20
комиссия должна составить акт по форме М-7. Форму М-7. Акт составляется с
участием представителя поставщика или независимой организации. Акт
составляется в двух экземплярах. Один из которых передается в бухгалтерию
организации покупателя, на основании которого будут сделаны бухгалтерские
записи на счетах и рассчитаны суммы недостачи или излишков. Второй
экземпляр вместе с претензией передается в отдел продаж поставщика.
13
Товарно-транспортная накладная применяется при перевозке
материалов автотранспортом. Ее выписывает грузоотправитель в 4-х
экземплярах. Первый экземпляр является основанием для списания материалов
у грузоотправителя. Второй экземпляр служит основанием для оприходования
материалов получателем. Третий – для расчетов с автотранспортной
компанией. Четвертый прилагается к путевому листу для учета транспортной
работы.
14
Внутреннее перемещение материалов, а также поступление на склад
отходов производства оформляют требованием-накладной, которую
оформляют цехи-сдатчики в 2-х экземплярах.
На основании акта об оприходовании материальных ценностей
поступают материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и
сооружений.
Также материалы могут поступать из розничной сети магазинов,
которые приобретаются подотчетными лицами за наличный расчет. Стоимость
приобретенных товаров подтверждается чеком, который он прикладывает к
отчету, в котором он излагает содержание хозяйственной операции.
Отпуск материала в производство обычно производится на основании
утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные
подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8),
требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15).
13
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник,2016.- 544 с.
14
Кизилов А.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации //
Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47- 188 с.
21
Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы
систематически отпускаются в производство. Также целью их применения
является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов.
Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально
отдаленные подразделения организации.
На основании поступивших первичных документов в местах хранения
запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в
карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры
карточки можно заменить книгой складского учета.
15
Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем
теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по
истечении срока службы подлежат списанию с учета. Для этого составляется
акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
16
В бухгалтерском учете организации приобретение материально-
производственных запасов отражается по фактической себестоимости, то есть
по цене за единицу того или иного сырья или материала без учета НДС. Если
речь идет о материально-производственных запасах, созданных самим
предприятием, то их себестоимость определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов. Безвозмездно полученные
МПЗ учитываются по их среднерыночной стоимости на дату
отражения соответствующего актива.
17
Исходя из положений пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов», утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001
№ 44н, исходя из конкретного вида и своего предназначения, материально-
производственные запасы отражаются по трем счетам бухучета:
- 10 «Материалы»;
- 41 «Товары»;
15
Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет в России: проблемы совершенствования его концептуальных основ и
подготовки кадров // Все для бухгалтера. 2012. -87 С.
16
Касьянова Г. Материалы, готовая продукция, товары. Бухгалтерский и налоговый учет – 2015 – 512 с.
17
Захаров И. , Калачева О. Бухгалтерский учет и анализ: учебник, 2016 – 424 с.
22
- 43 «Готовая продукция».
Согласно Типового плана счетов , а также принятой на предприятии
учетной политики, к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:
10/1- Сырье и материалы
10/2- Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали
10/3- Топливо
10/4- Тара и тарные материалы
10/5 - Запасные части
10/6- Прочие материалы
10/7- Материалы, переданные в переработку на
сторону
10/8- Строительные материалы
10/9- Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10/10- Специальная оснастка и специальная одежда
на складе
10/11- Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
18
Синтетический учет товаров по счету 41 может вестись с применением
субсчетов, по которым отражаются товары на складах, в розничной продаже, а
также используемая при продажах тара. Отдельным субсчетом под номером
41.4 проходят покупные изделия. Счет 43 обычно используется для отражения
движений готовой продукции без открытия к нему субсчетов.
19
Поступление тех или иных МПЗ отражается в дебете данных счетов в
корреспонденции с кредитом счета 60 «расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Соответственно списания материально-производственных
запасов отражаются по кредиту указанных счетов в дебет 20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
18
Беликова Т. , Минаева Л. Все о счетах бухгалтерского учета, 2015 – 160 с.
19
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями).
23
или 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Рассмотрим на примере
таблицы 1 операции по учету поступления материалов.
Таблица 1
Учет поступления материалов
Содержании операции
Дебет счета
Кредит счета
Поступили материалы от поставщика
10/1
60
Отражен входящий НДС
18
60
Расчеты с персоналом по оплате труда за
доставку
10/1
70
Отчисления в ФСЗН с заработной платы
10/1
69
Отражены затраты по доставке мат-в
10/1
23
Отражен факт оплаты за материалы
поставщику
60
51
Принят к зачету входящий НДС
68
18
Оприходованы отходы из собственного
основного производства
10
20
Оприходованы материалы из
вспомогательных производств
10
23
Приобретены материалы от подотчетных
лиц
10
71
Детальная информация по счетам учета материально-производственных
запасов, как правило, ведется в разрезе различных мест хранения материалов
или товаров. Но главная задача ведения аналитического учета МПЗ – это,
прежде всего, внесение информации по различным номенклатурным единицам
тех или иных запасов.
