе аудита были получены подтверждения следующим фактам:
73
- все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах
в учете и показаны в отчетности;
- метод списания запасов не противоречит учетной политике;
- стоимость запасов отражена в верной оценке;
- запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в
инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах
сторонних организаций, включены;
- количество запасов, отраженное в первичных документах,
соответствует их фактическому наличию, что проверяется путем
инвентаризации – физического пересчета запасов на складах.
3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского
учета материально - производственных запасов в организации
Обеспеченность предприятия достаточным количеством ресурсов
является важным условием организации производства. Не менее важным
является способность эффективного управления ими. От оптимизации запасов
напрямую зависят финансовые результаты предприятия.
Представим предполагаемые мероприятия для совершенствования учета
материально-производственных запасов на предприятии ООО «ОфисДжет»
-введение графика документооборота запасов. Наличие графика
поможет контролировать своевременное отражение хозяйственных операций в
учетных регистрах. Ответственным за составление графика назначить главного
бухгалтера. Он должен определить перечень выполняемых службами
предприятия работ по созданию и обработке документов и наметить сроки их
исполнения. Принятие графика будет способствовать снижению трудозатрат на
работу, выполняемую бухгалтерской службой, т.к. в предыдущие периоды на
предприятии присутствовала переработка, которая составляет час/мес. на
одного работника бухгалтерии при оформлении операций по движению
материально-производственных запасов.
Представим график документооборота материально производственных
запасов в таблице 19.
74
Таблица 19
График документооборота материально-производственных
запасов ООО «ОфисДжет».
Наименование
документа
Ответственный за
исполнение
Срок исполнения
Кем
предоставляется
Срок
предоставления
Ответственный за
проверку
Срок проверки
приходный
ордер
Бухгалтер
Мазаева Н.В.
по
мере
поступления
Мазаево
й Н.В.
каждый
вторник
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
в течение
3 дней
товарная накладная
Кладовщик
Шипицкая В.Р/
зав.магазином
Салеева В.Н.
по мере отгрузки
Кладовщ
ик ом
Шипицко
й
В.Р/зав.
магазино
м
Салеево
й В.Н.
каждую
пятницу
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
В течение
1 дня
акт
о перемещении
товара
Кладовщик
Шипицкая В.Р/
зав.магазином
Салеева В.Н.
в день перемещения
Кладовщ
ик ом
Шипицко
й
В.Р/зав.
магазино
м
Салеево
й В.Н.
каждую
пятницу
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
в течение
2-х дней
акт на списание
материалов
Кладовщик
Шипицкая В.Р/
зав.магазином
Салеева В.Н.
каждый вторник
месяца
Кладовщ
ик ом
Шипицко
й
В.Р/зав.
магазино
м
Салеево
й В.Н
каждый
поне-
дельник
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
в течение
5 дней
акт
приемки
Кладовщик
Шипицкая В.Р
при
приемке
Кладовщ
иком
Шипицко
й В.Р
каждую
среду
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
В течение
текущего
дня
75
Продолжение таблицы 19
карточка
складского
учета
Бухгалтер
Загорская Л.К.
еженедельно
Бухгалте
ром
Загорско
й Л.К.
каждую
пятницу
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
в течение
2-х дней
реестр
карточек
складского учета
Бухгалтер
Загорская Л.К
еженедельно
Бухгалте
ром
Загорско
й Л.К.
по
окончан
ии
месяца
(но не
позднее
3 дней
после
окончан
ия
месяца)
Бухгалтеро
м
Загорской
Л.К.
в течение
5 дней
В целом предложенное мероприятие поможет снизить трудозатраты
бухгалтерской службы на 4 ч в месяц. Средняя заработная плата работников
бухгалтерии составляет 56 700 руб за месяц . За 1 час работник получит 337,50
руб. Соответственно 4 ч. *337,50=1350 руб.
Экономичесский эффект от предложенного мероприятия составит 1350
руб.
-разработка и внедрение политики ресурсосбережения: после каждой
инвентаризации руководство предприятия должно выявить оптимальное
количество ресурсов, которое необходимо приобрести для успешного
функционирования предприятия в ближайшей перспективе. А также
определить плановые показатели и нормы расхода ресурсов. К примеру,
определенное количество такого вида материалов как бумага рулонная за
четвертый квартал 2016 года не был использован, соответственно потери в
денежном эквиваленте составили 447 820 руб.
- строгое соблюдение условий хранения материалов: следовать правилам
пожарной безопасности, организовать охрану складских помещений с целью
минимизации потерь запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи и
76
нецелевого расходования. Результаты инвентаризации за 2016 год не выявили
фактов хищения и злоупотребления запасами, но нельзя исключать
возможность их совершения, поэтому в качестве значительных мер
предлагается установить видеонаблюдение складов, цехов производства а
также магазинов.
-проверка качества материалов и полноты комплектации поставок при
поступлении: потребность в материалах формируется на уровне бригады, затем
информация о необходимости их приобретения поступает начальнику отдела
материально-технического снабжения. При выявлении брака, по результатам
контроля закупленных материалов, осуществляется замена товара. При
необходимости, оформляется претензия, а в особых случаях - отказ от покупки
у данного поставщика с последующим исключением данного поставщика из
действующего реестра.
Претензий к поставщикам за период 2016-2017 гг. предъявлено не было.
Для исключения вероятности приобретения материалов несоответствующих
необходимым параметрам предприятию следует описать требования к
продукции и в дальнейшем осуществлять контроль качества закупаемых
материально-производственных запасов согласно этим требованиям.
