30
«Отклонение в стоимости материалов».
2. Правильность учета материалов, не принадлежащих предприятию,
но находящихся в его пользовании или распоряжении. В таком случае
используются забалансовые счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении» и 003
«Материалы, принятые в переработку».
3. Правомерность расчетов по НДС по приобретенным материальным
ценностям. Контроль проводится по фактическому наличию и правильности
оформления расчетно-платежных документов на приход.
4. Обоснованное списание МПЗ согласно документам на отпуск. В
зависимости от цели выбытия материалов должны быть оформлены
соответствующие первичные документы: накладные, акты приемки-передачи,
требования на отпуск и т. д. Методика списания должна быть зафиксирована в
учетной политике. Это один из способов: метод фактической себестоимости
каждой единицы, ФИФО, метод средней себестоимости. Возможно
использование одного из выбранных способов на одно наименование материала
на протяжении отчетного периода.
5. Оприходование излишков или списание недостач, выявленных по
результатам инвентаризации. Излишки относят на прибыль предприятия.
Недостача в пределах норм естественной убыли — на издержки, сверх норм —
на виновных лиц, а при их отсутствии — на убытки организации.
6. Соблюдение законодательства при оформлении нетипичных
операций с МПЗ: оприходование материалов, образовавшихся при ликвидации
основных средств, передаче материальных ценностей в залог и др.
36
Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и
нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а
нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности,
корректное отражение которых должно быть проведено в учете.
Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов,
сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о
36
Миславская Н., Поленова С. Бухгалтерский учет : учебник, 2012- 592 с.
31
рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого
проводилась переоценка.
37
Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для
списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах
счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана
бухгалтерских счетов.
В конце главы хотелось бы отметить, что важную роль в формировании
себестоимости продукции играют материально-производственные запасы.
Поэтому своевременный аудит в этой области позволяет вовремя выявить и
устранить ошибки при определении финансового результата предприятия, а
значит и своевременно и в полном объеме уплатить все причитающиеся налоги.
Также аудит материально-производственных запасов позволяет дать оценку
эффективности их использования и дать рекомендации по усовершенствованию
в работе с товарно-материальными ценностями.
37
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от
27.11.2006 № 156н).
32
ГЛАВА 2 Организация бухгалтерского учета материально -
производственных запасов в ООО «ОфисДжет»
2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО "ОфисДжет"
ООО «ОфисДжет» является коммерческой организацией – юридическим
лицом с частной формой собственности, именно самостоятельный баланс,
печать, штампы, бланки со своим наименованием, расчетный и иные счета в
учреждениях банков. Общество было создано в 2008 году.
Место нахождения общества: г. Смоленск, ул. Красноармейская, 348.
Предметом деятельности Общества является реализация
принадлежащих ему гражданских прав, направленная на достижение цели
Общества при соблюдении обязанностей.
Общество осуществляет следующие виды экономической деятельности:
- производство писчебумажных принадлежностей;
- оптовая и розничная торговля канцелярскими принадлежностями;
- розничная торговля косметическими товарами;
- розничная торговля бытовыми электротоварами.
Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в порядке,
установленном законодательством. Общество вправе самостоятельно
определять конкретные направления своей деятельности в зависимости от
конъюнктуры рынка. Виды деятельности, подлежащие лицензированию,
осуществляются Обществом после получения соответствующей лицензии.
Руководителем организации утверждены должностные инструкции
работников каждого отдела, в которых четко сформулированы все его права,
должностные обязанности и функции, а также ответственность, которую несет
работник организации.
Положение по учетной политике ООО «ОфисДжет» устанавливает основы
формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения, которая представляет собой совокупность методологических
принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и
налогового учета.
33
При изменении в течение отчетного года действующего
законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.
Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае
изменения налогового законодательства или применимых методов учета.
Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных
операций и объектов в целях налогообложения вносятся приказом
руководителя.
Бухгалтерский учет в ООО "ОфисДжет" осуществляется бухгалтерией в
составе:
- главного бухгалтера, в обязанности которого входит организация и
координация работы всей бухгалтерии; ведение наиболее сложных участков
работы, таких как составление и предоставление учетной и отчетной
документации, помощь в решении спорных вопросов.
- заместитель главного бухгалтера, за которым закреплена организация
и ведение участков работы: банковские операции, кредитные операции,
операции по оказанию услуг другим организациям.
- работники бухгалтерии в количестве 4 человек, в обязанности которых
входит множество участков работы, таких как начисление заработной платы,
расчет себестоимости продукции, учет ТМЦ, учет и списание бланков строгой
отчетности и т.д.