20
Степень детализации отражения конкретных наименований МПЗ
компания может выбрать сама, и в данном случае это будет зависеть от
специфики бизнеса. Для кого-то может быть принципиален учет, например,
готовой продукции, по видам, маркам, размерам, цвету, комплектации, словом,
по каждому отдельному параметру, который можно выделить для того или
иного вида товара или материала. Для других компаний некая пересортица в
рамках учета конкретных видов ТМЦ не так важна. И в этом случае вполне
допустимо учитывать товарные единицы без их разделения по неким
специфическим признакам (например, по тому же цвету или размеру).
21
Подобный подход может ощутимым образом облегчить работу как
20
Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. Краткий курс начинающего бухгалтера, 2015 – 264 с.
21
Когденко В.Г. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых форм
отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) // Международный
бухгалтерский учет. 2012. № 35. – 98 С.
24
бухгалтера, так и работников склада предприятия.
22
Хотелось бы отметить ,что очень важно при документальном
оформлении поступления и расхода производственных запасов соблюдать
требования законодательства, особенно в части наличия в документации всех
обязательных реквизитов. Система учета МПЗ должна быть организована так,
чтобы обеспечивалось своевременное, достоверное и полное отражение
материальных ценностей на бухгалтерских счетах, была возможность вести
надлежащий контроль за их движением.
1.3 План и программа аудита учета материально - производственных
запасов
В соответствии с действующим законодательством, регулирующим
данный вид деятельности, предметом аудита является выражение мнения о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии
финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Результатом аудита является мнение аудитора о мере искажений
бухгалтерской отчетности, которое позволяет пользователю этой отчетности
делать выводы и принимать обоснованные решения. При этом аудитор должен
определить уровень ошибки в отчетности, в пределах которой он может
выражать свое мнение. Такая предельная ошибка на профессиональном языке
аудиторов называется уровнем существенности.
23
Если отчетность содержит искажения в пределах уровня
существенности, аудитор высказывает положительное мнение о ее
достоверности, если же искажения превышают уровень существенности -
аудитор выражает отрицательное мнение. На основе уровня существенности и
оценки рисков аудитор рассчитывает величину проверяемой выборки.
24
22
Булавина Л., Кулиш Н., Кузнецова В., Пипко В. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства,
капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. Учебное пособие, 2004 – 352с.
23
Луковкина А., Аудит в организациях промышленности и торговли/учебное пособие/.-М: Научная книга.2006.
– 368 с. Булавина Л., Кулиш Н., Кузнецова В., Пипко В. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства,
капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. Учебное пособие, 2004 – 352с.
24
Мерзликина Е.М. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 368 с.
25
Результаты выборочной проверки распространяются на всю
генеральную совокупность. Таким образом, аудиторская проверка не
направлена на обнаружение всех ошибок в учете, а определяет, имеются ли в
отчетности ошибки, превышающие уровень существенности.
25
Одним из важных и трудоемких участков аудита является аудит
материально-производственных запасов в организации.
Проверка методики учета и налогообложения материально-
производственных запасов в соответствии с действующими в РФ
нормативными документами, формирование мнения о достоверности
показателей отчетности по статьям материальных ценностей, полноты
раскрытия информации в бухгалтерской отчетности являются целью аудита
материально-производственных запасов.
Финансовый результат предприятия в зависимости от вида деятельности
предприятия может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения
материально-производственных запасов.
Правильно организованный синтетический и аналитический учет
материально-производственных запасов и правильный расчет себестоимости
продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а
также играют большую роль в сохранности материальных запасов.
26
Проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального
состояния учета, хранения и эффективности использования материально-
производственных запасов являются основными целями аудита.
Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые
доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских
данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку
документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют
25
Тюленева Т. Формирование системы управленческого учета на промышленных предприятиях – М.: Русайнс,
2016-152 с.
26
Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб.
пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013 г. -
168 с.
26
выборочный аудит.
27
В первую очередь аудитор изучает в каком состоянии находится
бухгалтерский учет и система внутреннего контроля. Затем он принимает
решение о размере аудиторской выборки , применяемой в плане проверки.
Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:
1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и
планирование аудита.
2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их
устранению.
28
В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как
определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка,
изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз,
контрольного технологического процесса с участием материально-
производственных запасов и т. д. Какие методики применять, проверяющий
определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним
задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.