- использование возвратных отходов. Средний объем отходов в
производстве ООО «ОфисДжет в 2016 году составил 15 610 руб. Использование
возвратных отходов позволит ООО «ОфисДжет» увеличить валовую прибыль
на 15 610 руб.
- выбор поставщика: методом рейтинговых оценок (установление
критериев выбора) или методом оценки затрат (расчет издержек и доходов для
каждого поставщика). Необходимо составить перечень потенциальных
поставщиков. Затем ранжировать наиболее значимые для предприятия
критерии и осуществить анализ - при методе рейтинговых оценок. По
результатам анализа исключить из реестра не соответствующих критериям.
Изучение информации о поставщиках выявило возможность закупки
материалов по предоплате, так как этот вариант расчетов может предоставить
77
скидки при таком способе расчета за покупку материалов. Это позволит ООО
«ОфисДжет» снизить себестоимость реализованных товаров, что при условии
сохранения цен реализации на прежнем уровне даст возможность предприятию
установить более высокую торговую надбавку и получить больше прибыли.
Проведем оценку целесообразности изменения условий оплаты при
сотрудничестве (с долей закупок материалов для производства 68%) с ОАО
«БумПром». Размер предоставляемой скидки при условиях предоплаты
составляет по договору 4% от суммы закупки.
Проведенный анализ позволяет предположить, что количественно объем
закупок у ОАО «БумПром» не уменьшится, поэтому примем объем закупок в
2016 году (16 245 680 руб.) за минимальный. Годовой уровень инфляции за
2017 год составил 2,51 %. Соответственно объем закупок с учетом инфляции
составит 16 653 447 руб.
Таким образом, с учетом скидки стоимость закупленных товаров составит
15 987 309 руб. При прежних условиях оплаты валовый доход ООО
«ОфисДжет» составил 999 207 руб. при надбавке 6 % от 16 653 447руб., для
получения такой же суммы валового дохода при стоимости закупленных
товаров на сумму 15 987 309 рублей организация должна установить торговую
надбавку 6,25 %. Однако работа по предоплате будет выгодна и экономически
целесообразна, если сумма валового дохода возрастет, поэтому торговая
надбавка должна превышать 6,25%.
На практике определить оптимальный размер торговой надбавки
достаточно сложно. С одной стороны, покупатели ООО «ОфисДжет» готовы
приобретать продукцию по прежним ценам, что позволяет установить надбавку
в размере 8 % и получить сумму выручки от реализации (17 266 294 руб.), но
при более низкой себестоимости реализованных товаров. В то же время следует
учитывать звенность товародвижения, так как целью приобретения примерно у
половины покупателей является оптовая торговля. Поэтому в качестве
оптимального размера торговой надбавки можно принять 7 %.
78
Представим расчет изменения показателей деятельности в случае
перехода на работу по предоплате в ООО «ОфисДжет » в таблице 20.
Таблица 20
Результат внедрения системы предоплаты в ООО
«ОфисДжет»
Показатели
Способ расчета за товар
В
абсол.
выр-ии
Отклонение,
%
С отсрочкой
платежа 30
дней
По предоплате
Себестоимость
реализованных
товаров, руб.
16 653 447
15 987 309
666 138
96
Торговая
надбавка, %
6
7
1
116,67
Выручка от
реализации, руб.
17 652 654
17 106 421
-546233
96,91
Валовый доход,
млн. руб.
999 207
1 119 112
119 905
12
Расчет показывает, что переход на работу по предоплате с
поставщиками в ООО «ОфисДжет» позволит снизить себестоимость продукции
на 4 % (размер предоставляемой скидки) и установить размер оптовой надбавки
на уровне 7 %. Это повлечет снижение выручки от реализации на 546 233 руб.
(на 96,91 %), однако сумма валового дохода возрастет на 12 % и составит 119
905 руб.
Таким образом, переход на работу по предоплате в ООО «ОфисДжет»
позволит увеличить валовый доход на 119 905 руб. Данная мера повлечет
снижение цен, что будет способствовать повышению конкурентоспособности
исследуемого предприятия. Кроме того, переход на предоплату позволит
снизить кредиторскую задолженность, а также будет способствовать более
доверительным отношениям с партнерами.
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Полученный результат исследования выпускной квалификационной
работы «Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов»
позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета
производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль
над обеспеченностью и эффективностью использования материалов на
предприятии. Сложность данного учета заключается в многообразии
материально-производственных запасов, многочисленности первичной
документации используемой при оформлении движения материалов.
Исходя из вышесказанного, выбранная тема дипломной работы,
включающая в себя изучение методики учета и аудита материально-
производственных запасов, является актуальной в современных условиях.
Исследование выполнялось на материалах Общества с ограниченной
ответственностью «ОфисДжет».
Основными целями деятельности предприятия являются: хозяйственная
деятельность, направленная на извлечение прибыли. Основными видами
деятельности в рассматриваемом периоде были:
- производство писчебумажных принадлежностей;
- оптовая и розничная торговля канцелярскими принадлежностями;
- розничная торговля косметическими товарами;
- розничная торговля бытовыми электротоварами.
Проведенный анализ динамики основных показателей позволил выявить
следующие результаты.
В 2017 году в ООО «ОфисДжет» наблюдается рост большинства
экономический показателей в действующих ценах. Выручка от реализации
составила 381 млн. руб., что на 100,4 млн. руб. или на 35,78 % больше чем в
2016 году.
Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг в отчетном
периоде увеличилась на 31,4% по сравнению с прошлым годом, что в сумме
составило 82 млн. руб.