Основой анализа хозяйственной деятельности является мониторинг, то
есть постоянный, систематический контроль за изменением состояния
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ причинно-
следственных связей ее результатов с определенными группами факторов и
оценка (диагностика) тенденций и закономерностей развития предприятия.
На предприятии не числится штат экономиста, поэтому главный
бухгалтер осуществляет контроль за деятельностью всей службы,
распределением обязанностей между подчиненными, готовит информацию в
вышестоящие органы.
Бухгалтер осуществляет контроль за учетом рабочего времени и
34
начислением заработной платы по сдельным расценкам, составляет штатное
расписание специалистов, анализ основных производственных показателей на
основе данных первичных документов бухгалтерии.
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«ОфисДжет» за 2015-2017 гг. в таблице 2.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
Наименование
Годы
Отклонени
е, +/-
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Выручка от
реализации, млн. руб.
259,8
280,6
381
20,8
100,
4
108,01
135,78
Себестоимость
реализованной
продукции, млн. руб.
258,2
261,0
343
2,8
82
101,08
131,4
Валовая прибыль,
млн. руб.
1,6
19,6
38
18
18,4
1225
193,88
Уровень валовой
прибыли к
выручке,%
0,62
6,99
9,97
6,37
2,98
1127
142,63
Прибыль (убыток) от
реализации
продукции, млн. руб.
1,6
19,6
38
18
18,4
1225
193,88
Прибыль (убыток) от
текущей
деятельности, млн.
руб.
1,6
19 ,6
38
18
18,4
1225
193,88
Прибыль (убыток) до
налогообложения,
млн. руб.
1,6
19,6
38
18
18,4
1225
193,88
Налог на прибыль,
млн. руб.
0,32
3,92
7,6
3,6
3,68
1225
193,88
Чистая прибыль
(убыток), млн. руб.
1,28
15,68
30,4
14,4
14,7
2
1225
193,88
Среднесписочная
численность, чел.
67
67
67
0
0
100,0
100,0
Среднемесячная
заработная плата на 1-
ого работающего,млн.р.
0,045
0,051
0,05
7
0,00
6
0,00
6
113,3
111,76
Фонд заработной
платы, млн. руб.
3,015
3,417
3,81
9
0,40
2
0,40
2
113,33
111,76
Производительность
труда, млн. руб./чел.
3,88
4,18
5,69
0,3
1,51
107,73
136,12
35
В ООО «ОфисДжет» в 2016 году выручка от реализации продукции
увеличилась на 20,8 млн . руб. (или на 8,01 %). В 2017 году данный показатель
увеличился на 100,4 млн . руб. (или на 35,78 %) по сравнению с 2016 г.
Себестоимость реализованной продукции предприятия также в 2016
году имеет тенденцию к увеличению на 2,8 млн. руб. (или на 1,08 %), а в 2017 г.
данный показатель увеличился на 82 млн. руб. (или на 31,4 %) по сравнению с
2016г. Динамика изменения выручка от реализации продукции и себестоимости
реализованной продукции ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг. представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1. Динамика изменения выручка от реализации и
себестоимости реализованной продукции ООО «ОфисДжет» за
2015-2017 гг.
Таким образом, из рисунка 1 видно, что наиболее успешным периодов
деятельности ООО «ОфисДжет» является 2017 год, т.к. именно в этой году
наблюдаются самые высокие показатели выручки от реализации продукции и,
соответственно, себестоимости реализованной продукции торгового
предприятия.
Предприятие в 2016 г. получило валовую прибыль в размере 19,6 млн.
руб., что на 18,4млн. руб. больше, чем в 2015 году. В 2017 г. валовая прибыль
составила 38 млн. руб., что на 19 млн. руб. больше, чем в 2016 году.
Прибыль от реализации продукции, также как и прибыль от текущей
деятельности ООО «ОфисДжет» на протяжении анализируемого периода равна
валовой прибыли, т.к. управленческие расходы и расходы на реализацию в
259,8
280,6
381
258,2
261
343
0
50
100
150
200
250
300
350
400
450
2015 2016 2017
Выручка от реализации
Себестоимость продукции
36
2015-2017 гг. отсутствовали.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой
показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и
способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на
фиксированный момент времени.
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ОфисДжет» за 2015-
2017 гг. представлен в таблице 3.
Таблица 3
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ОфисДжет» за
2015-2017 гг.
Показатели
Норматив
Годовое значение
Отклонение,
+/-
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
1. Краткосрочные активы,
млн. руб.
63
81
110
18
29
2. Краткосрочные
обязательства, млн. руб.