В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам
относятся следующие активы:
- используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
- готовая продукция;
- МПЗ, приобретенные для реализации;
- применяющиеся для хозяйственных нужд организации.
29
При проведении аудита материально-производственных запасов
проверке подвергаются все виды запасов: материалы, готовая продукция,
товары, сырье и т.д.
27
Юрьева Л., Долженкова Е., Казакова М., Управленческий учет затрат на промышленных предприятиях в
условиях инновационной экономики. Монография,2017-296 с.
28
Луковкина А., Аудит в организациях промышленности и торговли/учебное пособие/.-М: Научная книга.2006.
– 368 с.
29
Касьянова Г. Материалы, готовая продукция, товары. Бухгалтерский и налоговый учет – 2015 – 512 с.
27
В целях понимания объема работы аудитор должен ознакомиться с
организацией работы материального отдела. Для этого он изучает
квалификацию работников, наличие договоров о материальной
ответственности, периодичность инвентаризаций и т.д.
30
Для того, чтобы понять какую какой участок бухгалтерии нужно
проверять в обязательном порядке аудитор может провести тестирование
систем внутреннего контроля бухгалтерского учета по определенной схеме.
Список вопросов, которые помогут в дальнейшем упростить аудит,
выглядит следующим образом:
1. Как организовано место хранения запасов. Ответ на этот вопрос
поможет понять соблюдаются ли правила хранения запасов во избежание
порчи, а также есть ли доступ посторонних людей к материальным ценностям.
2. Каким образом происходит прием и выдача материально-
производственных запасов, какие документы оформляются и с помощью каких
приборов измеряются запасы.
3. Заключены ли с работниками, непосредственно связанными с
материальными запасами договора о материальной ответственности.
4. Как часто и какие виды инвентаризаций проводятся, как
оформляются результаты проверки и как отражаются в бухгалтерском учете.
5. Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетно-платежных
документах, счетах-фактурах.
6. Есть ли на предприятии система нормирования расхода материалов
и утвержден ли сверхнормативный лимит приказом руководителя предприятия.
7. Какие в учетной политике закреплены методы ведения учета.
8. Разработаны ли для работников службы контроля и других
материально-ответственных лиц должностные инструкции.
31
30
Богатая И.Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 5- 567с.
31
Лосева А.С., Самсыгина Ю.А., Михайличенко В.В. Фунционирование контроля и ревизии материально -
производственных запасов в сельскохозяйственных организациях. В сборнике: Worldscience:
problemsandinnovations Сборник статей XIII Международной научно-практической конференции. В 2-х частях,
2017 - 286с.
28
В ходе оценки этих вопросов аудитор понимает, каким данным он может
доверять, и он может менее детально проводить проверку. Также он может
предложить руководству организации предложить проведение выборочной
инвентаризации определенных групп запасов. Аудитор во время проверки
должен наблюдать соблюдением правил при проведении инвентаризации.
32
После подписания акта инвентаризации всеми членами
инвентаризационной комиссии, а также аудитором документ передается в
бухгалтерию для сверки данных бухучета. Если обнаружены несоответствия
каких-либо показателей формируется сличительная ведомость. Далее
корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной
пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.
33
В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить
проверку по предварительно составленному плану и в определенной
последовательности.
1. Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета
материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной
политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской
отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа
учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
2. Собственно, аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в
регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего
для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор
осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится
первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с
требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить
доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на
отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования
32
Филатова А. Бухгалтерский учет для руководителей и предпринимателей, 2015-288с.
33
Елисеева Е., Таюрская Е. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: Елисеева Е., Таюрская Е.
Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: /учебник, 2018- 240 с.
29
незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке
и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков
значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий
период.
3. Для полного понимания достоверности отражения данных в
бухгалтерском учете следует сверить остатки по аналитическим и
синтетическим счетам МПЗ.
4. Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению
документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные
законодательством данные.
34
5. Следует изучить способы определения стоимости материальных
ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также
методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва
для снижения стоимости МПЗ.
6. Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих
инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со
списком членов комиссии и материально ответственных лиц.
Ответственной частью работы на любом предприятии, которая требует
особого внимания со стороны руководства предприятия и аудитора является
процесс закупки сырья и материалов. Аудитору при этом нужно
проконтролировать наличие всех документов, необходимых для выполнения
условий договоров на поставку и отгрузку.
35
Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете
движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:
1. Своевременность и корректность оприходования запасов при
любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может
быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с
использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16
34
Елисеева Е., Таюрская Е. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: /учебник, 2018- 240 с
35
Керимов В., Бабаева З., Неселовская Т., Гетьман В. Бухгалтерский учет,2012-720с.