50
54
45
4
-9
3.Собственный капитал, млн. р
27
41
72
14
31
4. Долгосрочные
обязательства, тыс. руб.
0
0
5. Долгосрочные активы, млн.
руб.
14
14
7
0
-7
6. Итог баланса, млн. руб.
77
95
117
18
22
7. Краткосрочные финансовые
вложения
0
0
8. Денежные средства и их
эквиваленты
2
3
8
1
5
9. Коэффициент абсолютной
ликвидности ((с.7+с.8)/с.2)
≥0,2
0,04
0
0,05
56
0,178
0,016
0,122
10. Коэффициент текущей
ликвидности (с.1/с.2)
≥1,2
1,26
1,50
2,44
0,240
0,944
11. Коэффициент
обеспеченности собственными
оборотными
активами ((с.3+с.4-с.5)/с.1)
≥0,1
5
0,20
6
0,33
0,59
0,127
0,258
12. Коэффициент
обеспеченности финансовых
обязательств активами
((с.2+с.4)/с.6)
≤0,8
5
0,65
0,57
0,38
0,081
-0,184
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2015-2017 гг. ниже
37
нормативного значения, что говорит о том, что предприятие не способно
быстро погасить собственные краткосрочные долговые обязательства перед
кредиторами. На рисунке 2 представлена динамика коэффициента абсолютной
ликвидности ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
Рисунок 2. Динамика коэффициента абсолютной ликвидности ООО
«ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
Из рисунка 2 видно, что на протяжении анализируемого периода
коэффициент абсолютной ликвидности ООО «ОфисДжет» не соответствует
нормативному значению, однако в 2015-2017 гг. имеет тенденцию к
повышению. В 2017 году данный коэффициент достиг почти нормативное
значение.
Коэффициент текущей ликвидности ООО «ОфисДжет» в 2015-2017 гг.
соответствует нормативному значению, что говорит о высокой
платежеспособности предприятия. На протяжении анализируемого периода
данный показатель имеет тененцию к повышению. Динамика коэффициента
текущей ликвидности ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг. представлена на
рисунке 3.
0,0400
0,0556
0,178
0,0000
0,0500
0,1000
0,1500
0,2000
0,2500
2015 2016 2017
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Норматив
38
Рисунок 3. Динамика коэффициент текущей ликвидности ООО
«ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами
также в 2015-2017 гг. соответствует нормативу. Это свидетельствует о
стабильном финансовом состоянии ООО «ОфисДжет и говорит о том, что у
предприятия достаточно собственных оборотных средств для обеспеченности
его финансовой устойчивости. Динамика коэффициента обеспеченности
собственными оборотными активами ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика коэффициента обеспеченности
собственными оборотными активами ООО «ОфисДжет» за 2015-
2017 гг.
Положительное значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными активами ООО «ОфисДжет» в 2015-2017 гг. и соответствие
нормативному значению говорит о высокой платежеспособности предприятия.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на
протяжении анализируемого периода соответствует нормативному значению,
1,26
1,5
2,44
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
2015 2016 2017
Коэффициет текущей
ликвидности
Норматив>1,2
0,206
0,33
0,59
0
0,1
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
0,7
2015 2016 2017
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
активами
39
что говорит о том, что ООО «ОфисДжет» способно рассчитаться по своим
финансовым обязательствам после реализации активов (имущества).
Динамика коэффициента обеспеченности финансовых обязательств
активами ООО «ОфисДжет» за 2015-2016 гг. представлена на рисунке 5.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами ООО
«ОфисДжет» на протяжении анализируемого периода соответствует
нормативному значению.
Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод об высоком
финансовом состоянии ООО «ОфисДжет» на протяжении анализируемого
периода.
Рисунок 5. Динамика коэффициента обеспеченности финансовых
обязательств активами ООО «ОфисДжет» за 2015-2017 гг.
Таким образом, по результатам исследования можно сделать следующие
выводы:
в ООО «ОфисДжет» в 2016 году выручка от реализации продукции
увеличилась на 20,8 млн . руб. (или на 8,01 %). В 2017 году данный показатель
увеличился на 100,4 млн. руб. (или на 35,78 %) по сравнению с 2016 г.
себестоимость реализованной продукции предприятия также в 2016
году имеет тенденцию к увеличению на 2,8 млн. руб. (или на 1,08 %), а в 2017 г.
данный показатель увеличился на 82млн. руб. (или на 31,4 %) по сравнению с
2016 г.
0,65
0,57
0,38
0
0,1
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
0,7
0,8
0,9
2015 2016 2017
Коэффициент
обеспеченности
финансовых
обязательств активами
Норматив ≤0,85